На основе всего вышеизложенного сделаем выводы по работе к индивидуальным предпринимателям относят физических лиц: граждан России, иностранных граждан, лиц без гражданства (апатридов), зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, глав крестьянских (фермерских) хозяйств. Контроль налоговых органов за индивидуальными предпринимателями определяет их налоговый статус, в целях контроля налоговыми органами осуществляется их государственная регистрация в ЕГРИП, постановка на налоговый учет, присваивается единый идентификационный номер налогоплательщика для ссылки на него во всех документах, подаваемых в налоговый орган. На основе данных налогового учета ФНС России ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков. Индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет в соответствии с применяемым налоговым режимом и представлять в налоговую инспекцию декларации. Контроль налоговыми органами за индивидуальными предпринимателями осуществляется в определенных законом формах, в основном в форме налоговых проверок, по результатам контроля могут быть выявлены нарушения, за которые предусмотрена их ответственность. Досудебное урегулирование споров осуществляется при подаче жалоб индивидуальным предпринимателем, также они вправе обжаловать результаты налоговой проверки в арбитражный суд в течение трех месяцев с момента вынесения решения.
За период 2014-2016г.г. количество индивидуальных предпринимателей в целом по России выросло с 2413,8тыс.чел на 54,6% или на 1318,857 тыс. человек до. 3732,657тыс.человек, а по РТ количество индивидуальных предпринимателей за 2016г. увеличилось на 4,1%. до 89768 чел.
Налоговые проверки являются основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.
Выездные налоговые проверки применяют в качестве основных форм налогового контроля. За 2014-2016г.г. количество индивидуальных предпринимателей в целом по России выросло на 54,6% до 3732,657 тыс. человек. В РТ при росте экономически активных предприятий снижается количество индивидуальных предпринимателей. В структуре оборота 85% объема выручки от продажи товаров, приходится на сферу розничной и оптовой торговли. Незначительная часть индивидуальных предпринимателей занята в области промышленности, сельского хозяйства и строительства. На долю образования и здравоохранения приходится около одного процента индивидуальных предпринимателей.
Основными причинами прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей являются: вступление в силу решения суда о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью, в связи с принятием судом решения о банкротстве, в принудительном порядке по решению суда, в связи с аннулировании документа о праве лица проживать в РФ, в связи с решением о прекращении деятельности. Споры, вытекающие из налоговых отношений между индивидуальными предпринимателями и налоговым органами, можно разделить на споры, связанные: со взиманием налогов и сборов, с отношениями налогового контроля, налоговые органы вправе предъявлять в суде и арбитражном суде иски: о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, о взыскании сумм задолженности по процентам, начисленным на реструктурированную задолженность по федеральным, региональным и местным налогам и сборам в бюджеты бюджетной системы РФ, с обжалованием актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, связанные с привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Индивидуальные предприниматели обращаются в арбитражные суды наиболее часто из-за: нарушения сроков исчисления налога, неправомерного выставления требования об уплате налогов, отказа в предоставлении налоговых вычетов, вынесения решения о приостановлении операций по банковским счетам, отказа в возврате налога.
При проведении налогового контроля плательщиков единого сельскохозяйственного налога вероятными рисками являются: нарушение применения предоставленных налоговых льгот в рамках специального налогового режима, правильность использования законодательных региональных преференций, включая инвестиционные соглашения, фактические исполнения договорных отношений всеми участниками соглашений, экономическая обоснованность принятых в учете доходов и расходов при совершении финансовых сделок, занижение налоговой базы.
Основной проблемой применения единого налога на вмененный доход выступает проблема определения величины вмененного налога, так как в случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к прекращению предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами или к их уходу в теневую экономику. При исчислении и уплате налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения у организаций и индивидуальных предпринимателей возникают следующие спорные вопросы с налоговыми органами: при уплате минимального налога, при переносе убытков на следующие налоговые периоды, спорные моменты уплаты минимального налога при утрате права на применение УСН, о составе и порядке признания доходов, в отношении полученных авансов, в отношении внереализационных доходов.
В современных условиях основные схемы уклонения от налогообложения основаны на применении двойной бухгалтерии, а также сложных механизмов сокрытия объектов налогообложения, связанных с использованием посреднических компаний, кредиторов, поставщиков и покупателей их продукции. Обнаружить такие схемы на базе применения одного метода проверки учетной документации просто невозможно. Поэтому в настоящее время главной задачей налоговых органов, на решение которой должны быть направлены все усилия, становится усиление аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного, системного экономико-правового анализа финансово-хозяйственных субъектов экономики. Именно в специальных режимах налогообложения наиболее выгодно применять нелегальные схемы ухода от всех налогов, в том числе и «конвертную» оплату труда. По оценкам ФНС России, «серые» схемы выплаты денежного вознаграждения используют от 25 до 50% отечественных компаний.
В работе был проведен анализ практики налогообложения индивидуальных предпринимателей, по результатам которого сделаны следующие выводы. За анализируемый период 2014-2016 гг. была выявлена тенденция роста налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации, при этом в структуре поступление НДФЛ составило 21%, в структуре поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, составляет в среднем 0,6%, при этом доля поступлений увеличилась с 0,54% на 0,9% до 0,63% в 2016 г.
За 2014-2016 г.г. наблюдается тенденция роста поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и РТ, в общей структуре поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, составляет в среднем 0,6%, а в консолидированный бюджет РТ - 0,4%, при этом поступления НДФЛ с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, в местные бюджеты Республики Татарстан выросли. Задолженность по НДФЛ с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, в консолидированный бюджет Республики Татарстан за 2016 г. снизилась.
За 2014-2016г.г. в результате проведенных выездных проверок ФНС России сократилось количество выездных проверок индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой на 52,3% при сокращении количества выездных проверок, выявивших нарушения, при этом снизилась доля выездных проверок индивидуальных предпринимателей, выявивших нарушения, в общем количестве проведенных выездных проверок ФНС России организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, выявивших нарушения на 4,8%, при этом сумма дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных налоговых проверок ФНС России индивидуальных предпринимателей сократилась на 10,2%.
Суммы дополнительно начисленных платежей, включая налоговые санкции и пени в результате проверок ФНС России индивидуальных предпринимателей, к концу 2016г. снизились на 10,1% доля проведенных выездных проверок ФНС России индивидуальных предпринимателей в общем количестве проведенных выездных проверок ФНС России организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, уменьшилась на 0,7% до 2,3%. Основные дополнительные начисления налогов, санкций и пени поступают от проведения выездных налоговых проверок организаций-96%. Начисления в результате выездных проверок индивидуальных предпринимателей занимают в среднем 2,6% от общего объема начислений.
За 2014-2016г.г. количество индивидуальных предпринимателей, признанных банкротами в Российской Федерации, сократилось на 86%, при этом сократились: общая сумма их списанной задолженности, сумма недоимки, задолженность по пени и по штрафам. В Республике Татарстан снизилось количество индивидуальных предпринимателей, признанных банкротами и увеличилась их списанная задолженность, выросла сумма их недоимки, но снизились задолженность по
За 2010-2015г.г. произошло снижение общего количества плательщиков единого сельскохозяйственного налога в Российской Федерации и Республике Татарстан, в том числе, количества индивидуальных предпринимателей, при снижении количества индивидуальных предпринимателей, применяющих данный налоговый режим при снижении их доли в общем количестве налогоплательщиков. За 2013-2015г.г. выросла сумма поступлений единого сельскохозяйственного налога по Российской Федерации, том числе, от индивидуальных предпринимателей. В Республике Татарстан выросла сумма поступлений единого сельскохозяйственного налога, но снизились поступления от индивидуальных предпринимателей вместе со снижением их доли поступлений налога общем объеме поступлений единого сельскохозяйственного налога.
За 2013-2013 г.г. увеличилось количество налогоплательщиков выбравших упрощенный налоговый режим в Российской Федерации и Республике Татарстан, в том числе, количество индивидуальных предпринимателей по налогообложению «доходы» и по налогообложению «доходы минус расходы». Также выросли поступления от налога по упрощенной системе в бюджеты Российской Федерации и Республики Татарстан, в том числе, от индивидуальных предпринимателей.
За 2013-2015г.г. снизилось количество индивидуальных предпринимателей, выбравших режим единого вмененного дохода в РФ и РТ, при этом сумма исчисленного налога по вмененному доходу по России от индивидуальных предпринимателей, снизились, а в РТ сумма исчисленного налога по ЕНВД выросла в том числе, от индивидуальных предпринимателей.
За 2014-2016г.г. количество выданных патентов в РФ и РТ увеличилось при увеличении индивидуальных предпринимателей, выбравших патентный режим в РФ и РТ, . при снижении доли индивидуальных предпринимателей, выбравших патентный режим в РФ и РТ в общем объеме выданных патентов.
За 2014-2016г.г. в результате проведенных выездных проверок ФНС России сократилось количество выездных проверок индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой на 52,3% при сокращении количества выездных проверок, выявивших нарушения, при этом снизилась доля выездных проверок индивидуальных предпринимателей, выявивших нарушения, в общем количестве проведенных выездных проверок ФНС России организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, выявивших нарушения на 4,8%, при этом сумма дополнительно начисленных платежей по результатам проведенных выездных налоговых проверок ФНС России индивидуальных предпринимателей сократилась на 10,2%.
Суммы дополнительно начисленных платежей, включая налоговые санкции и пени в результате проверок ФНС России индивидуальных предпринимателей к концу 2016г. снизились на 10,1% доля проведенных выездных проверок ФНС России индивидуальных предпринимателей в общем количестве проведенных выездных проверок ФНС России организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, занимающихся частной практикой, уменьшилась на 0,7% до 2,3%.
Основные дополнительные начисления налогов, санкций и пени поступают от проведения выездных налоговых проверок организаций-96%. Начисления в результате выездных проверок индивидуальных предпринимателей занимают в среднем 2,6% от общего объема начислений.
За 2014-2016г.г. количество индивидуальных предпринимателей, признанных банкротами в РФ, сократилось на 86%, при этом сократились: общая сумма их списанной задолженности, сумма недоимки, задолженность по пени и по штрафам. За 2014-2016 г.г. снизилось количество индивидуальных предпринимателей в РТ, признанных банкротами и увеличилась их списанная задолженность, выросла сумма их недоимки, но снизились задолженность по пени и по штрафам.
За 2014-2016г.г. задолженность налогоплательщиков по налогам со специальным налоговым режимам в бюджетную систему Российской Федерации выросла на 18% или 46783,9 млн.руб. при этом выросла возможная к взысканию задолженность на 18% или 4733,4млн.руб. Также выросла недоимка организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся в процедуре банкротства на 25%, в том числе выросла недоимка организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся в конкурсном производстве на 14,8% до 452,8млн.руб.
За 2014-2016г.г. урегулированная задолженность налогоплательщиков по налогам со специальным налоговым режимам в бюджетную систему РФ выросла на 7,7%., также выросла задолженность по налоговым режимам, доначисленная по результатам камеральных и выездных проверок, на 11,5% до 5700,23 млн.руб. При этом снизилась на 21% реструктуризованная задолженность.
Порядок проведения налоговых проверок постоянно изменяется и совершенствуется, поэтому развитие налоговый контроль является очередным шагом к совершенствованию налогового мероприятий. Нововведения, которые мы предложили, а именно :
1) Проведение фактического контроля, как самостоятельной формы контроля, который представляет собой изучение фактического состояния проверяемых объектов на основе осмотра, обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.
2) Для упрощения системы налогового контроля за индивидуальными предпринимателями необходимо ввести обязательное открытие расчетного счета данных налогоплательщиков.
3) Введение системы мониторинга для индивидуальных предпринимателей, что повысит эффективность взаимодействия налоговых органов и индивидуальных предпринимателей. В случае распространения мониторинга на всех налогоплательщиков у государства будет возможность снизить расходы на проведение проверок, появится возможность контролировать налогоплательщиков онлайн без выезда к налогоплательщику, поэтому в настоящее время новая система мониторинга апробируется на крупных налогоплательщика.
4) Введение институт предварительного одобрения сделок, что позволяет налоговым органам дать квалифицированную оценку сделке и определить ее налоговые последствия. Введение данного института для индивидуальных предпринимателей было бы целесообразным, поскольку остается множество пробелов в налоговом законодательстве и различные трактовки применения налоговых норм, особенно при расчете налоговых баз применения налоговых ставок. Все эти новшества позволят оптимизировать систему налогового контроля и обеспечить дополнительные поступления в бюджет.
Так же стоит отметить предлагаемые направления совершенствования системы регистрации и учета налогоплательщиков включают: переход к единому идентификационному номеру индивидуальных предпринимателей при их учете в различных государственных структурах, наделить налоговые органы полномочиями по проведению правовой экспертизы документов в целях ошибочного принятия решения о регистрации организаций, вести контроль за организациями-мигрантами и организациями, подающими заявление на ликвидацию, проведение отделениями ФНС России семинаров, круглых столов, конференций по вопросам изменения налогового законодательства, развитию налоговых сервисов, правилам учета и регистрации на принципах единого окна с целью повышения налоговой грамотности и культуры налогоплательщиков, применение системы электронного мониторинга как формы налогового контроля, для индивидуальных предпринимателей целесообразно разработать порядок представления единой консолидированной налоговой отчетности, отображающей все начисленные налоговые платежи, связанные с ведением предпринимательской деятельности. Следует отметить, что задачи налогового контроля должны соотноситься как с вопросами совершенствования налоговой системы, так и с ключевыми задачами, стоящими в данный момент перед российским обществом.
На основе анализа международного опыта можно сделать вывод о том, что в США, Германии, Дании в целях повышения результативности налогового контроля наибольшее внимание уделяется процессам отбора налогоплательщиков для последующего налогового контроля с применением косвенных методов исчисления налоговой базы и методов выборки налоговых деклараций для проверки. Для применения в России также интересен зарубежный опыт США в области работы с налогоплательщиками.


Купить