Введение 3
1. Теоретические основы налогового регулирования банковского сектора 7
1.1. Налоговое регулирование в системе государственного регулирования
банковского сектора 7
1.2. Налоговое регулирование банковского сектора в зарубежных странах 25
1.3. Российская практика налогового регулирования банковского сектора 32
2. Анализ развития банковского сектора и проблемы налогового
регулирования 44
2.1. Тенденции развития банковского сектора России 44
2.2. Оценка и проблемы налогового регулирования банковского сектора
России 54
2.3. Риски налогового регулирования банковского сектора для налоговых
органов и налогоплательщиков 71
3. Совершенствование налогового регулирования банковского сектора в РФ 88
3.1. Перспективы развития банковской деятельности и применение
инструментов налогового регулирования 88
3.2. Совершенствование методов и инструментов налогового регулирования
банковского сектора в РФ 96
Заключение 105
Список использованных источников
Актуальность темы исследования. Банковский сектор экономики занимает важное место в экономической системе государства. В процессе совершенствования системы налогообложения банковской деятельности должны одновременно решаться вопросы не только стимулирования кредитных организаций к росту вложений в реальный сектор экономики, повышения стабильности их деятельности, но и ограничения банков в их возможностях по уклонению от уплаты налогов. Необходимость банковского регулирования связана с проблемой надежности и потенциальной нестабильности отдельного банка и банковской системы в целом.
В работе использованы такие методы исследования как сравнение и анализ. С их помощью проведены сопоставление регламентаций российских и международных стандартов, а также критический анализ различных научных точек зрения в отношении подходов к определению налогового регулирования банковского сектора как экономической категории.
Проблемам налогообложения банковского сектора уделяли внимание такие исследователи, как Н.И Валенцева, О.И. Лаврушин, Н.Э. Соколинская, В.М. Усоскин, Э.А. Уткин, Питер Беристайн, Дж. К. ВанХорн, Питер Роуза, Аленичева Д.В., Александровой Н.Г. и Александровой Н.А., Белякова А. В., Г ранатурова В.М., Ковалева П.П., Масленченкова Ю. и другие авторы.
Стоит отметить, что в связи с возросшей нестабильностью экономики налоговые риски банков имеют тенденцию к обострению, в связи с этим требуется адаптация ранее выработанных подходов к налоговому регулированию на текущем этапе.
Объект исследования: механизм налогового регулирования банковского сектора в Российской Федерации.
Предмет исследования: методы и инструменты налогового регулирования банковского сектора в Российской Федерации.
Целью диссертации является исследование методов и инструментов налогового регулирования банковского сектора в Российской Федерации и разработка путей его совершенствования
Для реализации поставленной цели ставятся и решаются следующие задачи:
- определить актуальность и необходимость налогового регулирования банковского сектора;
- исследовать российскую и зарубежную практику налогового регулирования банковского сектора;
- провести анализ развития банковского сектора, определить существующие проблемы;
- исследовать риски налогового регулирования банковского сектора для налоговых органов и налогоплательщиков;
- провести оценку перспективы по совершенствованию методических основ организации управления процессом налогового регулирования банковского сектора в Российской Федерации.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы познания правовой действительности:
- метод теоретического анализа: диалектический общенаучный метод;
- специальные методы исследования: анализ, синтез и обобщение учебной экономической литературы, анализ законодательных актов, регламентирующих применение налогового регулирования банковского сектора;
- метод анализа специальной литературы;
- частные научные методы: метод системного анализа, сравнительноправовой, формально-юридический, историко-правовой.
Теоретическую базу исследования составили научные труды и публикации ведущих отечественных и зарубежных экономистов по проблемам налогового регулирования в условиях нестабильности российской экономики и несовершенной конкуренции на рынке банковских услуг.
Теоретическая значимость данной темы определяется тем, что результаты исследования могут быть направлены на преобразование законодательной базы в сфере регулирования деятельности банковского сектора.
Информационной базой исследования послужили официальные статистические данные о развитии банковской системы, материалы международных конференций и научных семинаров, отечественных и международных рейтинговых агентств, материалы стран «Большой десятки» (G10) и Базельского комитета, информационные и аналитические материалы Банка России, центральных банков стран ЕАЭС, исследования Государственной корпорации «Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)».
При написании диссертации автором был произведен анализ практики процесса налогового регулирования банковского сектора в Российской Федерации, являющий собой эмпирическую базу диссертационного исследования.
Новизна диссертационного исследования заключается в разработке и уточнении теоретических положений и практических рекомендаций, направленных на совершенствование налогового регулирования банковской деятельности. В ходе исследования были получены следующие конкретные результаты, обладающие научной новизной:
1. Уточнено понятие налоговое регулирование банковского сектора как составной части налоговой политики государства, позволяющей учитывать налоговое воздействие с целью переориентации банковской деятельности на финансово-кредитное обслуживание реального сектора экономики;
2. Уточнены критерии разделения методов налогового воздействия государства на деятельность банковского сектора в зависимости от банковских операций: активные и пассивные;
3. Выявлена зависимость прибыльности банковского сектора от структуры кредитного портфеля банков и сделан вывод о необходимости развития инструментов налогового регулирования с учетом данного фактора.
Во введении обосновывается актуальность данной темы, указываются объект, предмет, цели, задачи, методические, теоретические и нормативные основы исследования, новизна и научно-практическая значимость работы.
В первой главе диссертационного исследования проанализированы теоретические основы налогового регулирования банковского сектора. Вторая глава диссертационного исследования посвящена исследованию практики развития банковского сектора, определению существующих проблем. Третья глава диссертационного исследования раскрывает перспективы совершенствования налогового регулирования банковского сектора в Российской Федерации.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные автором в результате проведенного исследования. Результаты исследования особенностей, тенденций и перспектив развития налогообложения банков позволяют сделать вывод, что предложенные в диссертации меры и мероприятия по налоговому регулированию банковской деятельности будут способствовать развитию банковской деятельности, укреплению финансового положения банков и повышению уровня собираемости налогов.
В ходе исследования проблемы, которой посвящена данная работа, получены следующие результаты. Данная работа раскрывает основные понятия налогового регулирования банковского сектора в РФ.
Основным результатом исследования является авторское уточнение понятия налогового регулирования банковского сектора как составной части налоговой политики государства, позволяющей учитывать налоговое воздействие с целью переориентации банковской деятельности на финансово-кредитное обслуживание реального сектора экономики.
Таким образом, проанализировав определения данные российскими исследователями, автор уточняет, что налоговое регулирование - составная часть процесса управления налогами, направленная на обеспечение реализации концепций налоговой политики государства и банков. Налоговое регулирование как процесс, базируется на сознательном, активном и целенаправленном использовании существующей независимо от воли субъектов управления регулирующей функции налогов ради получения определенных экономических результатов.
Подводя итог второй главы, необходимо отметить, что основным налогом в структуре доходов бюджета от финансового сектора экономики - является налог на прибыль. Мы выявили прямую зависимость размера уплаченного налога от структуры кредитного портеля банков в третьей главе.
Статистика кредитных организаций России свидетельствует, что кредиты и прочие размещенные средства увеличились на 288 млрд. руб. (0,83%) в 2015 году по сравнению с 2014 годом, увеличение кредитов на 5052 млрд. руб. (16,93%) в 2014 году по сравнению с 2013 годом.
В результате исследования определены основные проблемы налогового регулирования банковского сектора России:
- отсутствия полного соответствия между положениями Налогового кодекса и федеральных законов, в частности «О банках и банковской деятельности», «О центральном банке». Так в законе «О центральном банке» отсутствует четкое разграничение между основной деятельностью и предпринимательской, Закон «О банках и банковской деятельности» так же предполагает неоднозначное толкование банковских услуг и операций, разграничение которых важно при расчете начисленного НДС;
- неоднозначность самого налогового законодательства, в частности в вопросе ст. 86 и ст. 93 Налогового Кодекса - первая статья определяет закрытый круг документов, которые вправе истребовать налоговый орган у банка, а ст. 93 НК РФ это ограничение снимает;
- налоговое законодательство не успевает за изменением финансовых отношений в банковском секторе (и в отношении жилищного кредитования, и налоговых вычетов).
Следовательно, минимизация налоговых рисков одинаково полезна как для государства, так и для налогоплательщиков. Однако необходимо тщательно разобраться в сущности налоговых рисков и природе их возникновения. С помощью регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в уменьшении финансового дисбаланса и стабилизации экономики.
Реализация авторских предложений предусматривает изменение механизма формирования резервов, финансовых результатов, структурно - элементного состава налогооблагаемых баз, и совершенствование теоретических и практических подходов в разработке направлений формирования концепции налогообложения коммерческих банков.
По результату исследования автор диссертации предлагает мероприятия для решения проблем совершенствования действующей системы налогообложения банковского сектора:
- исключить переоценку средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, из состава доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения;
- включить все резервы, сформированные в соответствии с нормативными актами Банка России под риски, вызванные добросовестными операциями и сделками в состав резервов, принимаемых в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у банков;
- пересмотреть метод признания доходов в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с кассового на метод начисления в части кредитных операций;
Все предложенные автором диссертации мероприятия позволят усовершенствовать действующую систему налогообложения банковского сектора и повысить эффективность функционирования экономики.
Указанные результаты развивают теоретические основы формирования механизма налогового регулирования банковского сектора в современной России, а также теоретические положения, дополняющие современные подходы к сущности, функциям, месту и роли налогов как инструменту государственного регулирования, а также уточняющие подходы к оценке и измерению налоговой нагрузки.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
