Введение 3
1. Теоретические основы налогообложения деятельности коммерческих банков 5
1.1. Специфика коммерческого банка и его деятельности 5
1.2. Роль налогов в регулировании банковской деятельности 14
1.3. Статус коммерческих банков в налоговых отношениях 21
2. Практические аспекты налогообложения деятельности коммерческих банков. 29
2.1. Профильные операции коммерческих банков и особенности их
налогообложения 29
2.2. Формирование налоговых баз и исчисление налогов коммерческих банков 35
2.3 Анализ налоговой нагрузки коммерческого банка 44
3. Совершенствование налогообложения деятельности коммерческих банков 52
3.1 Возможности оптимизации налогообложения деятельности коммерческих банков 52
3.2 Перспективы налогового регулирования деятельности коммерческих банков 60
Заключение 71
Список использованных источников 76
Приложения
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Банковская система является одним из важнейших звеньев структуры рыночной экономики, способствующим активному становлению и развитию государства. Коммерческие банки - неотъемлемая часть финансового сектора, основная функция которых заключается в перераспределении капиталов, повышающем общую эффективность производства в стране. Осуществляя свою специфическую деятельность (привлечение вкладов, размещение средств в кредиты, обслуживание счетов, операции с ценными бумагами), кредитные организации, в частности, банки, обязаны уплачивать соответствующие налоги (на прибыль, имущество, добавленную стоимость и т. д.).
Однако налогообложение банков имеет свои отличительные черты, которые связаны со спецификой банковской работы. Эти особенности отражаются на таких элементах процесса налогообложения, как исчисление налогооблагаемой базы по ряду налогов, освобождение от косвенного налогообложения значительного перечня операций и услуг, предоставление льгот, формирование доходов и расходов.
Недостаточная теоретическая и практическая разработка данного вопроса, а также непрерывные изменения в области законодательства подчеркивают актуальность выбранной темы квалификационной работы.
Основной целью работы является исследование механизма и особенностей налогообложения коммерческих банков, выявление проблем налогообложения и путей их разрешения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть основы, механизм и особенности налогообложения коммерческих банков в РФ;
- охарактеризовать специфику исчисления налогооблагаемой базы для некоторых налогов, подлежащих уплате коммерческим банком;
- оценить налоговую нагрузку коммерческого банка;
- выявить проблемы налогообложения коммерческих банков;
- определить основные направления совершенствования налогового регулирования деятельности коммерческих банков.
Предметом исследования является - налогообложения коммерческих банков и пути его совершенствования.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. ведение раскрывает актуальность, определяет степень научной разработки темы, объект, предмет, цель, задачи и методы исследования, раскрывает теоретическую и практическую значимость работы. Первая глава рассматривает теоретическую основу налогообложения деятельности коммерческих банков, вторая глав рассматривает аспекты в практическом направлении налогообложения деятельности коммерческих банков, третья глава описывает пути совершенствования налогообложения деятельности коммерческих банков. В заключении подводятся итоги исследования, формируются окончательные выводы по рассматриваемой теме.
Актуальность налогообложения деятельности коммерческих банков не вызывает сомнения. Данный вопрос логично вписывается в дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в Российской Федерации, доработки налогового кодекса и формирования целостной национальной налоговой системы. Настоящий период характерен трансформацией некоторых крупных коммерческих банков в банки-банкроты, а также появление на рынке крупных коммерческих банков, вырастающих их средних. Так, к примеру, по состоянию на 01.01.2014 количество коммерческих банков составило 923, на 01.01.2015- 834, на 01.01.2016-733. По состоянию на 01.04.2016 в России осталось только 654 коммерческих банка.
В соответствии с поставленной целью и задачами исследования в работе был проведен анализ деятельности банков, изучены правовые основы налогообложения банков, зарубежный опыт в части налогообложения коммерческих банков, а также рассмотрены практические данные коммерческих банков РФ с целью изучения специфики их налогообложения.
Основой функционирования коммерческих банков, является Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 05.04.2016) "О банках и банковской деятельности", где прописаны основные условия образования данных финансовых учреждений: организационно-правые формы, порядок образования и регистрации, формирование уставного капитала, порядок организации расчетно-кассовых и кредитно-финансовых операций.
Коммерческие банки имеют специфичный статус в налоговых отношениях. Они выступают в трех разных ролях:
-как плательщики законодательно установленных налогов и сборов;
-как посредники между налогоплательщиком и государством;
-как налоговые агенты.
Исходя из задач, поставленных в работе проведен анализ деятельности коммерческих банков, проанализирована структуру налоговых платежей банков, рассмотрены основные источники доходов, подлежащих налогообложению, и расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а также проанализирована учетная политика и порядок исчисления налога на прибыль банков.
Коммерческие банки являются плательщиками ряда налогов и сборов - НДС, налога на прибыль, налога на имущество организаций и т.д. Налогом на добавленную стоимость облагаются операции банков по реализации имущества и сделкам, объектом которых выступают вещные права. Большинство операций коммерческих банков, согласно действующему законодательству, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Основными налогами, формирующими налоговую нагрузку банков, являются налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. При этом, деятельность коммерческих банков имеет свою специфику, которая учитывается в процессе исчисления налога на прибыль, например, при определении доходов, расходов, расчете налогооблагаемой базы и т.д.
Наибольший удельный вес в структуре платежей коммерческих банков занимает налог на прибыль, который уплачивается коммерческими банками в федеральный и республиканский бюджеты. Доля налога на прибыль составляет около половины всех налоговых платежей коммерческих банков.
За последние годы, в связи с ухудшающейся экономической обстановкой в Российской Федерации и в мире, наблюдается тенденция к падению размера налоговых платежей, поступающих от коммерческих банков. Обращаясь к комплексным показателям по всем налогами сборам, уплачиваемыми коммерческими банками в Российской Федерации, можно увидеть, что в целом поступления на региональном уровне в 2015 году по сравнению с 2013 годом упали на 25 процентов. В 2013 году поступления составляли 40253 млн. рублей, а в 2015 уже 30120 млн. рублей.
Касательно налога на прибыль, рассматривая десяти крупнейших коммерческих банков по данному показателю также наблюдается неутешительная статистика. Налог на прибыль с десяти крупнейших коммерческих банков по данному показателю с 01.2014 по 01.2016 упал более чем на 40 процентов. На 01.2014 размер поступлений по налогу на прибыль составлял 117 711 685 тыс. рублей, когда на 01.2016 размер поступлений был равен 74 675 889 тыс. рублей.
Это можно обусловить тем, что нынешняя экономическая обстановка в Российской Федерации более чем не стабильна, а также тем, что в настоящее время банки все чаще прибегают к созданию резервов, расходы на которые будут учитывать при подсчете налоговой базы по налогу на прибыль тем самым занижая ее.
Сравнивая показатели десяти крупнейших коммерческих банков по уплаченному налогу на добавленную стоимость, видно, что данный показатель упал почти на 50 процентов в промежутке с 01.04.2015 по 01.04.2016. На 01.04.2015 размер уплаченного налога на добавленную стоимость составлял 12 331 657 тыс. рублей, а на 01.04.2016 уже 6 635 339 тыс. рублей. Данный факт свидетельствует о том, что коммерческие банки Российской Федерации в период спада мировой экономики стремятся к предоставлению услуг, которые не облагаются данным видом налога.
Затрагивая тему налога на имущество организаций существенных изменений в последнее время не произошло. Однако, обращаясь к аналитическим данным, можно заметить, что некоторые коммерческие банки средних и малых размеров начали избавляться от своего имущества. Данное обстоятельство говорит о том, что многие из них прибегают к процедуре обратного лизинга в целях оптимизации своей налоговой нагрузки за счет платежей по налогу на имущество организаций.
Направления оптимизации налогообложения организации во многом определяются уровнем налоговой нагрузки, исходя из которого выстраивается комплекс мероприятий по совершенствованию налогового учета и планирования.
Под налоговой нагрузкой организации понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в базовом финансовом показателе.
Налоговая нагрузка взята на примере трех коммерческих банков, входящих в топ-50 крупнейших коммерческих банков РФ: ПАО «Сбербанк», АО «Ситибанк» и АО «ТинькоффБанк».
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль ПАО «Сбербанк» составила в 2013 году - 11,4%, в 2014 году - 9% и в 2015 году - 7,5%. Налоговая нагрузка АО «Ситибанк» по налогу на прибыль составила в 2013 году - 6,1%, в 2014 году - 3,5% и в 2015 году - 3,6%. Налоговая нагрузка АО «ТинькоффБанк» по налогу на прибыль составила в 2013 году - 4,4%, в 2014 году - 3,2% и в 2015 году - 2,6%. Данные показатели являются не большими и исходя из этого можно сделать вывод об успешно проделанной работе налоговыми отделами этих коммерческих банков. Также заметно, что чем крупнее коммерческий банк, тем выше его налоговая нагрузка. Видно, что налоговая нагрузка с каждым годом становится все меньше, на это повлияло увеличение расходов коммерческих банков, относимых к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Изучение практических аспектов налогообложения деятельности коммерческих банков позволяет выделить следующие проблемы:
-Сильная фискальная направленность налогов и сборов;
-Увеличение создаваемых резервов с целью уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль;
-Отсутствие четкого мониторинга деятельности коммерческих банков;
Для решение первой проблемы необходимо осуществить ряд действий, а именно:
- Временно освободить или частично освободить банки от уплаты налога на прибыль, производящие выдачу долгосрочных кредитов для промышленных и строительных предприятий;
- Временно освободить или частично освободить банки от уплаты налога на прибыль, производящие выдачу долгосрочных кредитов в дорожные фонды;
- Ввести дифференцированные ставки налогообложения для отдельных банков, в частности на первоначальном этапе их деятельности;
- Предоставление кредитов сельхозпроизводителям и предприятиям, занимающихся переработкой сельхозпродукции, на более выгодных для них условиях, т.к. данные процессы становятся более востребованы в результате введения политических санкций со стороны других государств.
- Предоставление кредитов научно-исследовательских и проектных организаций на более выгодных для них условиях, т.к. данные процессы становятся более востребованы в результате введения политических санкций со стороны других государств.
- Следует уделить внимание в отношении налога на прибыль совершенствованию амортизационной политики, которая является инструментом стимулирования роста объемов производства, а также инвестиций в банковской сфере;
- Необходимо пересмотреть ряд положений, которые регламентируют перечень расходов, относимых на издержки банков.
Для решения второй проблемы необходимо создание четкого регламента согласно которому расходы по созданию резервов, которые могут быть отнесены к расходам по налогу на прибыль будут четко прописаны в налоговом законодательстве. Необходимо уменьшить количество применяемых резервов для большего поступления налогов в бюджет.
Для решения третьей проблемы необходимо уделить внимание совершенствованию налогового законодательства и уровню информационной взаимосвязи коммерческих банков с налоговыми органами.
Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит усовершенствовать налогообложение деятельности коммерческих банков как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщика.
Таким образом, обобщая и резюмируя все вышесказанное, отметим, что деятельность коммерческих банков очень многообразна, поэтому их место и роль в экономике имеют действительно существенное значение.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
