Возрастающий в последнее время интерес теории и практики к проблемам формирования затрат производства и управлению ими в целях оптимизации обусловлен усиливающимся влиянием внешних и внутренних факторов. Даже в условиях сегодняшней стабилизации развития оборонной промышленности отдельные предприятия иногда оказываются неспособными продолжать свою деятельность. Большая часть проблем, с которыми они при этом сталкиваются на постоянной основе, являются прерогативой менеджмента. Постановка и структуризация системы управления затратами позволяет предприятию наращивать свой производственный потенциал благодаря экономии затрат и получением дополнительной прибыли.
В первой главе были рассмотрены теоретические аспекты данного вопроса, а именно определение затрат, как управляемой экономической категории. Были определены основные отличия «затрат» от понятий «расходы», «издержки». Так, затраты являются ресурсами предприятия, потребляемыми в процессе производства, издержки включают в себя альтернативные способы вложения данных ресурсов, а расходы представляют собой часть затрат, которая утратила способность приносить прибыль.
Среди множества существующих классификаций затрат построены три наиболее полных классификации: для определения финансовых результатов и исчисления себестоимости, для принятия управленческих решений, для осуществления контроля и регулирования. Были изучены основные методы учета и управления затратами, проанализировав которые, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои недостатки и преимущества и может быть выбран предприятием в зависимости от специфики производства. Изучена специфика производства предприятий ОПК, рассмотрена нормативно-правовая база, на основании которой выделены основные особенности построения балансов предприятий ОПК и предложена новая методика оценки финансового состояния оборонного предприятия.
Во второй главе также были рассмотрены особенности производства ПАО «КЭТЗ», проведена оценка финансово-хозяйственного состояния, по данным которой сделан ряд выводов. ПАО «КЭТЗ» является единственным в России производителем радиоэлектронных систем специального назначения - устройств госопознавания для нужд ВМФ РФ, а также электротехнической продукции гражданского назначения. Особенность его производства заключаются в обеспечении государственного оборонного заказа, который составляет 90% в структуре общих заказов. Проведен стратегический анализ положения ПАО «КЭТЗ» с применением SWOT-анализа и анализа «Пяти сил М. Портера» для гражданской продукции.
При анализе бухгалтерской отчетности ПАО «КЭТЗ» выяснилось, что структура баланса не является рациональной. В связи со спецификой деятельности необходимо, чтобы собственного капитала в структуре баланса было не менее 40%, и его должно хватать на покрытие не только внеоборотных активов, но и части оборотных. В случае ПАО «КЭТЗ» собственный капитал составляет 21,7%, его не хватает на покрытие даже внеоборотных активов. Объяснение в этом кроется в большой части кредиторской задолженности 68%, возникающей из-за авансовых платежей. Это несоответствие подтверждается анализом ликвидности ПАО «КЭТЗ», где труднореализуемые активы превышают постоянные пассивы. Ликвидные затруднения, существующие на предприятии, связаны с быстрым освоением новых рынков, вследствие этого показатели ликвидности остаются низкими в течение нескольких лет.
В целях дальнейшего более рационального анализа финансовой отчетности автором была разработана и опробована новая методика оценки финансового состояния оборонного предприятия, а именно: выделены доля НЗП в структуре запасов, выданные авансы в структуре дебиторской задолженности и полученные авансы в кредиторской задолженности. При таком подходе повышается уровень оценки финансового состояния оборонного
Исходя из проведенного анализа трех предприятий ОПК, можно сделать вывод о том, что коэффициенты ликвидности и финансовой устойчивости предприятий ОПК отличаются от нормативных в силу особенностей построения балансов. Не смотря, на то, что предприятия успешно функционируют и имеют заказы на перспективу, коэффициенты остаются низкими. Это объясняется наличием высокой доли авансов, полученных и выданных в структурах кредиторской и дебиторской задолженности, отсутствием долгосрочных кредитов, низким уровнем собственного капитала.
Анализ деловой активности был проведен также с учетом выявленных особенностей балансов. Исходя из анализа, следует вывод о том, что ПАО «КЭТЗ» ведет рациональную политику оборотными средствами. Эффективность использования основных средств (фондоотдача) повышается, обороты в днях кредиторской задолженности выше, чем дебиторской, что говорит об эффективном использовании денежных средств. Анализ эффективности деятельности показал, что за последний отчетный период показатели выросли почти в 2 раза относительно 2011 года. Это связано с тем, что ПАО «КЭТЗ» стало выпускать новый вид продукции госопознавания. Средняя рентабельность по отрасли 15%, следовательно, рентабельность ПАО «КЭТЗ» 18% говорит об успешном начале производства новых устройств. Также здесь был сделан вывод о том, что для оборонного предприятия наиболее объективным показателем успешности работы в текущем периоде будет не показатель выручки, а показатель общего товарного объема работ.
В параграфе 2.3 была рассмотрена система учет затрат на ПАО «КЭТЗ», рассмотрена динамика затрат и финансовых результатов, определены нецелесообразные затраты и затраты, которые в наибольшей степени повлияли
В целях комплексного анализа системы управления затратами на предприятии был проведен факторный анализ прибыли и факторный анализ полной себестоимости ПАО «КЭТЗ». Структура себестоимости за 2015 год говорит о том, что производство является материалоемким, а наибольшие затраты сосредоточены в статьях накладных расходов.
В связи с этим была проведена детальная проработка затрат по статьям общепроизводственных и общехозяйственных расходов, проведен план-факт анализ себестоимости. По данным план-факт анализа общепроизводственных расходов было выявлено, что, несмотря на их снижение на 14% от плана, по статьям амортизация, текущий ремонт и охрана труда (номенклатурные расходы) наблюдается высокий перерасход. Это связано с высокими выросшими ценами на оборудование и комплектующие для ремонта. По данным план-факт анализа общехозяйственных расходов их снижение от запланированных произошло на 27%, а наибольшие отклонения, которые могли привести к увеличению себестоимости, наблюдаются по статьям командировочные расходов.
В третьей главе рассмотрены мероприятия по оптимизации затрат, которые уже использует ПАО «КЭТЗ». С учетом этих фактов предложены варианты целостного подхода к управлению затратами для данного предприятия. Первый путь заключается во введении управленческого учета с помощью стандарт-костинга, наличие которого способствует выявлению резервов экономии затрат. Недостаток данной системы заключается в дублировании основной системы учета затрат ПАО «КЭТЗ». Второй путь - систематическое проведение операционного анализа, что способствует нахождению оптимальной цены на заказ, основной недостаток при этом -
сложность деления затрат на постоянные и переменные. Третий путь оптимизации затрат заключается во внедрении инструментов Бережливого производства в цеха оборонной продукции. И четвертый путь, который является наиболее предпочтительным для ПАО «КЭТЗ», создание бюджетного отдела (постановка бюджетирования) с основной функцией контроля за уровнем затрат.
Такой подход к управлению затратами будет способствовать не только повышению рентабельности предприятия, но и экономии бюджетных средств, выделяемых на гособоронзаказы. В рамках предложенного проекта была предложена блок-схема формирования основных бюджетов предприятия, разработаны основные положения для отдела бюджетирования, построена картограмма информационного обеспечения учета затрат для оборонного предприятия.
Для оценки системы бюджетирования автором была разработана балльная методика и предложены основные нормативы основных финансовых коэффициентов для оборонного предприятия. При внедрении системы управления затратами на основе бюджетирования, совокупный экономический эффект составляет 4,5 рубля на каждый вложенный рубль. А в соответствии с балльной оценкой, предприятие может улучшить свои финансовые показатели посредством бюджетирования до 35 из 40 возможных баллов.
Предлагаемая система не противоречит основам нормативно-правовой базы, а дополняет ее. Бюджетирование делает систему учета затрат более прозрачной для заказчика, тем самым позволяя контролировать уровень выделяемых средств на гособоронзаказ. Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, является основной базой управления затратами и предпосылкой управления прибылью предприятия.
В рамках изучения особенностей калькуляции на ПАО «КЭТЗ» была выделена также проблема распределения накладных расходов. В качестве базы распределения на ПАО «КЭТЗ» выступает основная заработная плата рабочих.
В ходе исследования выяснилось, что производство ПАО «КЭТЗ» является материалоемким (60% в структуре себестоимости материальные затраты). Следовательно, наиболее оптимальной базой для распределения накладных расходов является потребление материалов. В связи с этим был проведен расчет себестоимости с перераспределением накладных расходов, что дало наиболее рациональное представление о себестоимости указанных заказов.
Таким образом, были решены задачи, поставленные во введении, в ходе которых рассмотрены вопросы общетеоретического характера и построена практическая часть дипломной работы. Рассмотрена система управления затратами на ПАО «КЭТЗ», выделены основные проблемы и предложены пути оптимизации затрат. Предложен комплексный подход к управлению затратами на данном предприятии, основанный на постановке бюджетирования, проведен анализ существующей системы, выбран наиболее оптимальный путь развития организации.
Следовательно, достигнута основная цель данной диссертационного исследования - определение особенностей и разработка путей совершенствования управления затратами на оборонном предприятии. В качестве основного вывода необходимо сказать о том, что соизмерение затрат и результатов деятельности является безусловным и определяющим фактором при принятии управленческих решений, следовательно, этот факт обусловливает выделение затрат как самостоятельного объекта управления на предприятии.


Купить