На основании проведенного исследования теоретических основ и практических аспектов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей представляется возможным сделать следующие выводы.
Во-первых, в самом общем понимании, индивидуальный предприниматель - это гражданин, занимающийся предпринимательской, а иными словами коммерческой деятельностью без образования юридического лица. Налогооблагаемый доход в широком смысле - это доход, с которого взимается налог по существующим ставкам, согласно действующему налоговому законодательству. Но под понятие налогооблагаемого дохода попадают не все доходы, получаемые физическим лицом. В список доходов, необлагаемых налогом входят социальные льготы, пособия по безработице, алименты, страховая пенсия и другие виды дохода, перечисленные в ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, в исторической ретроспективе развитие налогообложения индивидуальных предпринимателей в России охватывает множество этапов, разграниченных приходом к власти новых лиц, революциями, войнами. Но эти этапы с определенной долей условности можно разделить на дореволюционный, послереволюционный, советский и российский периоды. История налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в России шла параллельно с зарубежной историей становления налогообложения доходов предпринимателей. На каждом из этапов как в России, так и в зарубежных странах, индивидуальные предприиниматели являлись двигателями экономики, торговли, а иногда и политики страны. Сам механизм налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей формировался параллельно со становлением института предпринимательства, подвергался значительным изменениям на каждом из этапов. На современном этапе российская система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей строится во многом по образу и опыту зарубежных стран , однако с учетом своих ошибок, внешне- и внутриполитических и экономических факторов и нашей сложной истории.
индивидуальных предпринимателей основывается на применении в отношении данной категории налогоплательщиков различных режимов налогообложения, налоговых ставок, прогрессивных шкал, по которым облагается доход, а также установлении льгот и послаблений для граждан, занятых в этой сфере экономики. В зависимости от выбранной модели местного самоуправления, все страны можно условно разделить на страны с англосаксонской, евроконтинентальной, латиноамериканской и смешанной моделью самоуправления. При этом каждая модель налогообложения имеет ряд особенностей, связанных с налогообложением доходов в целом и налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей в частности. К таким особенностям можно отнести разное соотношение прямого и косвенного налогообложения, наличие специальных налоговых режимов, налоговых вычетов, дифференцирование налоговых ставок. Анализ международного опыта налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей позволяет сделать вывод о том, что каждая страна имеет ряд своих особенностей и подходит к выбору системы налогообложения индивидуальных предпринимателей по своему, соответственно своим потребностям, возможностям населения и уровню развития экономики страны.
В-четвертых, характеризуя действующий порядок налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей на сегодняшний день, можно сказать, что индивидуальный предприниматель имеет право выбора той системы налогообложения, которая, по его мнению, будет наиболее подходящей для ведения деятельности - общую систему налогообложения или один из специальных режимов. Выбор специального налогового режима определяется рядом показателей, количественные рамки по которым обязан будет соблюдать индивидуальный предприниматель. Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей ярко проявляются в проблемах, с которыми индивидуальный предприниматель сталкивается в своей работе при применении, как общего налогового режима, так и специальных налоговых режимов. Такие проблемы условно можно выделить в несколько групп:
- применение профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц;
- обоснованность расходов для получения профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц;
- вычет страховых взносов из налоговой базы при применении патентной системы налогообложения;
- уплата налога даже в отсутствие дохода при применении вмененного налога;
- уплата налога независимо от ведения деятельности при применении вмененного налога;
- недостаточная осведомленность начинающих индивидуальных предпринимателей о налоговом законодательстве в части налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.
В-пятых, выбор режима налогообложения индивидуальным предпринимателем во многом определяет налоговую нагрузку при налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей. Из проведенного анализа налоговых поступлений, можно сделать вывод, что прирост поступлений налога на доходы физических лиц с доходов лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, составил 29,1% по России и 14,1% по Республике Татарстан. Также, анализ статистических данных ФНС свидетельствует о положительной динамике в поступлениях налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и увеличении поступлений за последние пять лет на 33,6%. Отрицательная динамика в числе поступлений прослеживается только в числе поступлений единого налога на вмененный налог как в целом со всех форм организаций, так и с индивидуальных предпринимателей в частности. Так, прослеживается общее снижение числа поступлений на 5,71%. Многие экономисты связывают это явление с принятием федерального закона о добровольном переходе на единый налог на вмененный доход. Самый большой прирост показали поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации налога, взимаемого в связи с
применением патентной системы налогообложения - 79,38%. Это
обуславливается большой популярностью этого налога и успешном его введении в 2013 году. На втором месте по процентному соотношению прироста поступлений стоит сумма поступлений единого сельскохозяйственного налога. Прирост составил 66,47%, что также говорит о повышении популярности данного налогового режима у индивидуальных предпринимателей. В целом, за последние пять лет в налоговых поступлениях при налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей прослеживается общая положительная динамика. Это может быть связано с активным реформированием системы налогообложения в области налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, принятием государством мер по устранению проблем налогообложения доходов предпринимателей и повсеместной программой повышения уровня информирования индивидуальных предпринимателей о порядке учета и уплаты налогов.
В-шестых, применение международного опыта налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в России дает возможности введения поправок в законодательство с оглядкой на предшествующий опыт зарубежных стран, что помогает избежать большого числа ошибок и недочетов налогообложения доходов предпринимателей. Такие особенности
налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей как прогрессивная шкала налогообложения, применение налоговых льгот, семейных налоговых деклараций и налоговых каникул для индивидуальных предпринимателей и их успешное введение, и применение в международном налогообложении позволяют сделать вывод о возможностях применения такого опыта и в России.
В-седьмых, в целях совершенствования налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей представляется возможным выделить несколько направлений:
1. Введение прогрессивной шкалы налогообложения налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, что сделает этот налог более справедливым и привязанным к фактическому доходу, и существенно облегчит налоговое бремя по налогу на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, чьи доходы представляют собой небольшие суммы.
2. Применение семейных налоговых деклараций при исчислении налога на доходы физических лиц, что позволит индивидуальному предпринимателю, имеющему в числе наемных работников некоторых членов своей семьи, существенно уменьшить налоговое бремя по налогу на доходы физических лиц.
3. Разделение сроков уплаты страховых взносов на более короткие временные промежутки, соотнесение уплаты сумм страховых взносов со сроками ведения деятельности, предоставление возможности субъектам Российской Федерации снижать суммы страховых взносов для индивидуальных предпринимателей позволит облегчить налоговое бремя для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.
4. В целях поддержки начинающих индивидуальных предпринимателей на начальных этапах их деятельности предлагается создание «бизнес-инкубаторов». Эта мера позволит отсеять число граждан, не готовых заниматься предпринимательской деятельностью и убережет их от дальнейшего банкротства и разорения.
5. Предоставление возможности уменьшения налогооблагаемой базы при налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей на часть инвестиционных расходов, а также затрат на научно-исследовательские работы. Данная мера позволит уменьшить налогооблагаемую базу при налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей, что уменьшит сумму исчисленного в конечном итоге налога и простимулирует индивидуальных предпринимателей вести активную инвестиционную деятельность и проводить научно¬исследовательские работы, что, несомненно, положительно скажется на состоянии экономики страны в целом и сектора индивидуального предпринимательства в частности.
Предлагаемые меры помогут преодолеть лишь часть проблем, возникающих в налогообложении доходов индивидуальных предпринимателей, а как следствие уклонения от уплаты налогов. Но в целом можно сделать вывод, что налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей будет наиболее эффективным и справедливым при детальном рассмотрении всех проблем и их устранении.

Купить