Налоговое регулирование инновационной и инвестиционной деятельности
|
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 9
1.1. Характеристика инвестиционной деятельности на современном этапе 9
1.2. Методы налогового стимулирования как инструмент активизации
инвестиционной деятельности 24
1.3. Зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной
деятельности 40
2. АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 49
2.1. Анализ применения инвестиционных налоговых льгот в России 49
2.2. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как инструмент
регулирования инвестиционной активности 58
2.3. Анализ методик оценки эффективности налоговых льгот на разных этапах
осуществления инвестиционной деятельности 63
3. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 81
3.1 Методическое обеспечение оценки эффективности налоговых льгот в
области регулирования инвестиционной деятельности 81
3.2 Совершенствование системы налогового стимулирования инвестиционной
активности хозяйствующих субъектов 89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 104
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 9
1.1. Характеристика инвестиционной деятельности на современном этапе 9
1.2. Методы налогового стимулирования как инструмент активизации
инвестиционной деятельности 24
1.3. Зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной
деятельности 40
2. АНАЛИЗ МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 49
2.1. Анализ применения инвестиционных налоговых льгот в России 49
2.2. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций как инструмент
регулирования инвестиционной активности 58
2.3. Анализ методик оценки эффективности налоговых льгот на разных этапах
осуществления инвестиционной деятельности 63
3. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 81
3.1 Методическое обеспечение оценки эффективности налоговых льгот в
области регулирования инвестиционной деятельности 81
3.2 Совершенствование системы налогового стимулирования инвестиционной
активности хозяйствующих субъектов 89
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 98
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 104
Актуальность темы исследования. Инвестиционная политика государства в настоящее время является одним из важных факторов обеспечения экономического роста, укрепления конкурентоспособности национальной экономики на мировом рынке. С каждым годом усиливается экономическая борьба за привлечение иностранных инвестиций, привлечение инвестиций на отдельные территории. Рост инвестиционной активности является приоритетом национальной экономической политики.
На протяжении последних пяти лет налоговое стимулирование инвестиционной деятельности является приоритетным направлением налоговой политики в Российской Федерации. Вместе с тем результаты проведенного торгово-промышленной палатой РФ анкетирования своих членов по актуальным вопросам налоговой политики (2013 год, 188 компаний) в части оценки влияния налогового законодательства на инвестиционный климат в стране показали, что негативно отозвались 73%, крайне негативно - 11%, нейтрально и позитивно - по 8 %.
История реформирования налоговых отношений показывает, что Россия характерны разные этапы и подходы к налоговому регулированию инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования: от упразднения налоговых преференций до их введения по многим налоговым платежам. Так, если изначально введение второй части Налогового кодекса РФ отменило важнейшую инвестиционную налоговую льготу по налогу прибыль организаций, то на данное время в Налоговом кодексе России имеется большое количество таких преференций.
Вместе с тем, бессистемный рост налоговых преференций в налоговом законодательстве привел к ряду серьезных проблем: выпадение доходной части бюджетов всех уровней, злоупотребление налоговыми преференциями со стороны налогоплательщиков; затруднение применения ряда налоговых преференций законопослушными налогоплательщиками
Большие нарекания со стороны научной общественности вызывает применяемая сегодня амортизационная политика, которая не позволяет кардинально решить проблемы обновления основных фондов, инновационного развития российской экономики, а также расширения инвестиций.
В последние годы значительно активизировалась региональная налоговая политика, что является, безусловно, положительным явлением. Можно с уверенностью говорить о том, что в настоящее время многие регионы Российской Федерации ведут реальную налоговую конкуренцию за привлечение инвестиций на свои территории. Российские регионы накопили интересный опыт по использованию различных налоговых методов привлечения инвестиций, повышения инвестиционной и инновационной активности на территориях. Данный опыт требует обобщения, осмысления, выявления наиболее эффективных налоговых методов повышения инвестиционной и инновационной активности хозяйствующих субъектов.
Следует отметить, что в современных условиях инвестиционная деятельность самым тесным образом связана с инновационной деятельностью. Ключевым моментом в решении стратегической задачи обеспечения экономического роста на основе технологического прорыва является, безусловно, комплексная государственная поддержка расширения инвестиций инновационного характера. При этом важной составной частью в комплексной государственной поддержке является система эффективного налогового стимулирования.
Региональная практика решения проблемы инвестиционного развития показывает, что сегодня на первый план выходит опыт налоговой поддержки не инвестиций вообще, а налоговое стимулирование реализации эффективных с точки зрения экономики региона инвестиционных проектов. Кроме того, интерес региональных властей состоит в том, чтобы инвестиционные проекты носили инновационный характер, что и обеспечит их экономическую и социальную эффективность для регионов.
Слабым звеном в современной практике региональной политики по привлечению инвестиций посредством налогового стимулирования инвестиционных проектов является отсутствие научной методики оценки их эффективности. Каждый регион разрабатывает собственную методику оценки эффективности инвестиционных проектов. Однако нужна единая методика как ориентир для повышения эффективности региональной налоговой политики, а также необходимы единые методологические подходы к оценки экономической и социальной эффективности налоговых методов стимулирования инвестиционных проектов инновационного характера.
Существенный вклад в исследование общих проблем инвестиционной деятельности внесли известные отечественные и зарубежные ученые: Л.И. Абалкин, А.Г. Аганбегян, И.Т. Балабанов, B.C. Бард, И.А. Бланка, Л.П. Кураков, О.И. Лаврушин, М. Обстфельд, У. Шарп и др.
Кроме того, следует отметить, что в отечественной литературе недостаточно проработан вопрос, касающейся построения системы налогообложения в целях повышения эффективности инвестиционной деятельности, хотя на сегодняшний день он достаточно востребован и важен.
Нерешенность обозначенных и сопутствующих вопросов определили цель, задачи и структуру исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является анализ современных налоговых методов регулирования инвестиционной деятельности и определение направлений развития налоговых преференций.
Для достижения указанной цели, необходимо решить следующие задачи:
- исследовать категорию «инвестиционная деятельность» и ее применение на современном этапе;
- исследовать методы налогового стимулирования как инструмент активизации инвестиционной деятельности;
- обобщить зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной деятельности;
- провести оценку действующей российской практики использования налоговых льгот на разных этапах осуществления инвестиционной деятельности;
- исследовать инструменты налогового регулирования прибыли как источника инвестирования;
- разработать методику оценки эффективности налоговых льгот в области регулирования инвестиционной деятельности;
- разработать пути совершенствования системы налогового стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов;
- провести апробацию экономико-математических методов для выявления зависимостей между инструментами налогового регулирования и инвестиционной деятельностью.
Объектом исследования является процесс финансирования инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с налогообложением инвестиционной деятельности и использованием различных налоговых льгот инвестиционного характера.
Теоретической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме автор опирался на фундаментальную и специальную литературу, законодательные нормативные акты Российской Федерации, соответствующие методические документы, материалы специализированной периодической печати. В ходе исследования использовался современный научный инструментарий, в частности такие методы исследования, как анализ и синтез; дедукция и индукция; группировка и сравнение; абстракция и моделирование. Для обоснования выдвигаемых положений применялись логический, исторический и системный подходы.
Практическая значимость исследования, проведенного в данной работе, заключается в решении важных проблем, связанных с применением различных льгот по налогообложению инвестиционной деятельности, использование которых на практике позволит оптимизировать налоговые доходы федерального и регионального бюджета.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы анализа и синтеза, индукция и дедукция, так и специальные методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов.
Информационную базу исследования составляют статистические материалы Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, а также материалы периодических изданий и ресурсы глобальной сети интернет.
Научная новизна полученных результатов заключается в формировании и развитии теоретических основ налогового регулирования инвестиционной деятельности, а также в разработке практических рекомендаций по методике оценке эффективности налоговых льгот для субъектов инвестиционной деятельности и развитию налоговых инструментов налогового регулирования данной сферы деятельности.
К числу основных научных результатов, определяющих новизну проведенного исследования, относятся следующие:
- обоснована необходимость выделения в рамках процесса налогового регулирования термина налогового стимулирования инвестиционной деятельности, как взаимосвязи налоговых расходов и налоговых доходов государства;
- уточнена классификация инструментов налогового стимулирования, предлагаемых налоговым законодательством России;
- предложена модель исследования эффективности инвестиционных налоговых льгот по налогу на прибыль с учетом реального использования освободившихся финансовых ресурсов.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены общие теоретические и методические основы инвестиционной деятельности в РФ, зарубежного опыта налогового регулирования инвестиционной деятельности. Вторая глава посвящена анализу механизма налогообложения инвестиционной деятельности. Проводится оценка действующей практики использования налоговых льгот на разных этапах осуществления инвестиционной деятельности. В третьей главе разработаны предложения методического обеспечения оценки эффективности налоговых льгот в области регулирования инвестиционной деятельности. Предложено совершенствование системы налогового стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. В заключении сформулированы выводы по проделанной работе.
На протяжении последних пяти лет налоговое стимулирование инвестиционной деятельности является приоритетным направлением налоговой политики в Российской Федерации. Вместе с тем результаты проведенного торгово-промышленной палатой РФ анкетирования своих членов по актуальным вопросам налоговой политики (2013 год, 188 компаний) в части оценки влияния налогового законодательства на инвестиционный климат в стране показали, что негативно отозвались 73%, крайне негативно - 11%, нейтрально и позитивно - по 8 %.
История реформирования налоговых отношений показывает, что Россия характерны разные этапы и подходы к налоговому регулированию инвестиционной деятельности субъектов хозяйствования: от упразднения налоговых преференций до их введения по многим налоговым платежам. Так, если изначально введение второй части Налогового кодекса РФ отменило важнейшую инвестиционную налоговую льготу по налогу прибыль организаций, то на данное время в Налоговом кодексе России имеется большое количество таких преференций.
Вместе с тем, бессистемный рост налоговых преференций в налоговом законодательстве привел к ряду серьезных проблем: выпадение доходной части бюджетов всех уровней, злоупотребление налоговыми преференциями со стороны налогоплательщиков; затруднение применения ряда налоговых преференций законопослушными налогоплательщиками
Большие нарекания со стороны научной общественности вызывает применяемая сегодня амортизационная политика, которая не позволяет кардинально решить проблемы обновления основных фондов, инновационного развития российской экономики, а также расширения инвестиций.
В последние годы значительно активизировалась региональная налоговая политика, что является, безусловно, положительным явлением. Можно с уверенностью говорить о том, что в настоящее время многие регионы Российской Федерации ведут реальную налоговую конкуренцию за привлечение инвестиций на свои территории. Российские регионы накопили интересный опыт по использованию различных налоговых методов привлечения инвестиций, повышения инвестиционной и инновационной активности на территориях. Данный опыт требует обобщения, осмысления, выявления наиболее эффективных налоговых методов повышения инвестиционной и инновационной активности хозяйствующих субъектов.
Следует отметить, что в современных условиях инвестиционная деятельность самым тесным образом связана с инновационной деятельностью. Ключевым моментом в решении стратегической задачи обеспечения экономического роста на основе технологического прорыва является, безусловно, комплексная государственная поддержка расширения инвестиций инновационного характера. При этом важной составной частью в комплексной государственной поддержке является система эффективного налогового стимулирования.
Региональная практика решения проблемы инвестиционного развития показывает, что сегодня на первый план выходит опыт налоговой поддержки не инвестиций вообще, а налоговое стимулирование реализации эффективных с точки зрения экономики региона инвестиционных проектов. Кроме того, интерес региональных властей состоит в том, чтобы инвестиционные проекты носили инновационный характер, что и обеспечит их экономическую и социальную эффективность для регионов.
Слабым звеном в современной практике региональной политики по привлечению инвестиций посредством налогового стимулирования инвестиционных проектов является отсутствие научной методики оценки их эффективности. Каждый регион разрабатывает собственную методику оценки эффективности инвестиционных проектов. Однако нужна единая методика как ориентир для повышения эффективности региональной налоговой политики, а также необходимы единые методологические подходы к оценки экономической и социальной эффективности налоговых методов стимулирования инвестиционных проектов инновационного характера.
Существенный вклад в исследование общих проблем инвестиционной деятельности внесли известные отечественные и зарубежные ученые: Л.И. Абалкин, А.Г. Аганбегян, И.Т. Балабанов, B.C. Бард, И.А. Бланка, Л.П. Кураков, О.И. Лаврушин, М. Обстфельд, У. Шарп и др.
Кроме того, следует отметить, что в отечественной литературе недостаточно проработан вопрос, касающейся построения системы налогообложения в целях повышения эффективности инвестиционной деятельности, хотя на сегодняшний день он достаточно востребован и важен.
Нерешенность обозначенных и сопутствующих вопросов определили цель, задачи и структуру исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является анализ современных налоговых методов регулирования инвестиционной деятельности и определение направлений развития налоговых преференций.
Для достижения указанной цели, необходимо решить следующие задачи:
- исследовать категорию «инвестиционная деятельность» и ее применение на современном этапе;
- исследовать методы налогового стимулирования как инструмент активизации инвестиционной деятельности;
- обобщить зарубежный опыт налогового регулирования инвестиционной деятельности;
- провести оценку действующей российской практики использования налоговых льгот на разных этапах осуществления инвестиционной деятельности;
- исследовать инструменты налогового регулирования прибыли как источника инвестирования;
- разработать методику оценки эффективности налоговых льгот в области регулирования инвестиционной деятельности;
- разработать пути совершенствования системы налогового стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов;
- провести апробацию экономико-математических методов для выявления зависимостей между инструментами налогового регулирования и инвестиционной деятельностью.
Объектом исследования является процесс финансирования инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с налогообложением инвестиционной деятельности и использованием различных налоговых льгот инвестиционного характера.
Теоретической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме автор опирался на фундаментальную и специальную литературу, законодательные нормативные акты Российской Федерации, соответствующие методические документы, материалы специализированной периодической печати. В ходе исследования использовался современный научный инструментарий, в частности такие методы исследования, как анализ и синтез; дедукция и индукция; группировка и сравнение; абстракция и моделирование. Для обоснования выдвигаемых положений применялись логический, исторический и системный подходы.
Практическая значимость исследования, проведенного в данной работе, заключается в решении важных проблем, связанных с применением различных льгот по налогообложению инвестиционной деятельности, использование которых на практике позволит оптимизировать налоговые доходы федерального и регионального бюджета.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы анализа и синтеза, индукция и дедукция, так и специальные методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов.
Информационную базу исследования составляют статистические материалы Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, а также материалы периодических изданий и ресурсы глобальной сети интернет.
Научная новизна полученных результатов заключается в формировании и развитии теоретических основ налогового регулирования инвестиционной деятельности, а также в разработке практических рекомендаций по методике оценке эффективности налоговых льгот для субъектов инвестиционной деятельности и развитию налоговых инструментов налогового регулирования данной сферы деятельности.
К числу основных научных результатов, определяющих новизну проведенного исследования, относятся следующие:
- обоснована необходимость выделения в рамках процесса налогового регулирования термина налогового стимулирования инвестиционной деятельности, как взаимосвязи налоговых расходов и налоговых доходов государства;
- уточнена классификация инструментов налогового стимулирования, предлагаемых налоговым законодательством России;
- предложена модель исследования эффективности инвестиционных налоговых льгот по налогу на прибыль с учетом реального использования освободившихся финансовых ресурсов.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены общие теоретические и методические основы инвестиционной деятельности в РФ, зарубежного опыта налогового регулирования инвестиционной деятельности. Вторая глава посвящена анализу механизма налогообложения инвестиционной деятельности. Проводится оценка действующей практики использования налоговых льгот на разных этапах осуществления инвестиционной деятельности. В третьей главе разработаны предложения методического обеспечения оценки эффективности налоговых льгот в области регулирования инвестиционной деятельности. Предложено совершенствование системы налогового стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. В заключении сформулированы выводы по проделанной работе.
В 21 веке важнейшим условием достижения конкурентоспособности на международном рынке является обеспечение широкого внедрения инноваций во всех сферах экономики. Исходя из понимания инвестиционной деятельности как разновидности предпринимательской деятельности, следует на законодательном уровне закрепить авторские дефиниции категорий «инвестиции», «инвестирование» и «инвестиционная деятельность».
Под инвестициями предложено понимать имущество и имущественные права, которые имеют денежную оценку, не ограничены в обороте, способны к отчуждению и вкладываются в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли.
Инвестирование представляет собой вложение капитала в объекты гражданских прав.
Учитывая представленное определение инвестиций и инвестирования, под инвестиционной деятельностью предложено понимать разновидность предпринимательской деятельности, направленной на привлечение инвестиций и (или) осуществление практических действий (вложение в объект инвестиционной деятельности) в целях получения прибыли.
Разработка инноваций, их коммерциализация и внедрение в производство невозможны вне инвестиционной деятельности. В рамках решения задачи повышения эффективности налогового стимулирования инвестиционной деятельности особое место отводится вопросу налоговой поддержки инновационной деятельности.
Анализ динамики инвестиционной деятельности России за период с 2012 по 2016 гг. показал, что начиная с первого квартала 2014 г., инвестиции в основной капитал в российской экономике почти непрерывно снижаются. (рис.12). В четвертом квартале 2015 г. наблюдалось оживление инвестиционной активности. В начале 2016 г. инвестиции в России возобновили снижение. Во втором квартале 2016 года темпы падения инвестиций замедлились (c минус 4,8% до минус 3,5%, по данным Росстата). Именно это пока не позволяет окончательно стабилизировать состояние российской экономики в целом и предотвратить возможность ее дальнейшего скольжения вниз.
По-прежнему одной из самых актуальных задач экономического развития России остается проблема формирования благоприятного климата для привлечения отечественных и иностранных инвестиций. Благоприятный инвестиционный климат страны - понятие комплексное, включающее в себя целый ряд составляющих (правовая база и уровень правовой дисциплины в стране, стабильность законодательства и предсказуемость экономической политики государства, наличие инфраструктуры, административные издержки ведения бизнеса, система государственной поддержки инвестиционной деятельности и др.). Формирование благоприятного инвестиционного климата в современном мире невозможно без комплексной государственной поддержки, которая призвана нивелировать дефекты рыночного механизма. Необходимость именно комплексной государственной поддержки инвестиционной деятельности признается всеми экономистами, как теоретиками, так и практиками. Одной из составляющих благоприятного инвестиционного климата страны является создание государством приемлемых налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности. Под приемлемыми налоговыми условиями следует понимать общий уровень налоговой нагрузки на бизнес, наличие системы налоговых льгот, соответствующий уровень административной нагрузки при выполнении налоговых обязательств. В системе государственной поддержки инвестиционной деятельности важная роль также отводится налоговым методам стимулирования инвестиций, в числе которых на первом месте стоят налоговые льготы.
Основной характеристикой налогового стимулирования выступает текущее сокращение налоговых поступлений, компенсируемое в ближайшей и отдаленной перспективе большими доходами бюджета. В данном случае налоговое стимулирование нацелено на решение двуединой задачи - стимулирования развития экономической деятельности и увеличения доходной части бюджета. При этом, налоговое стимулирование выступает одним из эффективных механизмов диверсификации структуры и увеличения налоговых доходов, обеспечивающего стабильный рост поступлений в бюджет, а также компенсацию снижения поступлений одних налогов, ростом поступлений других.
Анализ выпадающих доходов бюджетной системы при применении инвестиционных налоговых преференций показал, что основная доля приходится на использование амортизационной политики инвесторов ( более 60%), доля региональных преференций незначительна, в т.ч связанная со снижением ставки налога на прибыль по законам регионов (не более 6%).
Проведенный анализ методологии оценки налоговых льгот на федеральном и региональном уровнях показал отсутствие единого методического инструментария, направленного на количественное измерение воздействия налоговой льготы на объект, в т. ч. по приоритетным секторам экономики России. На данный момент отсутствуют инструменты для выявления зависимостей и устойчивых связей льгот с инвестиционной активностью предприятий реального сектора экономики. Инвестиционные проекты неоднородны по составу затрат и организационно-правовым условиям их реализации. Имеющая место неравнозначность налоговых льгот для различных категорий проектов ставит задачи по выработке принципиальных подходов к установлению и регулированию налоговых льгот на основе экономической оправданности их предоставления. Совершенствование правовых основ взимания налога на прибыль организаций следует проводить по двум направлениям:
- развитие налогово-правовых предписаний, регулирующих налогообложение прибыли;
- создание и совершенствование методики оценки эффективности льгот по налогу на прибыль, основанной на оценке целевого характера использования финансовых средств, получаемых организациями в результате использования налоговых преимуществ.
Поддерживаем высказанное в науке налогового права предложение предоставлять льготы по налогу на прибыль на определенный период времени для решения конкретных социально-экономических задач.
Таким образом, в экономической литературе существует множество точек зрения на эффективность налоговых реформ и на способы ее определения. Сложность и мультинаправленность механизма налогового регулирования предполагает оценку его эффективности с различных позиций. Для устранения указанных недостатков необходим комплексный подход к этой проблеме.
Следует предложить следующие основные направления повышения качества оценки эффективности налоговых льгот:
1. Необходимо разрабатывать и внедрять единую методику оценки эффективности налоговых льгот для анализа практики применения льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и транспортному налогу;
2. Акцент в ходе оценки эффективности налоговых льгот необходимо ставить на анализе такого показателя, как налоговая база, т.к. указанный показатель позволит очистить массив данных от изменений налоговых ставок и уровня собираемости налогов;
3. Налоговые льготы инвестиционного характера должны оцениваться с позиции инвестиционной эффективности, что должно учитывать влияние суммы капитальных вложений в основные производственные фонды и доли собственных средств финансирования инвестиций (в среднесрочном периоде) на прирост налоговых поступлений;
4. Оценка экономической эффективности налоговых льгот должна учитывать прирост промышленного производства, валового регионального продукта и социально-экономических показателей развития региона (обеспечение жильем, качество медицинского обслуживания).
К числу основных научных результатов, определяющих новизну проведенного исследования, относятся следующие:
1. обоснована необходимость выделения в рамках процесса налогового регулирования термина налогового стимулирования инвестиционной деятельности, как взаимосвязи текущих налоговых расходов с будущими налоговыми доходами бюджетной системы. Обосновано, что такая связь выражается в ожидании увеличения налогооблагаемой базы за счет повышения предпринимательской активности хозяйствующих субъектов в стимулируемом виде экономической деятельности, определенном государством и как следствие, рост поступлений налогов.
2. Исследование методов налогового стимулирования позволило автору уточнить классификацию инструментов налогового стимулирования, предлагаемых налоговым законодательством России. Анализ теоретических основ классификации налоговых преференций позволил автору также провести инвентаризацию налоговых стимулов, применяемые в России в соответствие с классификационными признаками.
3. Анализ методик оценки эффективности налоговых льгот позволил предложить модель исследования эффективности инвестиционных налоговых льгот по налогу на прибыль с учетом реального использования освободившихся финансовых ресурсов. Предложена модель исследования эффективности данной группы налоговых преференций. Нам представляется, что стоит анализировать использование освободившейся суммы от экономии по налогу на прибыль. Необходимо сопоставлять динамику амортизационной премии и прироста инвестиций в основные средства. Данная динамика должна быть пропорциональна. При установлении разницы в темпах роста инвестиций в основной капитал стоит уравнять эти темпы, т.е. снизить сумму преференции. В частности предлагаемая форма отчетности позволит исследовать качество применения налоговых преференций.
Рекомендации, предложение в диссертационном исследовании, позволят совместить регулирующую и фискальную функции налогов в области инвестиционного регулирования российской экономики.
Под инвестициями предложено понимать имущество и имущественные права, которые имеют денежную оценку, не ограничены в обороте, способны к отчуждению и вкладываются в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли.
Инвестирование представляет собой вложение капитала в объекты гражданских прав.
Учитывая представленное определение инвестиций и инвестирования, под инвестиционной деятельностью предложено понимать разновидность предпринимательской деятельности, направленной на привлечение инвестиций и (или) осуществление практических действий (вложение в объект инвестиционной деятельности) в целях получения прибыли.
Разработка инноваций, их коммерциализация и внедрение в производство невозможны вне инвестиционной деятельности. В рамках решения задачи повышения эффективности налогового стимулирования инвестиционной деятельности особое место отводится вопросу налоговой поддержки инновационной деятельности.
Анализ динамики инвестиционной деятельности России за период с 2012 по 2016 гг. показал, что начиная с первого квартала 2014 г., инвестиции в основной капитал в российской экономике почти непрерывно снижаются. (рис.12). В четвертом квартале 2015 г. наблюдалось оживление инвестиционной активности. В начале 2016 г. инвестиции в России возобновили снижение. Во втором квартале 2016 года темпы падения инвестиций замедлились (c минус 4,8% до минус 3,5%, по данным Росстата). Именно это пока не позволяет окончательно стабилизировать состояние российской экономики в целом и предотвратить возможность ее дальнейшего скольжения вниз.
По-прежнему одной из самых актуальных задач экономического развития России остается проблема формирования благоприятного климата для привлечения отечественных и иностранных инвестиций. Благоприятный инвестиционный климат страны - понятие комплексное, включающее в себя целый ряд составляющих (правовая база и уровень правовой дисциплины в стране, стабильность законодательства и предсказуемость экономической политики государства, наличие инфраструктуры, административные издержки ведения бизнеса, система государственной поддержки инвестиционной деятельности и др.). Формирование благоприятного инвестиционного климата в современном мире невозможно без комплексной государственной поддержки, которая призвана нивелировать дефекты рыночного механизма. Необходимость именно комплексной государственной поддержки инвестиционной деятельности признается всеми экономистами, как теоретиками, так и практиками. Одной из составляющих благоприятного инвестиционного климата страны является создание государством приемлемых налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности. Под приемлемыми налоговыми условиями следует понимать общий уровень налоговой нагрузки на бизнес, наличие системы налоговых льгот, соответствующий уровень административной нагрузки при выполнении налоговых обязательств. В системе государственной поддержки инвестиционной деятельности важная роль также отводится налоговым методам стимулирования инвестиций, в числе которых на первом месте стоят налоговые льготы.
Основной характеристикой налогового стимулирования выступает текущее сокращение налоговых поступлений, компенсируемое в ближайшей и отдаленной перспективе большими доходами бюджета. В данном случае налоговое стимулирование нацелено на решение двуединой задачи - стимулирования развития экономической деятельности и увеличения доходной части бюджета. При этом, налоговое стимулирование выступает одним из эффективных механизмов диверсификации структуры и увеличения налоговых доходов, обеспечивающего стабильный рост поступлений в бюджет, а также компенсацию снижения поступлений одних налогов, ростом поступлений других.
Анализ выпадающих доходов бюджетной системы при применении инвестиционных налоговых преференций показал, что основная доля приходится на использование амортизационной политики инвесторов ( более 60%), доля региональных преференций незначительна, в т.ч связанная со снижением ставки налога на прибыль по законам регионов (не более 6%).
Проведенный анализ методологии оценки налоговых льгот на федеральном и региональном уровнях показал отсутствие единого методического инструментария, направленного на количественное измерение воздействия налоговой льготы на объект, в т. ч. по приоритетным секторам экономики России. На данный момент отсутствуют инструменты для выявления зависимостей и устойчивых связей льгот с инвестиционной активностью предприятий реального сектора экономики. Инвестиционные проекты неоднородны по составу затрат и организационно-правовым условиям их реализации. Имеющая место неравнозначность налоговых льгот для различных категорий проектов ставит задачи по выработке принципиальных подходов к установлению и регулированию налоговых льгот на основе экономической оправданности их предоставления. Совершенствование правовых основ взимания налога на прибыль организаций следует проводить по двум направлениям:
- развитие налогово-правовых предписаний, регулирующих налогообложение прибыли;
- создание и совершенствование методики оценки эффективности льгот по налогу на прибыль, основанной на оценке целевого характера использования финансовых средств, получаемых организациями в результате использования налоговых преимуществ.
Поддерживаем высказанное в науке налогового права предложение предоставлять льготы по налогу на прибыль на определенный период времени для решения конкретных социально-экономических задач.
Таким образом, в экономической литературе существует множество точек зрения на эффективность налоговых реформ и на способы ее определения. Сложность и мультинаправленность механизма налогового регулирования предполагает оценку его эффективности с различных позиций. Для устранения указанных недостатков необходим комплексный подход к этой проблеме.
Следует предложить следующие основные направления повышения качества оценки эффективности налоговых льгот:
1. Необходимо разрабатывать и внедрять единую методику оценки эффективности налоговых льгот для анализа практики применения льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций и транспортному налогу;
2. Акцент в ходе оценки эффективности налоговых льгот необходимо ставить на анализе такого показателя, как налоговая база, т.к. указанный показатель позволит очистить массив данных от изменений налоговых ставок и уровня собираемости налогов;
3. Налоговые льготы инвестиционного характера должны оцениваться с позиции инвестиционной эффективности, что должно учитывать влияние суммы капитальных вложений в основные производственные фонды и доли собственных средств финансирования инвестиций (в среднесрочном периоде) на прирост налоговых поступлений;
4. Оценка экономической эффективности налоговых льгот должна учитывать прирост промышленного производства, валового регионального продукта и социально-экономических показателей развития региона (обеспечение жильем, качество медицинского обслуживания).
К числу основных научных результатов, определяющих новизну проведенного исследования, относятся следующие:
1. обоснована необходимость выделения в рамках процесса налогового регулирования термина налогового стимулирования инвестиционной деятельности, как взаимосвязи текущих налоговых расходов с будущими налоговыми доходами бюджетной системы. Обосновано, что такая связь выражается в ожидании увеличения налогооблагаемой базы за счет повышения предпринимательской активности хозяйствующих субъектов в стимулируемом виде экономической деятельности, определенном государством и как следствие, рост поступлений налогов.
2. Исследование методов налогового стимулирования позволило автору уточнить классификацию инструментов налогового стимулирования, предлагаемых налоговым законодательством России. Анализ теоретических основ классификации налоговых преференций позволил автору также провести инвентаризацию налоговых стимулов, применяемые в России в соответствие с классификационными признаками.
3. Анализ методик оценки эффективности налоговых льгот позволил предложить модель исследования эффективности инвестиционных налоговых льгот по налогу на прибыль с учетом реального использования освободившихся финансовых ресурсов. Предложена модель исследования эффективности данной группы налоговых преференций. Нам представляется, что стоит анализировать использование освободившейся суммы от экономии по налогу на прибыль. Необходимо сопоставлять динамику амортизационной премии и прироста инвестиций в основные средства. Данная динамика должна быть пропорциональна. При установлении разницы в темпах роста инвестиций в основной капитал стоит уравнять эти темпы, т.е. снизить сумму преференции. В частности предлагаемая форма отчетности позволит исследовать качество применения налоговых преференций.
Рекомендации, предложение в диссертационном исследовании, позволят совместить регулирующую и фискальную функции налогов в области инвестиционного регулирования российской экономики.
Подобные работы
- НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Бакалаврская работа, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 5900 р. Год сдачи: 2018 - УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - УПРАВЛЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОЦЕССОВ И РЕЗУЛЬТАТОВ
ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4800 р. Год сдачи: 2018 - Государственное регулирование инвестиционной деятельности на примере Республики Марий Эл (Марийский Государственный Университет)
Курсовые работы, муниципальное право. Язык работы: Русский. Цена: 300 р. Год сдачи: 2018 - Правовое регулирование инвестиционной деятельности в Российской Федерации
Дипломные работы, ВКР, гражданско-процессуальное право. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2016 - ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 5450 р. Год сдачи: 2021 - СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬХОЗТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (на материалах Ставропольского края)
Диссертации (РГБ), экономика. Язык работы: Русский. Цена: 500 р. Год сдачи: 2004 - СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА РЫНКЕ ТРАНСПОРТНЫХ УСЛУГ (на материалах Ставропольского края)
Диссертации (РГБ), экономика. Язык работы: Русский. Цена: 500 р. Год сдачи: 2005
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (152561)
- Бакалаврская работа (38868)
- Диссертация (978)
- Магистерская диссертация (22489)
- Дипломные работы, ВКР (62279)
- Главы к дипломным работам (2139)
- Курсовые работы (10693)
- Контрольные работы (6269)
- Отчеты по практике (1357)
- Рефераты (1488)
- Задачи, тесты, ПТК (631)
- Ответы на вопросы (155)
- Статьи, Эссе, Сочинения (942)
- Бизнес-планы (51)
- Презентации (106)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1692)
- Диссертации (РГБ) (1882)
- Прочее (458)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
