Помощь студентам в учебе
Налогообложение нефтяных компаний и его совершенствование
|
Введение
1. Теоретические основы налогообложения нефтедобывающих компаний
1.1. Налогообложение на различных стадиях освоения природных ресурсов нефтедобывающих компаний
1.2. Опыты зарубежных стран в налогообложении нефтедобывающих компаний и их использование в России
1.3. Влияние налогов на налоговую нагрузку нефтедобывающей компании
2. Анализ налогообложения нефтедобывающих компаний
2.1. Анализ факторов влияющих на расчеты налогов
2.2. Анализ основных налогов и платежей
2.3. Анализ налоговой нагрузки нефтедобывающих компаний
3. Совершенствование налогообложения нефтедобывающих компаний в России
3.1. Прогноз налоговой нагрузки по нефтедобывающим предприятиям (по факторам)
3.2. Введения налога на сверхприбыль нефтяных компаний Заключение
Список использованных источников
Приложения
1. Теоретические основы налогообложения нефтедобывающих компаний
1.1. Налогообложение на различных стадиях освоения природных ресурсов нефтедобывающих компаний
1.2. Опыты зарубежных стран в налогообложении нефтедобывающих компаний и их использование в России
1.3. Влияние налогов на налоговую нагрузку нефтедобывающей компании
2. Анализ налогообложения нефтедобывающих компаний
2.1. Анализ факторов влияющих на расчеты налогов
2.2. Анализ основных налогов и платежей
2.3. Анализ налоговой нагрузки нефтедобывающих компаний
3. Совершенствование налогообложения нефтедобывающих компаний в России
3.1. Прогноз налоговой нагрузки по нефтедобывающим предприятиям (по факторам)
3.2. Введения налога на сверхприбыль нефтяных компаний Заключение
Список использованных источников
Приложения
Объективная тенденция в развитии российской нефтяной отрасли - сокращение природной ренты от добычи нефти, обусловленное как качественным, так и количественным (уменьшением ее доли в общем балансе) факторами. Поддержание добычи требует не только повышать эффективность разработки действующих месторождений, но и все больше вводить в эксплуатацию новые месторождения, себестоимость добычи нефти которых намного выше в силу геологических и географических характеристик.
На сегодняшний день основным налогом для нефтяной промышленности в России является налог на добычу полезных ископаемых. С момента его введения, схема его расчета претерпела изменения и стала более дифференцированной. Государство существенно расширило налоговые льготы и уже в 2015 г. из 1766 разрабатываемых нефтяных месторождений более 800 месторождений претендовали на получение льгот, т.е. практически половина от ныне разрабатываемых. В результате потери от предоставления налоговых льгот в 2014г. составили около 300 млрд. руб. Поэтому в 2015 г. было принято решение о так называемом «налоговом маневре», что приведет к увеличению налоговой нагрузки на нефтяную отрасль. Его сущность заключается в синхронном изменении ставок основных налогов: ставки таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты снижаются, ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть повышаются. Также новая редакция закона отменяет нулевую ставку налога на добычу полезных ископаемых для сверхвязкой нефти и трудноизвлекаемых запасов. Отмена льготы серьезно отразится на налогообложении нефтяных предприятий, разрабатывающих такие месторождения, ведь суммарные запасы высоковязкой нефти в России составляют 1,4 млрд. тонн.
Из-за ориентации на валовые доходы налогообложению в российской нефтяной отрасли не хватает гибкости, чтобы одновременно изымать справедливую долю ренты от добычи «старой нефти» и стимулировать разработку зрелых (выработанных) и новых месторождений. В настоящее время около 40% нефти добывается из нерентабельных, малодебитных скважин, эксплуатацию которых для улучшения экономического положения отрасли необходимо прекратить. В этой связи для России особый интерес представляет нефтяное законодательство и опыт стимулирования добычи нефти в зарубежных странах. За последний 20 лет в России неоднократно предпринимались попытки сместить налоговую нагрузку в нефтяной отрасли с валовых доходов на прибыль/финансовый результат, что приблизило бы отечественную систему налогообложения к мировой практике. Более масштабная реформа налогообложения в нефтяном секторе, основанная на налогообложении чистого дохода, предлагается Министерством энергетики и отдельными нефтяными компании уже в 2017 году. Основная цель реформы - предотвратить падение добычи в традиционных регионах.
Степень научной разработанности темы.
Вопросы налогообложения нефтяной отрасли и налоговой нагрузки представлены в вопросах современных зарубежных и российских ученых. В числе работ, посвященных проблеме формирования налоговой системы современной России, следует отметить исследования российских и зарубежных ученых экономистов: Л.И. Абалкина, Ж-П. Бодена, А.В. Брызгалина, В.И. Волковского, В.А. Кашина, В.Г. Князева, М.Кина, Д.С. Львова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, М.В. Романовского, Саммерса, А. Тэйта, П. Хансена, Д.Г. Черника, Л. Эбрилла, Т.Ф. Юткиной и многих других.
Существенный вклад в разработку теоретических и практических основ изучения и оценки налоговой нагрузки внесли Бессчетной О.А., Богатырев М.А., Врублевская О.В., Засько В.Н., Кадочников П.А., Коломиец А.Л., Миляков Н.В., Мельник А.Д., Мишина В.И., А.Б. Паскачева, Саакяна Р.А., Садыгова Ф.К.
Отдавая должное многим ученым, следует подчеркнуть, что их труды, посвященные исследованию налогообложению и налоговой нагрузки на предприятия нефтяной отрасли, были направлены на разработку организационно-фискальных стратегий налогообложения и не ставили задачу разработки конкретных направлений решения проблемы оптимального уровня налогообложения с учетом геологических особенностей разработки большинства месторождений России. Несмотря на широкий перечень публикаций, связанных с темой диссертационного исследования, этот аспект проблемы налогообложения нефтедобывающего сектора экономики остается недостаточно изученным.
Целью диссертационного исследования является изучение действующего налогообложения предприятий нефтедобывающей промышленности и поиск путей его усовершенствования.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- изучить налогообложение нефтедобывающих компаний на различных стадиях освоения природных ресурсов;
- привести опыт зарубежных стран в налогообложении нефтедобывающих компаний и их использование в России;
- выявить влияние налогов на налоговую нагрузку нефтедобывающей компании;
- провести сравнительный анализ факторов, влияющих на расчеты налогов;
- провести анализ налоговой нагрузки российских и зарубежных нефтедобывающих компаний;
- произвести расчеты по прогнозируемой налоговой нагрузке на нефтедобывающие предприятия России с учетом предложенных факторов;
- изучить предпосылки для введения налога на дополнительный доход на нефтяные предприятия России и оценить эффект.
Объектом исследования является налогообложение нефтяных предприятий, как в зарубежных странах, так и в России.
Предмет исследования выступает налоговая нагрузка добывающих предприятий нефтяного сектора экономики.
Теоретической и методологической основой исследования послужили положения и концепции, разработанные и обоснованные в трудах отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области государственных финансов, планирования и экономической теории по вопросам правовой базы налоговых отношений, применения налогового механизма, нормативной базы налогообложения. Методология диссертационной работы основана на принципах диалектического подхода, общих методах научного познания. Для решения поставленных в магистерской работе задач использовались методы планирования, моделирования экономических процессов, статистические методы. Анализ фактического материала представлен в виде диаграмм, таблиц, графиков.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили статистические материалы Министерства финансов РФ, Росстата РФ, бухгалтерская, налоговая и управленческая отчетность отдельных нефтедобывающих организаций, монографии, публикации изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании теоретических и практических основ оценки налоговой нагрузки предприятий нефтяной отрасли.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
- сформулирован авторский подход к определению понятия «налоговая нагрузка»;
- предложено разделение подходов налогообложения в зависимости от состояния месторождения на завершающей стадии разработки;
- предложена авторская методика оценки налоговой нагрузки предприятий нефтяной отрасли;
- оценена возможность введения отдельных льгот для высоковязкой нефти;
- обосновано введение налога на сверхдоходы на нефтедобывающие предприятия.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация изложена на страницах машинописного текста. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, охарактеризована степень изученности рассматриваемой проблемы, определены цель и задачи работы.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятий нефтяной отрасли. Предложено авторское определение термина «налоговая нагрузка». На основе изучения и обобщения классификаций влияющих факторов предложена авторская система относительных показателей налоговой нагрузки с учетом специфики нефтедобывающей отрасли.
Во второй главе проанализирована налоговая нагрузка предприятий нефтяной отрасли и влияние отдельных факторов.
В третьей главе построен прогноз налоговой нагрузки предприятий нефтяной отрасли в результате введения отдельных льгот и налога на сверхдоходы.
В заключении сформулированы основные выводы, полученные в результате проведенного диссертационного исследования.
На сегодняшний день основным налогом для нефтяной промышленности в России является налог на добычу полезных ископаемых. С момента его введения, схема его расчета претерпела изменения и стала более дифференцированной. Государство существенно расширило налоговые льготы и уже в 2015 г. из 1766 разрабатываемых нефтяных месторождений более 800 месторождений претендовали на получение льгот, т.е. практически половина от ныне разрабатываемых. В результате потери от предоставления налоговых льгот в 2014г. составили около 300 млрд. руб. Поэтому в 2015 г. было принято решение о так называемом «налоговом маневре», что приведет к увеличению налоговой нагрузки на нефтяную отрасль. Его сущность заключается в синхронном изменении ставок основных налогов: ставки таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты снижаются, ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть повышаются. Также новая редакция закона отменяет нулевую ставку налога на добычу полезных ископаемых для сверхвязкой нефти и трудноизвлекаемых запасов. Отмена льготы серьезно отразится на налогообложении нефтяных предприятий, разрабатывающих такие месторождения, ведь суммарные запасы высоковязкой нефти в России составляют 1,4 млрд. тонн.
Из-за ориентации на валовые доходы налогообложению в российской нефтяной отрасли не хватает гибкости, чтобы одновременно изымать справедливую долю ренты от добычи «старой нефти» и стимулировать разработку зрелых (выработанных) и новых месторождений. В настоящее время около 40% нефти добывается из нерентабельных, малодебитных скважин, эксплуатацию которых для улучшения экономического положения отрасли необходимо прекратить. В этой связи для России особый интерес представляет нефтяное законодательство и опыт стимулирования добычи нефти в зарубежных странах. За последний 20 лет в России неоднократно предпринимались попытки сместить налоговую нагрузку в нефтяной отрасли с валовых доходов на прибыль/финансовый результат, что приблизило бы отечественную систему налогообложения к мировой практике. Более масштабная реформа налогообложения в нефтяном секторе, основанная на налогообложении чистого дохода, предлагается Министерством энергетики и отдельными нефтяными компании уже в 2017 году. Основная цель реформы - предотвратить падение добычи в традиционных регионах.
Степень научной разработанности темы.
Вопросы налогообложения нефтяной отрасли и налоговой нагрузки представлены в вопросах современных зарубежных и российских ученых. В числе работ, посвященных проблеме формирования налоговой системы современной России, следует отметить исследования российских и зарубежных ученых экономистов: Л.И. Абалкина, Ж-П. Бодена, А.В. Брызгалина, В.И. Волковского, В.А. Кашина, В.Г. Князева, М.Кина, Д.С. Львова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, М.В. Романовского, Саммерса, А. Тэйта, П. Хансена, Д.Г. Черника, Л. Эбрилла, Т.Ф. Юткиной и многих других.
Существенный вклад в разработку теоретических и практических основ изучения и оценки налоговой нагрузки внесли Бессчетной О.А., Богатырев М.А., Врублевская О.В., Засько В.Н., Кадочников П.А., Коломиец А.Л., Миляков Н.В., Мельник А.Д., Мишина В.И., А.Б. Паскачева, Саакяна Р.А., Садыгова Ф.К.
Отдавая должное многим ученым, следует подчеркнуть, что их труды, посвященные исследованию налогообложению и налоговой нагрузки на предприятия нефтяной отрасли, были направлены на разработку организационно-фискальных стратегий налогообложения и не ставили задачу разработки конкретных направлений решения проблемы оптимального уровня налогообложения с учетом геологических особенностей разработки большинства месторождений России. Несмотря на широкий перечень публикаций, связанных с темой диссертационного исследования, этот аспект проблемы налогообложения нефтедобывающего сектора экономики остается недостаточно изученным.
Целью диссертационного исследования является изучение действующего налогообложения предприятий нефтедобывающей промышленности и поиск путей его усовершенствования.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- изучить налогообложение нефтедобывающих компаний на различных стадиях освоения природных ресурсов;
- привести опыт зарубежных стран в налогообложении нефтедобывающих компаний и их использование в России;
- выявить влияние налогов на налоговую нагрузку нефтедобывающей компании;
- провести сравнительный анализ факторов, влияющих на расчеты налогов;
- провести анализ налоговой нагрузки российских и зарубежных нефтедобывающих компаний;
- произвести расчеты по прогнозируемой налоговой нагрузке на нефтедобывающие предприятия России с учетом предложенных факторов;
- изучить предпосылки для введения налога на дополнительный доход на нефтяные предприятия России и оценить эффект.
Объектом исследования является налогообложение нефтяных предприятий, как в зарубежных странах, так и в России.
Предмет исследования выступает налоговая нагрузка добывающих предприятий нефтяного сектора экономики.
Теоретической и методологической основой исследования послужили положения и концепции, разработанные и обоснованные в трудах отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области государственных финансов, планирования и экономической теории по вопросам правовой базы налоговых отношений, применения налогового механизма, нормативной базы налогообложения. Методология диссертационной работы основана на принципах диалектического подхода, общих методах научного познания. Для решения поставленных в магистерской работе задач использовались методы планирования, моделирования экономических процессов, статистические методы. Анализ фактического материала представлен в виде диаграмм, таблиц, графиков.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили статистические материалы Министерства финансов РФ, Росстата РФ, бухгалтерская, налоговая и управленческая отчетность отдельных нефтедобывающих организаций, монографии, публикации изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению.
Научная новизна исследования. Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании теоретических и практических основ оценки налоговой нагрузки предприятий нефтяной отрасли.
Элементы научной новизны состоят в следующем:
- сформулирован авторский подход к определению понятия «налоговая нагрузка»;
- предложено разделение подходов налогообложения в зависимости от состояния месторождения на завершающей стадии разработки;
- предложена авторская методика оценки налоговой нагрузки предприятий нефтяной отрасли;
- оценена возможность введения отдельных льгот для высоковязкой нефти;
- обосновано введение налога на сверхдоходы на нефтедобывающие предприятия.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация изложена на страницах машинописного текста. Она состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, охарактеризована степень изученности рассматриваемой проблемы, определены цель и задачи работы.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты налоговой нагрузки предприятий нефтяной отрасли. Предложено авторское определение термина «налоговая нагрузка». На основе изучения и обобщения классификаций влияющих факторов предложена авторская система относительных показателей налоговой нагрузки с учетом специфики нефтедобывающей отрасли.
Во второй главе проанализирована налоговая нагрузка предприятий нефтяной отрасли и влияние отдельных факторов.
В третьей главе построен прогноз налоговой нагрузки предприятий нефтяной отрасли в результате введения отдельных льгот и налога на сверхдоходы.
В заключении сформулированы основные выводы, полученные в результате проведенного диссертационного исследования.
В результате нашего исследования были предложены и разработаны следующие направления совершенствования налогообложения нефтедобывающих предприятий России.
1. . Обобщив информацию по налогообложению нефтяных компаний на различных стадиях добычи нефти, нами предложено разделение налогообложения завершающей стадии разработки. При умеренном падении добычи нефти предлагается применять существующее налогообложения. А при наступлении истощения месторождения автором предлагается освобождать нефтедобывающие компании от уплаты налога на добычу полезных ископаемых и экспортных пошлин с добычи нефти из скважин, ранее бездействовавших. Это будет способствовать более рациональному использованию недр, приросту занятых в добыче и отраслях, обеспечивающих нефтегазовый сектор материалами, оборудованием, предоставляющих услуги при разработке месторождений и добыче углеводородного сырья.
2. Автором предлагается внедрить коэффициенты Кд, характеризующий степень сложности добычи нефти для сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа*с (в пластовых условиях). Это будет способствовать стимулированию добычи нефти из новых участков недр, содержащих запасы высоковязкой нефти.
3. Структурные отличия экономики России от других нефтедобывающих стран обусловливают необходимость принятия тщательно взвешенных решений по совершенствованию системы налогообложения нефтяного сектора, в том числе посредством непременной адаптации зарубежного опыта к российским условиям. Например, применяемая в Великобритании, Норвегии и Казахстане практика налогообложения финансового результата (или сверхприбыли) нефтяных компаний позволяет учитывать конкретные особенности проектов: геологические условия добычи нефти, степень истощения недр на конкретном участке и т. д., однако требует более сложного администрирования, создания специальных отраслевых контролирующих органов. При этом обеспечивается максимальный уровень изъятий на прибыльных месторождениях и стимулируется реализация низкоэффективных проектов, поскольку обычно налог не взимается до окупаемости капитальных затрат или предполагает возможность аплифта.
4. Совершенствование налогового режима в российской нефтяной отрасли предполагает снижение роли экспортных пошлин. Обсуждаются возможности поэтапного перехода на налогообложение финансового результата (налог на финансовый результат / налог на добавленный доход), что, однако, должно проводиться с осторожностью и требует предварительного тщательного анализа возможных последствий - преимуществ и угроз как для компаний, так и для государства, экономика которого остается зависимой от сырьевого сектора.
5. Обобщив информацию по определению налоговой нагрузки было дано авторское определение, отличительной особенностью которого является то, что понятие налоговой нагрузки не включают такие обязательные платежи, как штрафы, пени, взносы в фонды социального страхования, поскольку они не носят периодичный характер, а выплачиваются лишь по мере возникновения обязательств, которые могут и не возникнуть вовсе.
6. Автором предложена система показателей налоговой нагрузки, которая отражает специфику нефтедобывающей промышленности. Ее преимуществом является то, что определяться влияние отдельных налогов таких как: налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, экспортные пошлин на налоговую нагрузку нефтедобывающих предприятий России.
7. На основе проведенного анализа налоговых платежей сделан вывод о преобладании в структуре налоговых платежей экспортных пошлины и налог на добычу полезных ископаемых. При этом в период 2010-2015 годов заметна тенденция к постепенному снижению доли экспортных пошлин и росту доли налога на добычу полезных ископаемых в структуре налоговой нагрузки. Это в целом соответствует стратегии корректировки налогового режима нефтедобывающей отрасли России и постепенным переносом на этот налог в полном объеме задачи изъятия природной ренты. Но если рассматривать выплаты российскими нефтедобывающими компаниями налога на добычу полезных ископаемых, то наблюдается снижение суммы выплат налога в 2015 году в связи со снижением мировых цен на нефть и снижением значения коэффициента Кц. Хотя объемы добычи углеводородов за 2014-2015гг. для рассматриваемых российских нефтяных компаний выросли в среднем на 6%.
8. Автором выявлено несовершенство налогового маневра, вследствие значительного роста по налогу на добычу полезных ископаемых и экспортным пошлинам за 2014-2015 годы у АО «Татнефть» и ООО «Башнефть». Лидером по объемам добычи за весь рассматриваемый период является АО «Роснефть». Следовательно, у этой компании налоговые выплаты по налогу на добычу полезных ископаемых, экспортным пошлинам и налогу на прибыль значительно выше.
9. Применение понижающего коэффициента Кд к ставке налога на добычу полезных ископаемых к залежам высоковязкой нефти приведет к положительному эффекту в зависимости от установленных критериев. Однако, поскольку проведенная оценка экономических результатов включала прогноз добычи по всем залежам распределенного и нераспределенного фондов недр для реализации закона в полной мере необходимо также стимулирование передачи участков с запасами на этапе лицензирования, а также разработке инновационных технологий добычи нефти.
10. Оценивая целесообразность перехода на налогообложение финансового результата, следует отметить, что предлагаемые к введению налог на финансовый результат и налог на дополнительный доход выгодны для налогоплательщиков, поскольку являются в целом более гибкими налоговыми инструментами, нежели действующая система налогообложения в виде налога на добычу полезных ископаемых. Если при существующем режиме налогоплательщик фактически никак не заинтересован работать с труднодоступной нефтью, то при переходе на налогообложение финансового результата учет затрат на разработку и добычу трудноизвлекаемых запасов позволяет снизить налоговую нагрузку, вкладывая тем самым сохранившиеся средства в развитие технологий и инфраструктуры, повышая эффективность добычи таких трудноизвлекаемых запасов.
11. Переход на налогообложение финансового результата в перспективе выгоден и бюджету - даже если в моменте доходы бюджета от налогообложения добычи труднодоступной нефти снизятся, в перспективе предпринимаемые меры по повышению эффективности добычи такой нефти должны позволить увеличить объемы добычи, и тем самым доходы бюджета. В то же время очевидно, что в текущей ситуации полный отказ от налога на добычу полезных ископаемых является невозможным в силу фискальных причин, что подтверждается и представителями Минфина России в своих оценках указанных законодательных инициатив. В этой связи наиболее правильным решением был бы некий поэтапный переход к новой системе налогообложения с учетом оценки результатов эффективности ее применения. Так указанную систему можно было бы ввести изначально в отношении новых месторождений с трудноизвлекаемыми запасами, а затем распространить ее действие на выработанные месторождения, и впоследствии на остальные действующие месторождение.
1. . Обобщив информацию по налогообложению нефтяных компаний на различных стадиях добычи нефти, нами предложено разделение налогообложения завершающей стадии разработки. При умеренном падении добычи нефти предлагается применять существующее налогообложения. А при наступлении истощения месторождения автором предлагается освобождать нефтедобывающие компании от уплаты налога на добычу полезных ископаемых и экспортных пошлин с добычи нефти из скважин, ранее бездействовавших. Это будет способствовать более рациональному использованию недр, приросту занятых в добыче и отраслях, обеспечивающих нефтегазовый сектор материалами, оборудованием, предоставляющих услуги при разработке месторождений и добыче углеводородного сырья.
2. Автором предлагается внедрить коэффициенты Кд, характеризующий степень сложности добычи нефти для сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа*с (в пластовых условиях). Это будет способствовать стимулированию добычи нефти из новых участков недр, содержащих запасы высоковязкой нефти.
3. Структурные отличия экономики России от других нефтедобывающих стран обусловливают необходимость принятия тщательно взвешенных решений по совершенствованию системы налогообложения нефтяного сектора, в том числе посредством непременной адаптации зарубежного опыта к российским условиям. Например, применяемая в Великобритании, Норвегии и Казахстане практика налогообложения финансового результата (или сверхприбыли) нефтяных компаний позволяет учитывать конкретные особенности проектов: геологические условия добычи нефти, степень истощения недр на конкретном участке и т. д., однако требует более сложного администрирования, создания специальных отраслевых контролирующих органов. При этом обеспечивается максимальный уровень изъятий на прибыльных месторождениях и стимулируется реализация низкоэффективных проектов, поскольку обычно налог не взимается до окупаемости капитальных затрат или предполагает возможность аплифта.
4. Совершенствование налогового режима в российской нефтяной отрасли предполагает снижение роли экспортных пошлин. Обсуждаются возможности поэтапного перехода на налогообложение финансового результата (налог на финансовый результат / налог на добавленный доход), что, однако, должно проводиться с осторожностью и требует предварительного тщательного анализа возможных последствий - преимуществ и угроз как для компаний, так и для государства, экономика которого остается зависимой от сырьевого сектора.
5. Обобщив информацию по определению налоговой нагрузки было дано авторское определение, отличительной особенностью которого является то, что понятие налоговой нагрузки не включают такие обязательные платежи, как штрафы, пени, взносы в фонды социального страхования, поскольку они не носят периодичный характер, а выплачиваются лишь по мере возникновения обязательств, которые могут и не возникнуть вовсе.
6. Автором предложена система показателей налоговой нагрузки, которая отражает специфику нефтедобывающей промышленности. Ее преимуществом является то, что определяться влияние отдельных налогов таких как: налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, экспортные пошлин на налоговую нагрузку нефтедобывающих предприятий России.
7. На основе проведенного анализа налоговых платежей сделан вывод о преобладании в структуре налоговых платежей экспортных пошлины и налог на добычу полезных ископаемых. При этом в период 2010-2015 годов заметна тенденция к постепенному снижению доли экспортных пошлин и росту доли налога на добычу полезных ископаемых в структуре налоговой нагрузки. Это в целом соответствует стратегии корректировки налогового режима нефтедобывающей отрасли России и постепенным переносом на этот налог в полном объеме задачи изъятия природной ренты. Но если рассматривать выплаты российскими нефтедобывающими компаниями налога на добычу полезных ископаемых, то наблюдается снижение суммы выплат налога в 2015 году в связи со снижением мировых цен на нефть и снижением значения коэффициента Кц. Хотя объемы добычи углеводородов за 2014-2015гг. для рассматриваемых российских нефтяных компаний выросли в среднем на 6%.
8. Автором выявлено несовершенство налогового маневра, вследствие значительного роста по налогу на добычу полезных ископаемых и экспортным пошлинам за 2014-2015 годы у АО «Татнефть» и ООО «Башнефть». Лидером по объемам добычи за весь рассматриваемый период является АО «Роснефть». Следовательно, у этой компании налоговые выплаты по налогу на добычу полезных ископаемых, экспортным пошлинам и налогу на прибыль значительно выше.
9. Применение понижающего коэффициента Кд к ставке налога на добычу полезных ископаемых к залежам высоковязкой нефти приведет к положительному эффекту в зависимости от установленных критериев. Однако, поскольку проведенная оценка экономических результатов включала прогноз добычи по всем залежам распределенного и нераспределенного фондов недр для реализации закона в полной мере необходимо также стимулирование передачи участков с запасами на этапе лицензирования, а также разработке инновационных технологий добычи нефти.
10. Оценивая целесообразность перехода на налогообложение финансового результата, следует отметить, что предлагаемые к введению налог на финансовый результат и налог на дополнительный доход выгодны для налогоплательщиков, поскольку являются в целом более гибкими налоговыми инструментами, нежели действующая система налогообложения в виде налога на добычу полезных ископаемых. Если при существующем режиме налогоплательщик фактически никак не заинтересован работать с труднодоступной нефтью, то при переходе на налогообложение финансового результата учет затрат на разработку и добычу трудноизвлекаемых запасов позволяет снизить налоговую нагрузку, вкладывая тем самым сохранившиеся средства в развитие технологий и инфраструктуры, повышая эффективность добычи таких трудноизвлекаемых запасов.
11. Переход на налогообложение финансового результата в перспективе выгоден и бюджету - даже если в моменте доходы бюджета от налогообложения добычи труднодоступной нефти снизятся, в перспективе предпринимаемые меры по повышению эффективности добычи такой нефти должны позволить увеличить объемы добычи, и тем самым доходы бюджета. В то же время очевидно, что в текущей ситуации полный отказ от налога на добычу полезных ископаемых является невозможным в силу фискальных причин, что подтверждается и представителями Минфина России в своих оценках указанных законодательных инициатив. В этой связи наиболее правильным решением был бы некий поэтапный переход к новой системе налогообложения с учетом оценки результатов эффективности ее применения. Так указанную систему можно было бы ввести изначально в отношении новых месторождений с трудноизвлекаемыми запасами, а затем распространить ее действие на выработанные месторождения, и впоследствии на остальные действующие месторождение.