Помощь студентам в учебе
Налоговое регулирование развития малого бизнеса
|
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА 7
1.1 Малый бизнес и необходимость его развития 7
1.2 Инструменты налогового регулирования развития малого бизнеса 15
1.3 Международный опыт налогового регулирования малого бизнеса 26
2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА 34
2.1 Анализ показателей функционирования малого бизнеса на современном этапе 34
2.2 Анализ налогового регулирования развития малого бизнеса 41
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА 56
3.1 Основные направления совершенствования налогообложения малого
бизнеса в Российской Федерации 56
3.2 Перспектива применения зарубежного опыта в целях
налогового регулирования развития малого бизнеса в Российской Федерации 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА 7
1.1 Малый бизнес и необходимость его развития 7
1.2 Инструменты налогового регулирования развития малого бизнеса 15
1.3 Международный опыт налогового регулирования малого бизнеса 26
2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА 34
2.1 Анализ показателей функционирования малого бизнеса на современном этапе 34
2.2 Анализ налогового регулирования развития малого бизнеса 41
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА 56
3.1 Основные направления совершенствования налогообложения малого
бизнеса в Российской Федерации 56
3.2 Перспектива применения зарубежного опыта в целях
налогового регулирования развития малого бизнеса в Российской Федерации 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Актуальность темы исследования. Малый бизнес, как показывает опыт развитых стран, играет огромную роль в экономике и социальном развитии общества. Способствуя экономическому росту, ускорению научно - технического прогресса, развитию рыночной конкуренции, обеспечению занятости трудоспособного населения, малый бизнес формирует активную и деловую социальную прослойку общества - «средний» класс, способный ускорить процесс демократизации экономики и политического строя в стране. Однако темпы развития данного сектора экономики в России недостаточны для реализации потребностей общества.
На сегодняшний день формирование и развитие системы налогообложения субъектов малого бизнеса является одной из главных задач при разработке налоговой политики государства. Проводимая в Российской Федерации налоговая политика призвана не только обеспечивать пополнение бюджетов всех уровней бюджетной системы, но и служить одним из действенных рычагов воздействия на малый бизнес. Стабилизация экономики, увеличение доходной базы региональных бюджетов возможны при наличии действенной налоговой политики, способствующей росту производительности и формированию на этой основе централизованных фондов финансовых ресурсов. Малый бизнес становится мощным инструментом регулирования отношений между отдельными сферами и секторами экономики, отдельными слоями населения. Необходимым условием развития экономики является проведение такой налоговой политики, которая будет способствовать динамичному развитию предпринимательства, повышению его деловой активности и увеличению поступлений налоговых платежей в бюджет. В этой связи исследование действующей системы налогообложения субъектов малого бизнеса, значение оптимизации которой в современных условиях экономического развития трудно переоценить, и поиск направлений ее совершенствования является актуальным.
Степень разработанности научной проблемы. Методология государственного регулирования экономического роста
предпринимательства исторически занимала центральное место в трудах классиков экономической мысли и их последователей. Теории справедливого налогообложения, созданные А. Смитом, A. Лаффером, были развиты современными учеными' А. Брызгалиным, B. Горским, С. Пепеляевым, Д. Черником и др.
Современные тенденции развития российского бизнеса характеризуются в книгах С. Белоусовой, Г. Поляка, Н. Бондарчук, М. Гладышевой, В. Рубе, Ю. Подпорина, И. Феоктистова, Н. Петракова, В. Полтеровича, Д. Сорокина и др. Несмотря на всестороннее рассмотрение учеными характеристик предпринимательства, проблемными остаются такие важнейшие положения науки и практики, как разработка результативного налогового механизма в системе мер регулирования и поддержки малого бизнеса .
Отмеченные проблемы формирования налогового регулирования, как важнейшего элемента системы государственной поддержки субъектов малого бизнеса, адекватного принципам рыночной экономики, обусловили выбор направления исследования, определили его цель и задачи.
Цели и задачи исследования. Целью данной работы является обобщение и анализ особенностей и направлений развития налогового регулирования развития малого бизнеса в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность малого бизнеса, рассмотреть особенности государственной поддержки субъектов малого бизнеса на примере России и опыте зарубежных стран;
- рассмотреть особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в Российской Федерации;
- проанализировать проблемы и основные направления совершенствования налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.
Объектом магистерской диссертации является налоговое регулирование развития малого бизнеса в Российской Федерации.
Предметом исследования являются особенности и направления развития налогового регулирования малого бизнеса в России.
Теоретической и методологической основой исследования послужили концептуальные положения теории налогообложения, труды российских и зарубежных ученых в области налогообложения, налогового анализа, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Федеральной налоговой службы Российской Федерации, периодические издания, посвященные проблемам налогообложения субъектов малого бизнеса.
Информационную базу исследования составляют статистические материалы Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, а также материалы научной периодической печати и ресурсы сети Интернет.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических основ, уточняющих определение малого бизнеса, дополнение критериев отнесения предприятий к малому бизнесу, а также практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.
К числу основных научных результатов, определяющих новизну проведенного исследования, относятся следующие:
- применен авторский подход к уточнению понятия малого бизнеса;
-дополнены установленные критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса в Российской Федерации;
-исследованы и обобщены методы поддержки малого бизнеса за рубежом; -по результатам зарубежного опыта разработаны основные направления совершенствования налогового регулирования развития малого бизнеса.
Структура исследования определена на основе цели и задач, определенных в работе. Работа изложена на 83 страницах, 14 таблиц, 5 рисунков.
На сегодняшний день формирование и развитие системы налогообложения субъектов малого бизнеса является одной из главных задач при разработке налоговой политики государства. Проводимая в Российской Федерации налоговая политика призвана не только обеспечивать пополнение бюджетов всех уровней бюджетной системы, но и служить одним из действенных рычагов воздействия на малый бизнес. Стабилизация экономики, увеличение доходной базы региональных бюджетов возможны при наличии действенной налоговой политики, способствующей росту производительности и формированию на этой основе централизованных фондов финансовых ресурсов. Малый бизнес становится мощным инструментом регулирования отношений между отдельными сферами и секторами экономики, отдельными слоями населения. Необходимым условием развития экономики является проведение такой налоговой политики, которая будет способствовать динамичному развитию предпринимательства, повышению его деловой активности и увеличению поступлений налоговых платежей в бюджет. В этой связи исследование действующей системы налогообложения субъектов малого бизнеса, значение оптимизации которой в современных условиях экономического развития трудно переоценить, и поиск направлений ее совершенствования является актуальным.
Степень разработанности научной проблемы. Методология государственного регулирования экономического роста
предпринимательства исторически занимала центральное место в трудах классиков экономической мысли и их последователей. Теории справедливого налогообложения, созданные А. Смитом, A. Лаффером, были развиты современными учеными' А. Брызгалиным, B. Горским, С. Пепеляевым, Д. Черником и др.
Современные тенденции развития российского бизнеса характеризуются в книгах С. Белоусовой, Г. Поляка, Н. Бондарчук, М. Гладышевой, В. Рубе, Ю. Подпорина, И. Феоктистова, Н. Петракова, В. Полтеровича, Д. Сорокина и др. Несмотря на всестороннее рассмотрение учеными характеристик предпринимательства, проблемными остаются такие важнейшие положения науки и практики, как разработка результативного налогового механизма в системе мер регулирования и поддержки малого бизнеса .
Отмеченные проблемы формирования налогового регулирования, как важнейшего элемента системы государственной поддержки субъектов малого бизнеса, адекватного принципам рыночной экономики, обусловили выбор направления исследования, определили его цель и задачи.
Цели и задачи исследования. Целью данной работы является обобщение и анализ особенностей и направлений развития налогового регулирования развития малого бизнеса в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность малого бизнеса, рассмотреть особенности государственной поддержки субъектов малого бизнеса на примере России и опыте зарубежных стран;
- рассмотреть особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в Российской Федерации;
- проанализировать проблемы и основные направления совершенствования налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.
Объектом магистерской диссертации является налоговое регулирование развития малого бизнеса в Российской Федерации.
Предметом исследования являются особенности и направления развития налогового регулирования малого бизнеса в России.
Теоретической и методологической основой исследования послужили концептуальные положения теории налогообложения, труды российских и зарубежных ученых в области налогообложения, налогового анализа, законодательные и нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты Федеральной налоговой службы Российской Федерации, периодические издания, посвященные проблемам налогообложения субъектов малого бизнеса.
Информационную базу исследования составляют статистические материалы Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, а также материалы научной периодической печати и ресурсы сети Интернет.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических основ, уточняющих определение малого бизнеса, дополнение критериев отнесения предприятий к малому бизнесу, а также практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации.
К числу основных научных результатов, определяющих новизну проведенного исследования, относятся следующие:
- применен авторский подход к уточнению понятия малого бизнеса;
-дополнены установленные критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса в Российской Федерации;
-исследованы и обобщены методы поддержки малого бизнеса за рубежом; -по результатам зарубежного опыта разработаны основные направления совершенствования налогового регулирования развития малого бизнеса.
Структура исследования определена на основе цели и задач, определенных в работе. Работа изложена на 83 страницах, 14 таблиц, 5 рисунков.
Результаты исследования налогового регулирования развития малого бизнеса позволяют сделать следующие выводы:
1. Цель настоящей работы заключалась в анализе особенностей и направлений развития налогового регулирования малого бизнеса в Российской Федерации. Для достижения результатов были проведены исследования в виде теоретического анализа российской и зарубежной экономической литературы, периодических изданий, законодательных и нормативных документов, в том числе Налогового кодекса Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, нормативных актов Федеральной налоговой службы Российской Федерации и иных документов в области налогообложения.
Во время решения задачи исследования экономической сущности малого предприятия, были сформулированы определения понятия «малый бизнес», выделены их основные признаки и характеристики. Также были определены критерии, конституирующие сущность понятия малого бизнеса вообще и в Российской Федерации в частности.
2. При рассмотрении особенностей государственной поддержки субъектов малого бизнеса на примере России и опыте зарубежных стран были выведены основные принципы и механизмы государственного регулирования малого бизнеса. Так, одним из наиболее важных направлений государственной поддержки малого бизнеса, было отмечено льготное налогообложение субъектов малого предпринимательства. В системах налогообложения малого бизнеса в развитых странах были выделены налоговые льготы в виде пониженных ставок, ускоренной амортизации для некоторых видов оборудования, освобождения от уплаты НДС, налоговых каникул и других.
В Российской Федерации одной из наиболее значимых льгот, предоставляемых малому бизнесу, были указаны специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения).
3. В процессе решения следующей задачи были проанализированы основные аспекты существующих в настоящее время в налоговой системе Российской Федерации режимов налогообложения малого бизнеса. Были рассмотрены некоторые особенности применения малыми предприятиями общепринятого режима налогообложения.
В результате проведенного анализа развития налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации, были сделаны следующие выводы. Наибольший удельный вес поступлений от специальных налоговых режимов в бюджетной системе РФ имеет упрощенная система налогообложения, а на втором месте единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Наименее популярными и привлекательными для налогоплательщиков являются патентная система и единый сельскохозяйственный налог (на их долю приходится по 1-2% от всех поступивших налогов от специальных налоговых режимов).
Налоговые поступления от предприятий малого бизнеса, работающих на специальных налоговых режимах, относительно невелики: в 2016 г. они составили 345,3 млрд руб. (включая 7,4 млрд руб. налоговых поступлений от ЕСХН). На долю специальных налоговых режимов приходится всего лишь 3% от поступивших налогов в бюджет Российской Федерации.
4. В ходе анализа проблем и путей развития налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации в современных условиях было отмечено следующее. В соответствии с «Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов» был выделен ряд мер по налоговому стимулированию развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы.
Так, с 2016 года расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. Были введены двухлетние «налоговые каникулы» для вновь зарегистрированных предпринимателей с использованием упрощенной или патентной системы налогообложения. С 1 января 2016 года сроком на три года был введен запрет на проведение плановых проверок малого бизнеса с надежной репутацией. С 2016 г. органы власти субъектов РФ получили право устанавливать для тех налогоплательщиков УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, налоговую ставку в пределах от 6 до 1%, но только в зависимости от видов деятельности, которые ведут данные налогоплательщики.
5.Основными проблемами в системе налогообложения субъектов малого бизнеса были отмечены: сложность системы налогообложения, нестабильное законодательство, высокая налоговая нагрузка, сложность и запутанность налоговой отчетности предпринимателей. Для устранения отмеченных недостатков и совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, стимулирующей их развитие было предложено:
-сохранить льготы по уплате страховых взносов для отдельных категорий малых предприятий (в производственной, социальной сферах);
-упростить сдачу налоговой отчетности для индивидуальных предпринимателей и микропредприятий, заменив ежеквартальную сдачу налоговой отчетности и ежеквартальные обязательные платежи на годовые;
-расширить перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под патентную систему налогообложения, видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности; расширить применение закона о налоговых каникулах не только на ИП, но и на ООО, в том числе и те, которые работают по основной системе налогообложения;
-предусмотреть увеличение предельных значений доходов предпринимателей, количества наемных работников для отнесения предприятий к категории малого бизнеса;
-предоставлять отсрочки по уплате федеральных налогов субъектами малого бизнеса с целью исключения возможных банкротств.
Налоговое регулирование является одним из важнейших факторов для развития сектора малого бизнеса, однако без решения проблем, с которыми сталкиваются предприниматели, малый бизнес не будет развиваться. Государству следует сделать направление развития малого бизнеса более приоритетным, обратить внимание на несовершенства политики в сфере малого бизнеса, обеспечить льготное кредитование, информационную и финансовую поддержку. Только комплексные меры помогут малому бизнесу не только занять устойчивое положение, но и выйти на новые уровни.
1. Цель настоящей работы заключалась в анализе особенностей и направлений развития налогового регулирования малого бизнеса в Российской Федерации. Для достижения результатов были проведены исследования в виде теоретического анализа российской и зарубежной экономической литературы, периодических изданий, законодательных и нормативных документов, в том числе Налогового кодекса Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, нормативных актов Федеральной налоговой службы Российской Федерации и иных документов в области налогообложения.
Во время решения задачи исследования экономической сущности малого предприятия, были сформулированы определения понятия «малый бизнес», выделены их основные признаки и характеристики. Также были определены критерии, конституирующие сущность понятия малого бизнеса вообще и в Российской Федерации в частности.
2. При рассмотрении особенностей государственной поддержки субъектов малого бизнеса на примере России и опыте зарубежных стран были выведены основные принципы и механизмы государственного регулирования малого бизнеса. Так, одним из наиболее важных направлений государственной поддержки малого бизнеса, было отмечено льготное налогообложение субъектов малого предпринимательства. В системах налогообложения малого бизнеса в развитых странах были выделены налоговые льготы в виде пониженных ставок, ускоренной амортизации для некоторых видов оборудования, освобождения от уплаты НДС, налоговых каникул и других.
В Российской Федерации одной из наиболее значимых льгот, предоставляемых малому бизнесу, были указаны специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности, патентная система налогообложения).
3. В процессе решения следующей задачи были проанализированы основные аспекты существующих в настоящее время в налоговой системе Российской Федерации режимов налогообложения малого бизнеса. Были рассмотрены некоторые особенности применения малыми предприятиями общепринятого режима налогообложения.
В результате проведенного анализа развития налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации, были сделаны следующие выводы. Наибольший удельный вес поступлений от специальных налоговых режимов в бюджетной системе РФ имеет упрощенная система налогообложения, а на втором месте единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Наименее популярными и привлекательными для налогоплательщиков являются патентная система и единый сельскохозяйственный налог (на их долю приходится по 1-2% от всех поступивших налогов от специальных налоговых режимов).
Налоговые поступления от предприятий малого бизнеса, работающих на специальных налоговых режимах, относительно невелики: в 2016 г. они составили 345,3 млрд руб. (включая 7,4 млрд руб. налоговых поступлений от ЕСХН). На долю специальных налоговых режимов приходится всего лишь 3% от поступивших налогов в бюджет Российской Федерации.
4. В ходе анализа проблем и путей развития налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации в современных условиях было отмечено следующее. В соответствии с «Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов» был выделен ряд мер по налоговому стимулированию развития малого предпринимательства через специальные налоговые режимы.
Так, с 2016 года расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения. Были введены двухлетние «налоговые каникулы» для вновь зарегистрированных предпринимателей с использованием упрощенной или патентной системы налогообложения. С 1 января 2016 года сроком на три года был введен запрет на проведение плановых проверок малого бизнеса с надежной репутацией. С 2016 г. органы власти субъектов РФ получили право устанавливать для тех налогоплательщиков УСН, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, налоговую ставку в пределах от 6 до 1%, но только в зависимости от видов деятельности, которые ведут данные налогоплательщики.
5.Основными проблемами в системе налогообложения субъектов малого бизнеса были отмечены: сложность системы налогообложения, нестабильное законодательство, высокая налоговая нагрузка, сложность и запутанность налоговой отчетности предпринимателей. Для устранения отмеченных недостатков и совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, стимулирующей их развитие было предложено:
-сохранить льготы по уплате страховых взносов для отдельных категорий малых предприятий (в производственной, социальной сферах);
-упростить сдачу налоговой отчетности для индивидуальных предпринимателей и микропредприятий, заменив ежеквартальную сдачу налоговой отчетности и ежеквартальные обязательные платежи на годовые;
-расширить перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под патентную систему налогообложения, видами деятельности, облагаемыми единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности; расширить применение закона о налоговых каникулах не только на ИП, но и на ООО, в том числе и те, которые работают по основной системе налогообложения;
-предусмотреть увеличение предельных значений доходов предпринимателей, количества наемных работников для отнесения предприятий к категории малого бизнеса;
-предоставлять отсрочки по уплате федеральных налогов субъектами малого бизнеса с целью исключения возможных банкротств.
Налоговое регулирование является одним из важнейших факторов для развития сектора малого бизнеса, однако без решения проблем, с которыми сталкиваются предприниматели, малый бизнес не будет развиваться. Государству следует сделать направление развития малого бизнеса более приоритетным, обратить внимание на несовершенства политики в сфере малого бизнеса, обеспечить льготное кредитование, информационную и финансовую поддержку. Только комплексные меры помогут малому бизнесу не только занять устойчивое положение, но и выйти на новые уровни.