📄Работа №49634
Тема: Налоговый учет финансовых результатов в организации
Тип работы
Магистерская диссертация
Предмет
экономика
Объем:
176 листов
Год:
2017
Просмотров:
646
4975
руб.
🛒 Купить работу
Не подходит эта работа?
Закажите новую по вашим требованиям
Узнать цену на написание
Закажите новую по вашим требованиям
Представленный материал является образцом учебного исследования, примером структуры и содержания учебного исследования по заявленной теме. Размещён исключительно в информационных и ознакомительных целях.
Workspay.ru оказывает информационные услуги по сбору, обработке и структурированию материалов в соответствии с требованиями заказчика.
Размещение материала не означает публикацию произведения впервые и не предполагает передачу исключительных авторских прав третьим лицам.
Материал не предназначен для дословной сдачи в образовательные организации и требует самостоятельной переработки с соблюдением законодательства Российской Федерации об авторском праве и принципов академической добросовестности.
Авторские права на исходные материалы принадлежат их законным правообладателям. В случае возникновения вопросов, связанных с размещённым материалом, просим направить обращение через форму обратной связи.
Настоящий учебно-методический информационный материал размещён в ознакомительных и исследовательских целях и представляет собой пример учебного исследования. Не является готовым научным трудом и требует самостоятельной переработки.
📋 Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ 9
1.1. Этапы создания и развития системы налогового учета в международной и российской практике 9
1.2. Действующие модели налогового и бухгалтерского учета и
проблемы их применения 27
1.3. Отражение финансового результата в учетной политике налогового учета 39
2. АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ И
ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 47
2.1. Анализ налога на прибыль, исчисляемого и уплачиваемого
российскими организациями 47
2.2. Практика сближения налогового и бухгалтерского учета в
Российских организациях 54
2.3. Практика налогового и бухгалтерского учета финансовых результатов
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ 83
3.1. Применение модели смешанной системы налогового и
бухгалтерского учета в организации 83
3.2. Организация налогового учета финансовых результатов в
организации 92
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 112
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 118
ПРИЛОЖЕНИЯ 127
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ 9
1.1. Этапы создания и развития системы налогового учета в международной и российской практике 9
1.2. Действующие модели налогового и бухгалтерского учета и
проблемы их применения 27
1.3. Отражение финансового результата в учетной политике налогового учета 39
2. АНАЛИЗ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ И
ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ 47
2.1. Анализ налога на прибыль, исчисляемого и уплачиваемого
российскими организациями 47
2.2. Практика сближения налогового и бухгалтерского учета в
Российских организациях 54
2.3. Практика налогового и бухгалтерского учета финансовых результатов
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОРГАНИЗАЦИИ 83
3.1. Применение модели смешанной системы налогового и
бухгалтерского учета в организации 83
3.2. Организация налогового учета финансовых результатов в
организации 92
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 112
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 118
ПРИЛОЖЕНИЯ 127
📖 Введение
Современный этап развития России характеризуется становлением рыночных отношений. В этом процессе одним из основных направлений является создание и совершенствование налоговой системы. Вопросы, связанные налогообложением организаций имеют большое значение как для государства, так как налоговые поступления является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма налоговых выплат обычно является одной из самых крупных статей расходов. С вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета. В этой связи возникла необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты.
В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, строящейся на данных бухгалтерского учета. В обоих случаях учетная политика организации является одним из самых важных основных инструментов управления процессом ведения учета и составления отчетности. В ней устанавливаются основные правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета организации. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снизить расходы на ведение учета, получить дополнительные внутренние источники финансирования, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности, а также оптимизировать налогооблагаемую базу.
Налоговым законодательством закреплен принцип самостоятельности организаций-налогоплательщиков в выборе способов обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, вместе с тем, следует отметить, что в настоящее время наблюдается значительный разрыв между требованиями налогового и бухгалтерского учета.
В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести налоговый учет. Необходим более глубокий анализ имеющегося инструментария ведения учета, определение болевых точек в методологии налогового учета и разработка системы аналитических регистров учета, способствующих совершенствованию организации налогового и бухгалтерского учета. Необходимо выбрать такую модель налогового учета, которая позволит в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского учета, для расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также необходимо выявление и решение проблем, которые появляются при практическом применении модели организации учета.
Теоретические, методологические и практические аспекты организации налогового учета исследовали зарубежные специалисты - X. Брок, Р. Галлан, Ш., К. Ноубс, Р. Паркер и видные отечественные ученые в области налогового и бухгалтерского учета Ф.И. Алдашкин, Л.Г. Алиева, А.С. Бакаев, В.В. Качалин, Л.3.Шнейдман, Кругляк З.И., Калинская М.В, Башкатов В.В, Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К.
Цель исследования заключается в обобщении и совершенствовании современных методов организации налогового учета и формирования налоговой политики коммерческих предприятий, разработка мероприятий и рекомендаций по совершенствованию налогового учетного процесса, а также формирования эффективной налоговой политики предприятия в современных условиях экономической практики.
Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:
- раскрыть существующие подходы к выделению этапов создания и развития системы налогового учета, проанализировать достоинства и недостатки существующих подходов;
- учитывая недостатки изученных подходов к выделению этапов развития налогового учета, обосновать и предложить три этапа становления налогового учета в России, которые объединяют в себе не только правовую, но и экономическую основу изменений;
- конкретизировать содержание понятия «учетная политика для целей налогового учета» и сформировать авторский подход к его трактовке;
- изучить действующие модели налогового и бухгалтерского учета и особенности их применения;
- обосновать и раскрыть особенности практического применения наиболее оптимальной модели организации налогового и бухгалтерского учета, выделить и обосновать проблемы ее применения, а также предложить решение этих проблем;
- осуществить анализ налога на прибыль, исчисляемого и уплачиваемого российскими организациями;
- раскрыть методологические и практические подходы к сближения налогового и бухгалтерского учета в Российских организациях и оценить возможные направления их совершенствования;
- исследовать направления совершенствования существующих способов организации налогового учета финансовых результатов в системе финансового учета организации;
- предложить и обосновать усовершенствованную оптимальную модель системы бухгалтерского и налогового учета, а также усовершенствованную учетную политику организации;
- оценить эффективность предложенных способов совершенствования учетного процесса в организации с использованием трендового анализа и анализа временных рядов.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов организации налогового учета организации. В качестве объекта исследования было выбрано Общество с ограниченной ответственностью «ТК Нэкст», применяющее модель смешанной системы организации налогового и бухгалтерского учета.
В процессе исследования применялись методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы. Также, были использованы методы экономического, математического и финансового анализа.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области методических, правовых и практических аспектов внутрифирменного налогового и бухгалтерского учета, а также публикации в периодических изданиях.
Информационной базой исследования послужили внутренние документы организации.
Научная новизна работы заключается в развитии теоретических аспектов развития налогового учета и учетной политики организации, а также методологических и практических основ организации налогового и бухгалтерского учета предприятии.
По результатам исследования были получены следующие существенные научные результаты:
- учитывая все недостатки существующих подходов обоснованы и предложены три этапа становления налогового учета в России, которые объединяют в себе не только правовую, но и экономическую основу изменений;
- уточнено определение понятия «учетная политика для целей налогообложения», характеризующее не только информацию, содержащуюся в учетной политике, но и отражающее ее важнейшую роль в организации учета на предприятии;
- автором предложена усовершенствованная модель смешанной системы бухгалтерского и налогового учета.
Были предложены практические рекомендации по совершенствованию налогового учета для ООО «ТК Нэкст».
- внесены предложения по совершенствованию учетной политики ООО «ТК Нэкст»;
- на основе практики применения рекомендованной модели составлен прогноз прибыли от продаж и налога на прибыль на 2018 -2020 годы на основе трендового анализа и анализа временных рядов.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Результаты научного исследования могут быть применены в практической деятельности организаций с целью повышения эффективности организации налогового и бухгалтерского учета на предприятии.
Структура диссертационного исследования включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, оценивается степень ее изученности, сформулированы цели и задачи, научная новизна, теоретическая и практическая значимость и представлена структура диссертационного исследования.
В первой главе «Основы налогового учета финансовых результатов организации» исследованы различные подходы к выделению этапов создания и развития системы налогового учета, проанализированы достоинства и недостатки предложенных авторами подходов и сформирован авторский подход к выделению этапов развития налогового учета в России. Изучены и раскрыты основные методологические особенности и проблемы применения действующих моделей организации налогового и бухгалтерского учета и предложены пути их решения.
Во второй главе «Анализ налога на прибыль организации и практика налогового учета финансовых результатов» представлен анализ налога на прибыль, исчисляемого и уплачиваемого российскими организациями. Рассмотрена практика сближения налогового и бухгалтерского учета в Российских организациях, рассмотрены различные способы сближения учетов, а также приведены статистические данные по практике применения способов сближения налогового и бухгалтерского учета. Изучена и описана учетная система объекта исследования ООО «ТК Нэкст», выявлены недостатки организации учета в компании и предложены пути совершенствования организации учетной системы.
Третья глава «Совершенствование налогового учета финансовых результатов в организации» посвящена исследованию направления совершенствования существующих способов организации налогового учета финансовых результатов в системе финансового учета организации. Предложена и обоснована усовершенствованная модель смешанной системы бухгалтерского и налогового учета, выполнен прогноз прибыли от продаж и налога на прибыль на 2018-2020 годы на основе трендового анализа и анализа временных рядов.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения в рамках диссертационного исследования.
В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, строящейся на данных бухгалтерского учета. В обоих случаях учетная политика организации является одним из самых важных основных инструментов управления процессом ведения учета и составления отчетности. В ней устанавливаются основные правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета организации. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снизить расходы на ведение учета, получить дополнительные внутренние источники финансирования, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности, а также оптимизировать налогооблагаемую базу.
Налоговым законодательством закреплен принцип самостоятельности организаций-налогоплательщиков в выборе способов обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, вместе с тем, следует отметить, что в настоящее время наблюдается значительный разрыв между требованиями налогового и бухгалтерского учета.
В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести налоговый учет. Необходим более глубокий анализ имеющегося инструментария ведения учета, определение болевых точек в методологии налогового учета и разработка системы аналитических регистров учета, способствующих совершенствованию организации налогового и бухгалтерского учета. Необходимо выбрать такую модель налогового учета, которая позволит в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского учета, для расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также необходимо выявление и решение проблем, которые появляются при практическом применении модели организации учета.
Теоретические, методологические и практические аспекты организации налогового учета исследовали зарубежные специалисты - X. Брок, Р. Галлан, Ш., К. Ноубс, Р. Паркер и видные отечественные ученые в области налогового и бухгалтерского учета Ф.И. Алдашкин, Л.Г. Алиева, А.С. Бакаев, В.В. Качалин, Л.3.Шнейдман, Кругляк З.И., Калинская М.В, Башкатов В.В, Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К.
Цель исследования заключается в обобщении и совершенствовании современных методов организации налогового учета и формирования налоговой политики коммерческих предприятий, разработка мероприятий и рекомендаций по совершенствованию налогового учетного процесса, а также формирования эффективной налоговой политики предприятия в современных условиях экономической практики.
Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:
- раскрыть существующие подходы к выделению этапов создания и развития системы налогового учета, проанализировать достоинства и недостатки существующих подходов;
- учитывая недостатки изученных подходов к выделению этапов развития налогового учета, обосновать и предложить три этапа становления налогового учета в России, которые объединяют в себе не только правовую, но и экономическую основу изменений;
- конкретизировать содержание понятия «учетная политика для целей налогового учета» и сформировать авторский подход к его трактовке;
- изучить действующие модели налогового и бухгалтерского учета и особенности их применения;
- обосновать и раскрыть особенности практического применения наиболее оптимальной модели организации налогового и бухгалтерского учета, выделить и обосновать проблемы ее применения, а также предложить решение этих проблем;
- осуществить анализ налога на прибыль, исчисляемого и уплачиваемого российскими организациями;
- раскрыть методологические и практические подходы к сближения налогового и бухгалтерского учета в Российских организациях и оценить возможные направления их совершенствования;
- исследовать направления совершенствования существующих способов организации налогового учета финансовых результатов в системе финансового учета организации;
- предложить и обосновать усовершенствованную оптимальную модель системы бухгалтерского и налогового учета, а также усовершенствованную учетную политику организации;
- оценить эффективность предложенных способов совершенствования учетного процесса в организации с использованием трендового анализа и анализа временных рядов.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов организации налогового учета организации. В качестве объекта исследования было выбрано Общество с ограниченной ответственностью «ТК Нэкст», применяющее модель смешанной системы организации налогового и бухгалтерского учета.
В процессе исследования применялись методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы. Также, были использованы методы экономического, математического и финансового анализа.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области методических, правовых и практических аспектов внутрифирменного налогового и бухгалтерского учета, а также публикации в периодических изданиях.
Информационной базой исследования послужили внутренние документы организации.
Научная новизна работы заключается в развитии теоретических аспектов развития налогового учета и учетной политики организации, а также методологических и практических основ организации налогового и бухгалтерского учета предприятии.
По результатам исследования были получены следующие существенные научные результаты:
- учитывая все недостатки существующих подходов обоснованы и предложены три этапа становления налогового учета в России, которые объединяют в себе не только правовую, но и экономическую основу изменений;
- уточнено определение понятия «учетная политика для целей налогообложения», характеризующее не только информацию, содержащуюся в учетной политике, но и отражающее ее важнейшую роль в организации учета на предприятии;
- автором предложена усовершенствованная модель смешанной системы бухгалтерского и налогового учета.
Были предложены практические рекомендации по совершенствованию налогового учета для ООО «ТК Нэкст».
- внесены предложения по совершенствованию учетной политики ООО «ТК Нэкст»;
- на основе практики применения рекомендованной модели составлен прогноз прибыли от продаж и налога на прибыль на 2018 -2020 годы на основе трендового анализа и анализа временных рядов.
Теоретическая и практическая значимость проведенного исследования. Результаты научного исследования могут быть применены в практической деятельности организаций с целью повышения эффективности организации налогового и бухгалтерского учета на предприятии.
Структура диссертационного исследования включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, оценивается степень ее изученности, сформулированы цели и задачи, научная новизна, теоретическая и практическая значимость и представлена структура диссертационного исследования.
В первой главе «Основы налогового учета финансовых результатов организации» исследованы различные подходы к выделению этапов создания и развития системы налогового учета, проанализированы достоинства и недостатки предложенных авторами подходов и сформирован авторский подход к выделению этапов развития налогового учета в России. Изучены и раскрыты основные методологические особенности и проблемы применения действующих моделей организации налогового и бухгалтерского учета и предложены пути их решения.
Во второй главе «Анализ налога на прибыль организации и практика налогового учета финансовых результатов» представлен анализ налога на прибыль, исчисляемого и уплачиваемого российскими организациями. Рассмотрена практика сближения налогового и бухгалтерского учета в Российских организациях, рассмотрены различные способы сближения учетов, а также приведены статистические данные по практике применения способов сближения налогового и бухгалтерского учета. Изучена и описана учетная система объекта исследования ООО «ТК Нэкст», выявлены недостатки организации учета в компании и предложены пути совершенствования организации учетной системы.
Третья глава «Совершенствование налогового учета финансовых результатов в организации» посвящена исследованию направления совершенствования существующих способов организации налогового учета финансовых результатов в системе финансового учета организации. Предложена и обоснована усовершенствованная модель смешанной системы бухгалтерского и налогового учета, выполнен прогноз прибыли от продаж и налога на прибыль на 2018-2020 годы на основе трендового анализа и анализа временных рядов.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения в рамках диссертационного исследования.
✅ Заключение
По результатам проведенного исследования в области организации налогового учета на предприятии были сделаны выводы и внесены следующие предложения.
1. Обобщены различные подходы к выделению этапов создания и развития системы налогового учета, и проанализированы их достоинства и недостатки. Основные недостатки изученных подходов заключаются в жесткой привязке этапов к датам вступления в силу нормативных актов и ориентации на изменения скорее в бухгалтерском учете, чем в налоговом. Основными недостатками подхода А.В. Брызгалиной и В.Р. Берника является разделение 1995 года на этапы, которые не отражают экономическую и правовую суть изменений, а также в подходе не рассмотрены изменения в законодательстве с 19 октября 1995 г. Подходу К.А. Иванова и В.В. Башкатова присущи такие недостатки, как выделение этапов в укрупненном виде и тем самым не привлечено внимание к значимым изменениям налогового законодательства. Недостатком подхода В.В. Башкатова также является нецелесообразное разделение периода с 2005 года по 2011 год на два отдельных периода, данный отрезок времени не имеет ярко выраженной смены направленности правовой политики на сближение, либо отдаление бухгалтерского учета. Кроме того, большинство изученных подходов не рассматривают последние изменения в налоговом законодательстве, сближающие и отдаляющие бухгалтерский и налоговый учет, в зависимости от существующей экономической ситуации.
2. Нами обоснованы и предложены три этапа становления налогового учета в России, которые объединяют в себе не только правовую, но и экономическую основу изменений. Начало первого этапа в становлении налогового учета в России 1 января 1992 года связано с введением в действие новой налоговой системы России, появлением первых элементов корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль. Второй этап характеризуется разделением налогового и бухгалтерского учета, и последующим формированием самостоятельной системы налогового учета. Второй этап разделен на два периода, первый период с 1 января 1995 года по 31 декабря 1998 года характеризуется выделением налогового учета из бухгалтерского посредством закрепления различий в учете. Второй период с 1 января 1999 года по 31 декабря 2001 года, ознаменован принятием первой и второй главы НКРФ, и законодательным закреплением отдельной системы налогового учета. Третий этап также разделен на два периода, первый характеризуется появлением обязанности вести налоговый учет и появлением таких категорий как отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив. Второй период с 1 января 2005 года по настоящее время характеризуется внесением множества поправок, в основном сближающих налоговый и бухгалтерский учет. Предложенные нами этапы основаны не столько на дате вступления в силу нормативных актов, сколько на качественных изменениях в организации и понимании налогового учета и направлении его развития, при этом выделение этапов неразрывно связано с ключевыми законодательно-правовыми изменениями, затрагивающими именно налоговый учет, а не бухгалтерский.
3. Изучены существующие модели систем организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, выявлены их сильные и слабые стороны. Недостатками системы параллельного бухгалтерского и налогового учета модели являются необходимость формирования и ведения отдельной информационной базы налогового учета, что требует значительных затрат в связи с содержанием отдела налогового учета и закупки программных продуктов. Основным недостатком модели системы единого бухгалтерского и налогового учета является необходимость изменения показателей финансовой отчетности, так, чтобы порядок учета в налоговом учете отличался незначительно. Применение модели системы инвариантного бухгалтерского и налогового учета связано с необходимостью вести отдельную систему инвариантного учета и нести затраты на ее содержание, кроме того, двойной перенос информации означает двойной риск искажения информации. Основной недостаток применения модели налого-ориентированной системы бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что ведение бухгалтерского учета необходимо осуществлять по правилам налогового учета, в результате чего ухудшается инвестиционная привлекательность компании, в особенности в отношении иностранных инвестиций, а также происходит дублирование идентичных данных в налоговом и финансовом учете.
4. Выявлена наиболее оптимальная модель организации учета - модель смешанной системы бухгалтерского и налогового учета, которая предполагает перенос данных бухгалтерского учета в налоговый, с трансформацией данных, где это необходимо. Достоинствами данной модели является то, что её применение не требует формирования и ведения обособленной самостоятельной системы налогового учета и не требует содержания отдельного департамента налогового учета с дополнительным персоналом. Кроме того, модель позволяет упростить процесс учета и организационную структуру. Применение переноса данных с последующей необходимой трансформацией позволит не искажать бухгалтерскую финансовую отчетность. Кроме того, модель позволяет проявлять системе учета гибкость относительно изменения законодательства путем корректировки трансформационных процедур. Слабой стороной модели смешанной системы учета является необходимость в системе контроля, которая в момент переноса и трансформации данных позволяла бы отследить верность перенесенных и преобразованных данных. Автором разработан алгоритм определения наличия учетных данных, нуждающихся в трансформации, который позволит при трансформации избежать потери данных.
5. Обобщены определения учетной политики для целей налогообложения, представленных в НК РФ и такими авторами, как Е.С. Вылкова, В.В. Нитецкий и И.В. Кузнецова. Определение, представленное в НК РФ, отражает суть информации, содержащейся в учетной политике, и должно быть основой определения налогового учета для целей налогообложения, но данное определение необходимо дополнить целями учетной политики, описанными Е.Н. Лаврухиным, так как понимание целей дает более полное и широкое представление о налоговой учетной политике и раскрывает ее важнейшую роль в организации учета на предприятии. Изучив мнение различных авторов к подходу определения налоговой учетной политики, нами предложено определение учетной политики для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность допускаемых НК РФ методов, выбранных организацией, для определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, целью которой является реализация налоговой и финансовой политики организации, направленной на достижение планируемых финансовых результатов.
6. Раскрыты методологические и практические подходы к сближению налогового и бухгалтерского учета в Российских организациях. К исследуемым подходам нами приведена статистика по практике их использования российскими организациями. К наиболее распространенным методам сближения бухгалтерского и налогового учета являются: закрепление в налоговом и бухгалтерском учете одинаковых принципов начисления амортизации основных средств, закрепление в учетной политике для налогового и бухгалтерского учета одинаковые способы определения стоимости товарно-материальных ценностей, применение в обоих учетах одного метода учета - метода начисления либо кассового, утверждение в налоговом учете в качестве прямых расходов тех, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», отказ в налоговом учете от начисления амортизационной премии и другие. В ходе исследования выявлены плюсы и минусы существующих методов и в результате был сделан вывод, что добиться полного сближения бухгалтерского и налогового учета невозможно.
7. Автором усовершенствована модель смешанной системы бухгалтерского и налогового учета, которая дополнена разделением данных, передаваемых от бухгалтерского учета в систему налогового учета, на два потока: перенос учетных данных, идентичных в обоих системах и перенос информации, требующей трансформации данных, которые в двух системах разнятся. Разделение потока данных поможет организовать эффективный и менее трудоемкий процесс контроля за переносом данных. Контроль за переносом идентичных данных заключается в точной сверке дат и сумм в обоих системах учета, что легко осуществить автоматической надстройкой к учетной программе. Усовершенствованная модель смешанной системы учета имеет практическую ценность и удобна к реализации на практике в российских организациях.
Исследование проводилось по материалам организации ООО «ТК Нэкст», в ходе исследования выявлены недостатки существующей системы бухгалтерского и налогового учета и внесены практические рекомендации по совершенствованию налогового учета:
1. Выявлены недостатки в учетной политике, а также в организации бухгалтерского и налогового учета ООО «ТК Нэкст». Основные недостатки заключаются в том, что для систематизации учетной информации используются аналитические регистры и учетная политика, которые на данном этапе развития компании не удовлетворяет потребности в быстром и точном формировании базы по налогу на прибыль, процесс трансформации данных организован неэффективно и существующий контроль за формированием данных налогового учета не имеет системности.
2. Внесены предложения по совершенствованию учетной политики, которые позволят сделать процесс ведения налогового учета более последовательным и упростят процесс контроля за правильностью его ведения, а также позволят выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль. Автором разработан и предложен к использованию пример сводного аналитического регистра по учету поступления товарно-материальных ценностей.
3. Предложены изменения в организации учетного процесса ООО «ТК Нэкст», а также оставлен прогноз прибыли от продаж и налога на прибыль на 2018-2020 годы в результате применения предложенных изменений и усовершенствованной модели смешанной системы бухгалтерского и налогового учета.
1. Обобщены различные подходы к выделению этапов создания и развития системы налогового учета, и проанализированы их достоинства и недостатки. Основные недостатки изученных подходов заключаются в жесткой привязке этапов к датам вступления в силу нормативных актов и ориентации на изменения скорее в бухгалтерском учете, чем в налоговом. Основными недостатками подхода А.В. Брызгалиной и В.Р. Берника является разделение 1995 года на этапы, которые не отражают экономическую и правовую суть изменений, а также в подходе не рассмотрены изменения в законодательстве с 19 октября 1995 г. Подходу К.А. Иванова и В.В. Башкатова присущи такие недостатки, как выделение этапов в укрупненном виде и тем самым не привлечено внимание к значимым изменениям налогового законодательства. Недостатком подхода В.В. Башкатова также является нецелесообразное разделение периода с 2005 года по 2011 год на два отдельных периода, данный отрезок времени не имеет ярко выраженной смены направленности правовой политики на сближение, либо отдаление бухгалтерского учета. Кроме того, большинство изученных подходов не рассматривают последние изменения в налоговом законодательстве, сближающие и отдаляющие бухгалтерский и налоговый учет, в зависимости от существующей экономической ситуации.
2. Нами обоснованы и предложены три этапа становления налогового учета в России, которые объединяют в себе не только правовую, но и экономическую основу изменений. Начало первого этапа в становлении налогового учета в России 1 января 1992 года связано с введением в действие новой налоговой системы России, появлением первых элементов корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль. Второй этап характеризуется разделением налогового и бухгалтерского учета, и последующим формированием самостоятельной системы налогового учета. Второй этап разделен на два периода, первый период с 1 января 1995 года по 31 декабря 1998 года характеризуется выделением налогового учета из бухгалтерского посредством закрепления различий в учете. Второй период с 1 января 1999 года по 31 декабря 2001 года, ознаменован принятием первой и второй главы НКРФ, и законодательным закреплением отдельной системы налогового учета. Третий этап также разделен на два периода, первый характеризуется появлением обязанности вести налоговый учет и появлением таких категорий как отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив. Второй период с 1 января 2005 года по настоящее время характеризуется внесением множества поправок, в основном сближающих налоговый и бухгалтерский учет. Предложенные нами этапы основаны не столько на дате вступления в силу нормативных актов, сколько на качественных изменениях в организации и понимании налогового учета и направлении его развития, при этом выделение этапов неразрывно связано с ключевыми законодательно-правовыми изменениями, затрагивающими именно налоговый учет, а не бухгалтерский.
3. Изучены существующие модели систем организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, выявлены их сильные и слабые стороны. Недостатками системы параллельного бухгалтерского и налогового учета модели являются необходимость формирования и ведения отдельной информационной базы налогового учета, что требует значительных затрат в связи с содержанием отдела налогового учета и закупки программных продуктов. Основным недостатком модели системы единого бухгалтерского и налогового учета является необходимость изменения показателей финансовой отчетности, так, чтобы порядок учета в налоговом учете отличался незначительно. Применение модели системы инвариантного бухгалтерского и налогового учета связано с необходимостью вести отдельную систему инвариантного учета и нести затраты на ее содержание, кроме того, двойной перенос информации означает двойной риск искажения информации. Основной недостаток применения модели налого-ориентированной системы бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что ведение бухгалтерского учета необходимо осуществлять по правилам налогового учета, в результате чего ухудшается инвестиционная привлекательность компании, в особенности в отношении иностранных инвестиций, а также происходит дублирование идентичных данных в налоговом и финансовом учете.
4. Выявлена наиболее оптимальная модель организации учета - модель смешанной системы бухгалтерского и налогового учета, которая предполагает перенос данных бухгалтерского учета в налоговый, с трансформацией данных, где это необходимо. Достоинствами данной модели является то, что её применение не требует формирования и ведения обособленной самостоятельной системы налогового учета и не требует содержания отдельного департамента налогового учета с дополнительным персоналом. Кроме того, модель позволяет упростить процесс учета и организационную структуру. Применение переноса данных с последующей необходимой трансформацией позволит не искажать бухгалтерскую финансовую отчетность. Кроме того, модель позволяет проявлять системе учета гибкость относительно изменения законодательства путем корректировки трансформационных процедур. Слабой стороной модели смешанной системы учета является необходимость в системе контроля, которая в момент переноса и трансформации данных позволяла бы отследить верность перенесенных и преобразованных данных. Автором разработан алгоритм определения наличия учетных данных, нуждающихся в трансформации, который позволит при трансформации избежать потери данных.
5. Обобщены определения учетной политики для целей налогообложения, представленных в НК РФ и такими авторами, как Е.С. Вылкова, В.В. Нитецкий и И.В. Кузнецова. Определение, представленное в НК РФ, отражает суть информации, содержащейся в учетной политике, и должно быть основой определения налогового учета для целей налогообложения, но данное определение необходимо дополнить целями учетной политики, описанными Е.Н. Лаврухиным, так как понимание целей дает более полное и широкое представление о налоговой учетной политике и раскрывает ее важнейшую роль в организации учета на предприятии. Изучив мнение различных авторов к подходу определения налоговой учетной политики, нами предложено определение учетной политики для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность допускаемых НК РФ методов, выбранных организацией, для определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, целью которой является реализация налоговой и финансовой политики организации, направленной на достижение планируемых финансовых результатов.
6. Раскрыты методологические и практические подходы к сближению налогового и бухгалтерского учета в Российских организациях. К исследуемым подходам нами приведена статистика по практике их использования российскими организациями. К наиболее распространенным методам сближения бухгалтерского и налогового учета являются: закрепление в налоговом и бухгалтерском учете одинаковых принципов начисления амортизации основных средств, закрепление в учетной политике для налогового и бухгалтерского учета одинаковые способы определения стоимости товарно-материальных ценностей, применение в обоих учетах одного метода учета - метода начисления либо кассового, утверждение в налоговом учете в качестве прямых расходов тех, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», отказ в налоговом учете от начисления амортизационной премии и другие. В ходе исследования выявлены плюсы и минусы существующих методов и в результате был сделан вывод, что добиться полного сближения бухгалтерского и налогового учета невозможно.
7. Автором усовершенствована модель смешанной системы бухгалтерского и налогового учета, которая дополнена разделением данных, передаваемых от бухгалтерского учета в систему налогового учета, на два потока: перенос учетных данных, идентичных в обоих системах и перенос информации, требующей трансформации данных, которые в двух системах разнятся. Разделение потока данных поможет организовать эффективный и менее трудоемкий процесс контроля за переносом данных. Контроль за переносом идентичных данных заключается в точной сверке дат и сумм в обоих системах учета, что легко осуществить автоматической надстройкой к учетной программе. Усовершенствованная модель смешанной системы учета имеет практическую ценность и удобна к реализации на практике в российских организациях.
Исследование проводилось по материалам организации ООО «ТК Нэкст», в ходе исследования выявлены недостатки существующей системы бухгалтерского и налогового учета и внесены практические рекомендации по совершенствованию налогового учета:
1. Выявлены недостатки в учетной политике, а также в организации бухгалтерского и налогового учета ООО «ТК Нэкст». Основные недостатки заключаются в том, что для систематизации учетной информации используются аналитические регистры и учетная политика, которые на данном этапе развития компании не удовлетворяет потребности в быстром и точном формировании базы по налогу на прибыль, процесс трансформации данных организован неэффективно и существующий контроль за формированием данных налогового учета не имеет системности.
2. Внесены предложения по совершенствованию учетной политики, которые позволят сделать процесс ведения налогового учета более последовательным и упростят процесс контроля за правильностью его ведения, а также позволят выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль. Автором разработан и предложен к использованию пример сводного аналитического регистра по учету поступления товарно-материальных ценностей.
3. Предложены изменения в организации учетного процесса ООО «ТК Нэкст», а также оставлен прогноз прибыли от продаж и налога на прибыль на 2018-2020 годы в результате применения предложенных изменений и усовершенствованной модели смешанной системы бухгалтерского и налогового учета.
ИЛИ
Поиск аналога
📕 Список литературы
🛒 Оформить заказ
⚡ Работу высылаем в течении 5 минут после оплаты.