В условиях рынка ориентация на получение прибыли является непременным условием деятельности любого хозяйствующего субъекта, поэтому учет финансовых результатов является одним из основных во всей системе бухгалтерского учета.
В результате проведенного исследования в выпускной квалификационной работе сделаны определенные теоретические выводы и получены следующие результаты.
Исследование взглядов ученых о сущности и экономической природе финансовых результатов позволяет отметить, что у каждого исследователя формируется свой взгляд на раскрытие природы прибыли, ее источника и механизма формирования. В результате исследования сущности и экономической природы финансовых результатов нами уточнено определение данной экономической категории. На наш взгляд, финансовый результат - это обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.
Взгляды ученых-экономистов на проблему определения экономической сущности понятия «финансовый результат» разнообразны. В современных условиях проблема определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности организации, остается весьма актуальной и требует дальнейших исследований.
Категория финансовых результатов связана с определениями доходов и расходов, поэтому итоговый финансовый результат организации определяется как разница между доходами и расходами. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) формируется из финансового результата по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенных на величину налога на прибыль и различных налоговых санкций.
Нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет финансовых результатов, составляют систему, состоящую из законодательного, нормативного, методического и организационного уровня. Основу законодательного уровня составляют законы и иные законодательные акты, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регулирующие бухгалтерский учет.
Второй уровень представлен Положениями по бухгалтерскому учету. Основными положениями, которые устанавливают принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и определения состава финансовых результатов организации являются Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».
Практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Для этого все Положения бухгалтерского учета по их направленности можно подразделить на три условные группы.
Усовершенствование принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, которые закреплены в вышеуказанных документах, отразились в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, который относится к третьему уровню регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов.
Четвертый уровень охватывает рабочие документы организации, которые формируют ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах.
Для единообразного толкования финансовой отчётности применяются международные стандарты финансовой отчетности, которые признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний. Существенным различием между МСФО и РСБУ является отсутствие в отечественных стандартах определения таких понятий, как активы, обязательства, капитал.
Основными показателями, которые отражают конечный финансовый результат в «Отчете о финансовых результатах», являются:
- валовая прибыль (убыток);
- прибыль / убыток от продаж;
- прибыль / убыток до налогообложения
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Показатель валовой прибыли не имеет отражения в регистрах бухгалтерского учета и рассчитывается по данным формы отчетности «Отчет о финансовых результатах», как разница строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж».
Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов. Прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов. Чистая прибыль рассчитывается вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль.
В системе показателей, которые характеризуют финансовый результат деятельности организации, можно также отдельно выделить выручку от продажи и себестоимость произведенной продукции.
Выручка - это отражение в бухгалтерском учете факта продажи товаров или предоставления услуг согласно принятым правилам бухгалтерского учета. Иными словами, выручка - это количество денежных средств или иных благ, получаемое компанией от продажи товаров или услуг своим клиентам. Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия и характеризует стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.
Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов рассмотрен на примере энергосбытовой компании АО «Татэнергосбыт». АО «Татэнергосбыт» является связующим звеном между энергоснабжающей стороной и потребителями энергии. Основным видом деятельности Общества является отпуск электрической и тепловой энергии потребителям, реализация электрической энергии на оптовом рынке с обеспечением надежного и прибыльного функционирования. В 2017 году Общество сохранило лидирующие позиции на рынке сбыта электроэнергии Республики Татарстан, обеспечивая почти 69% всей потребности региона в электроэнергии.
Во второй главе выпускной работы рассмотрена методика учета финансовых результатов в бухгалтерском учете применительно к специфике рассмотренной организации. Особенностью методики калькулирования себестоимости в энергетике, отличной от методики калькулирования в других отраслях промышленности, является калькулирование полной себестоимости энергии на условиях франко-потребитель. Такое калькулирование обеспечивает полный учет всех расходов на производство и передачу энергии до потребителя и служит одним из критериев для рационального размещения как энергетических мощностей, так и крупных потребителей электроэнергии
Учет формирования финансового результата необходим для получения нужной информации ради принятия управленческих решений в процессе хозяйственной деятельности и является главной составляющей финансового, управленческого и налогового учета.
Одним из рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов является открытие необходимого количества субсчетов к синтетическому счету 90 «Продажи», чтобы получить детальные (аналитические) сведения по видам деятельности. Открытие дополнительных субсчетов позволит организации максимально учитывать собственную специфику деятельности, обеспечивать получение необходимой финансовой и управленческой информации и облегчит формирование отчетных данных.
Учет финансовых результатов также ведется с позиций как бухгалтерского финансового, так и налогового учета, поэтому несовпадение значений финансовых результатов в налоговом и бухгалтерском учете является в настоящее время очень актуальной проблемой.
Налоговый учет в АО «Татэнергосбыт» ведется путем составления отдельных налоговых регистров. Регистры налогового учета ведутся Филиалами и Управлением Общества в виде специальных форм в электронном виде, которые в конце отчетного (налогового) периода распечатываются и подписываются бухгалтерами Филиалов. Регистры налогового учета представляются в Управление ежемесячно. Бухгалтерия управления Общества формирует сводные регистры налогового учета в целом по предприятию.
Налоговый учет, формирование налоговой базы и предоставление информации в бухгалтерию Управления осуществляется филиалами Общества, в целом по налогоплательщику налоговый учет ведется в бухгалтерии Управления Общества.
Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» различия между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшиеся в результате использования неодинаковых правил признания доходов и расходов, которые определены в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством о налогах и сборах, состоят из постоянных и временных разниц.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, для начала нужно определить основные различия, связанные с учетом доходов и расходов, а затем принять меры для их устранения. Это позволит снизить расчетные работы и повысить рациональность учетных процедур.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется как собственными силами (внутренний контроль и внутренний аудит), так и с помощью сторонних специалистов (внешний контроль и внешний аудит). Внешний контроль деятельности АО «Татэнергосбыт» осуществляет общество с ограниченной ответственностью «ФБК Поволжье».
Для проверки достоверности используемой в АО «Татэнергосбыт» системы внутреннего контроля расходов на продажу и раскрытия сильных и слабых сторон этого вида контроля нами был разработан и проведен тест системы внутреннего контроля расходов на продажу. По результатам этого теста был сделан вывод, что внутренний контроль расходов на продажу в АО «Татэнергосбыт» находится на высоком уровне, в целом, система внутреннего контроля финансовых результатов АО «Татэнергосбыт» налажена хорошо.
В ходе осуществления проверки первичных документов по учету расходов на продажу выяснилось, что встречаются нарушения в их оформлении: отсутствуют печати, оригиналы актов об оказании услуг, не указаны должности лиц, подписывающих документ и другие. Следовательно, нужно усилить контроль за порядком оформления первичных документов со стороны бухгалтерии.
Для уменьшения риска появления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете АО «Татэнергосбыт», нами были порекомендованы следующие мероприятия:
- упорядоченный документооборот, предусматривающий систему
контроля потоков документов;
- регулирование порядка предоставления различных отчетов в зависимости от принадлежности к конкретной группе пользователей;
- подготовка отсутствующих указаний, методик по заполнению форм отчетности, потому что недостаточное объяснение способов формирования данных усиливает риск появления ошибок в отчетности.
При проведении контроля правильности отражения доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета следует вдобавок проконтролировать соблюдение методики формирования финансового результата по данным бухгалтерского учета, а именно: обоснованность совершенных бухгалтерских записей по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов, закрывающихся в корреспонденции со счетом учета прибылей и убытков на конец отчетного периода.
В третьей главе выпускной работы была проведена общая оценка финансовых результатов организации, сформированы выводы по динамике основных показателей финансового результата за 2016-2017 гг. Организация достигла низких результатов хозяйственной деятельности в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, о чем свидетельствует уменьшение общей суммы чистой прибыли. Такое сокращение явилось результатом изменения всех составляющих показателей прибыли. В большей степени на уменьшение данного показателя повлияло сокращение прибыли от продаж на 194 млн.руб. или на 37,67%. Положительное влияние на прибыль до налогообложения оказали увеличение процентов к получению, уменьшение процентов к уплате и прочих расходов. В то же время снизило общую сумму прибыли уменьшение прочих доходов.
Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг. Прибыль от продаж является главным источником чистой прибыли организации, а следовательно и источником роста масштабов всей ее деятельности. Прибыль от продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшилась на 194 млн. руб. При этом произошло увеличение выручки от продаж на 5771 млн.рублей, влияние данного фактора оказалось положительным и составило 41,8919 млн.рублей. В результате изменения цены прибыль от продаж увеличилась на 14,0868 тыс.руб. В абсолютной величине себестоимость продаж увеличилась на 4990 млн. рублей и оказала наибольшее влияние на уменьшение прибыли от продаж. Удельный вес себестоимости в отчетном периоде составил 61,38%, что свидетельствует об увеличении затрат на единицу проданной продукции. Вследствие увеличения коммерческих расходов на 975 млн.руб., прибыль от продаж увеличилась на 1358,863 млн.руб. Резервом роста прибыли от продаж является снижение затрат на производство и реализацию продукции.
В результате проведенного анализа показателей рентабельности деятельности организации АО «Татэнергосбыт» можно сказать о том, что управление производственной и финансовой деятельностью организации осуществляется достаточно эффективно, однако организация может достичь еще более высоких результатов.
На практике возможно применение различных методик прогнозирования (планирования) прибыли, которые можно классифицировать по трем группам:
- традиционные методы;
- методы маржинального анализа;
- экономико-математические методы.
Был проведен прогнозный анализ основных показателей на 2018-2019 гг. В качестве метода прогнозирования был выбран разработанный Мартынчуком Н.В. матричный способ обработки информационных массивов на основании темпов роста и прироста показателей. Значимостью данного матричного метода является цепная модель взаимосвязи показателей, который дает возможность изучить взаимосвязь финансовых показателей и на основе данной взаимосвязи спрогнозировать результат хозяйственной деятельности организации.
Формирование аналитической матрицы предполагает собой создание системы показателей, которые требуются для прогнозирования и анализа финансового состояния, выявления особенностей, связанных с их построением и использованием, поэтому данный подход считается необходимым при многофакторном аналитическом моделировании. Данный анализ проводился с использованием аналитических возможностей электронной таблицы MS Excel. Полученные прогнозные значения показателей были использованы при составлении прогнозного баланса и отчета о финансовых результатах.
Полученные прогнозные оценки динамики показателей результата деятельности организации дают возможность определить изменение эффективности деятельности при условии удержания основных тенденций развития организации.


Купить