Введение 4
1. Теоретические основы учета коммерческих расходов субъекта хозяйствования 8
1.1 Экономическая сущность понятия коммерческих расходов организации 8
1.2. Состав и классификация коммерческих расходов организации 13
1.3. Особенности учета коммерческих расходов в международной практике
хозяйствующих субъектов 18
2. Учет коммерческих по материалам ООО «Арт Декор - Казань» 25
2.1. Особенности бухгалтерского учета коммерческих расходов 25
2.2. Особенности налогового учета коммерческих расходов организации 32
3. Анализ и контроль коммерческих расходов ООО «Арт Декор -Казань» 37
3.1. Особенности анализа коммерческих расходов 37
3.2. Прогнозный анализ коммерческих расходов 47
3.3. Организация внешнего и внутреннего контроля коммерческих расходов 53
Заключение 61
Список использованной литературы 66
Приложения
Основной целью коммерческих предприятий является получение максимально возможной прибыли в результате осуществления своей деятельности. Себестоимость является одним из основных факторов формирования прибыли. Это экономическая категория, которая напрямую связана с функционированием самостоятельных хозяйствующих субъектов в условиях рыночных отношений. Расходы отражают во что предприятию обходится производство и реализация продукции.
Учет и анализ производимых расходов - важнейшие инструменты снижения затрат на продукцию, что соответственно приводит к увеличению прибыли и повышению конкурентоспособности предприятия. Также снижение материальных затрат - это один из источников развития экономики в целом. Анализ и учет затрат, разработка путей их снижения - это сложный процесс, который требует комплексного подхода и постоянного контроля. Это обуславливается тем, что расходы организации является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу продукции - трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости и др.
На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры и запас материальных ценностей, так и период оборачиваемости товарно-материальных ценностей. Деятельность хозяйствующих субъектов в основном оценивается по объему реализованной продукции, величине полученной прибыли и рентабельности. При этом величина полученной прибыли и рентабельности зависит не только от количества реализуемой продукции и установленных на нее цен, но и от уровня ее себестоимости. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше предприятие получит прибыль. Поэтому возникает необходимость уделить большое внимание контролю за уровнем издержек производства и правильному определению себестоимости продукции очевидна. Актуальность заключается в особой важности учета и анализа коммерческих расходов, также в необходимости тщательного контроля коммерческих расходов финансово-хозяйственной деятельности организации в целом. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы работы.
В настоящее время в этой предметной области особое внимание уделено решению проблем: обеспечения устойчивого финансового состояния предприятий; повышения рентабельности производства и эффективности использования их экономического потенциала; эффективного управления взаимосвязью «расходы - объем производства - прибыль».
Объектом исследования является - ООО «Арт Декор - Казань».
Предмет исследования - организация учета, контроля и анализа коммерческих расходов.
Целью данной выпускной квалифицированной работы является изучение организации учета и проведение анализа расходов коммерческого предприятия. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность и понятия коммерческих расходов организации;
- разобрать состав и классификацию коммерческих расходов;
- раскрыть особенности учета коммерческих расходов в международной практике хозяйствующих субъектов;
- исследовать особенности бухгалтерского учета коммерческих расходов в организации;
- изучить особенности налогового учета коммерческих расходов в организации;
- выявить особенности анализа коммерческих расходов в организации;
- провести прогнозный анализ коммерческих расходов;
- рассмотреть внутренний и внешний контроль организации коммерческих расходов в организации.
В ходе исследования применялись следующие методы: критический анализ литературы по теме исследования, математические методы обработки информации. Методика исследования основана на использовании системного подхода, то есть в процессе работы применялись такие общенаучные методы и специальные приемы, как научная абстракция, моделирование, группировка, приемы логической и счетной увязки данных бухгалтерского учета и налоговых расчетов и другие.
Источниками информации при написании дипломной работы были нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету, монографии, учебные пособия и статьи из периодических изданий, таких авторов как Зонова А.В., Артеменко В.Г., Волков Н.Г., Кондраков Н.П., Михайлова Л.М., Новодворский В.Д., Полякова М.С., Пятов М.Л., Разумовская Н., Сотникова Л.В., Томило Н.Н., Умрихин С.А., Ширкина Е.И., Шредер Н.Г.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие принципы, правила и методические положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, принятые в Российской Федерации и в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), требования, вытекающие из законодательных и нормативных актов по налогообложению прибыли организаций, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Таким образом, вопросам учета и анализа коммерческих расходов в деятельности организаций посвящено много исследований ученых различных стран, накоплен значительный опыт. Поэтому важно обобщить основные положения теории и практики в данной области.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении раскрывается актуальность выбранной темы, теоретическое и практическое значение изучаемой проблемы, формулируются основные направления исследования, определяются его цели и задачи.
В первой главе освещаются теоретические аспекты коммерческих расходов; дается определение понятия коммерческих расходов; приводится состав и классификация коммерческих расходов; раскрываются особенности учета коммерческих расходов в международной практике хозяйствующих субъектов.
Во второй главе по данным организации ООО «Арт Декор - Казань» устанавливаются особенности бухгалтерского и налогового учета коммерческих расходов.
В третьей главе осуществляется расчет основных показателей, используемых при анализе коммерческих расходов. Каждый рассчитываемый показатель сопровождается соответствующими комментариями и рекомендациями, на основании которых можно регулировать эффективность деятельности организации. В главе также освещается вопрос контроля коммерческих расходов ООО «Арт Декор - Казань» и на основании приведенных исследований предлагаются рекомендации по внедрению системы внутреннего контроля с целью повышения эффективности управления.
В заключении формулируются основные выводы и рекомендации, вытекающие из результатов проведенного исследования.
Таким образом, коммерческие расходы - затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Синтетический учет коммерческих расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу" по статьям затрат. Расходы на упаковку и транспортировку продукции включают в себестоимость продукции прямым путем . Если этого сделать невозможно, то они распределяются между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно соответственно весу, объему, производственной себестоимости или исходя из других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Все расходы ежемесячно полностью относятся на себестоимость отгруженной продукции, в том числе: стоимость материалов, использованных на упаковку готовой продукции, оплата услуг по транспортировке продукции, заработная плата грузчиков за выполненные погрузочно-разгрузочные работы, отчисления в фонды социального страхования с заработной платы грузчиков, резерв на заработную плату грузчикам. Если продукция не реализована, то коммерческие расходы на ее себестоимость не относятся. Сумма коммерческих расчетов списывается на реализацию продукции - счет "Реализация продукции (работ, услуг)" и на отгруженную продукцию - счет "Товары отгруженные".
Производственные организации должны учитывать на счете 44 все расходы, связанные с продажей готовой продукции.
К таким расходам, в частности, относятся:
- амортизационные отчисления по оборудованию, используемому для обеспечения продажи продукции;
- заработная плата работников, занятых в процессе продажи продукции;
- затраты по оплате комиссионных вознаграждений торговым и снабженческо-сбытовым организациям;
- представительские расходы;
- расходы на рекламу;
- другие расходы, связанные с продажей готовой продукции.
ООО «Арт Декор - Казань» осуществляет торговую деятельность.
Расходы по обычным видам деятельности ООО «Арт Декор - Казань» собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Кроме того, себестоимость продаж составляют расходы на приобретение товаров, которые отражаются на счете 41.
Расходы на продажу согласно учетной политике ООО «Арт Декор - Казань» списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью. В бухгалтерском учете расходы на продажу ежемесячно списываются в уменьшение выручки от продаж в полном объеме.
Оприходование и продажа товаров в ООО «Арт Декор - Казань» оформляется следующими первичными документами: первичные документы по приходу (поступлению) товаров; первичные документы по расходу (реализации) товаров.
Формы первичных учетных документов определяются и устанавливаются учетной политикой ООО «Арт Декор - Казань». Первичные документы заполняются чернилами или ручкой от руки, а также на печатных устройствах.
Прием товара на складе покупателя осуществляется на основании товаросопроводительных документов.
Итоговой операцией по контролю количества товаров в торговле является инвентаризация. Инвентаризация товаров в ООО «Арт Декор - Казань» является абсолютно необходимой, так как служит наиболее действенным средством для выявления возможных ошибок при учете товара, потерь от порчи и хищения.
Все первичные документы оформляются в ООО «Арт Декор - Казань» с помощью автоматизированной системы учета. Учет в ООО «Арт Декор - Казань» осуществляется с помощью программы «1С:Бухгалтерия» версия 8.2.
Для заполнения формы «Отчет о финансовых результатах» вся информация раскрывается в полном объеме. Однако, по счету 90 сальдо в целом является свернутым, т.к. счет 90 - операционно-результативный и сальдо не имеет, т.е. в балансе отражается только результат, учтенный по счету 99. Таким образом, в конце года субсчета, открытые к счету 90, закрываются.
Внешний контроль расходов по обычным видам деятельности организации осуществляется с помощью сторонней аудиторской организации на основании заключенного договора на оказание аудиторских услуг.
К основным процедурам внутреннего контроля ООО «Арт Декор - Казань» относятся:
- определение и документальное закрепление в должностных инструкциях функциональных обязанностей работников организации оптовой торговли по вопросам планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа деятельности торговой организации при осуществлении финансово-хозяйственных операций;
- определение круга внутренней отчетности, где отражаются данные об исполнении соответствующими работниками функциональных обязанностей и о реализации этапов соответствующих финансово-хозяйственных операций;
- установление графика документооборота в организации;
- определение контрольных «точек» в целях оценки реализации финансово-хозяйственных операций и оценки эффективности и рациональности использования финансовых ресурсов организации;
- установление «критических» точек внутреннего контроля - точек, где вероятность возникновения ошибок достаточно велика
Недостатком существующей системы внутреннего контроля является то, что она не является независимой. Службы внутреннего аудита в компании нет.
Таким образом, нашим предложением будет создание службы внутреннего аудита.
Несмотря на то, что внутренний аудит - это внутренняя структура компании, тем не менее, к ней также должно предъявляться требование независимости. Независимость внутреннего аудитора важна не сама по себе, а как первоочередная предпосылка объективности.
Независимость может быть достигнута особым организационным статусом отдела внутреннего аудита.
Наиболее важным вопросом в деятельности каждой организации является вопрос формирования затрат от обычных видов деятельности. Анализ расходов показал, что расходы составили в 2014 г. 1960,17тыс.руб., в 2015 г. они увеличились на 18,61%. В 2016 г. затраты сократились по сравнению с предыдущим годом. Доля расходов в общей сумме расходов составляла по годам: 97,51, 99,85 и 99,02 %. Повышение доли расходов по обычным видам деятельности в общей сумме расходов связано, с одной стороны, с внедрением новых технологий, с другой - со снижением прочих расходов.
Кроме того, в работе проведен трендовый анализ расходов по обычным видам деятельности, который спрогнозировал сокращение расходов до конца 2017 года.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
