В данной выпускной квалификационной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики бухгалтерского учета, контроля и анализа доходов на примере ООО «Нефтепроводстройинвест» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части работы определили, что с точки зрения бухгалтерского учета, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Кроме того, доходы классифицируются как доходы по обычным видам деятельности и прочие.
В работе выяснилось, что реформирование законодательства в части бухгалтерского учета доходов направлен на приближение к нормам международных стандартов финансовой отчетности. Сравнивая российские и международные стандарты, можно сделать вывод, что они являются схожими, но не идентичными друг другу и в последнее время прикладывается много усилий по оптимизации и сближению российских стандартов международным.
Также определили, что важной процедурой для организаций является проведение внутреннего контроля и анализа доходов. Данные действия помогают скорректировать деятельность коммерческих организаций, выявлять негативные факторы, влияющие на изменение доходов, и помогают найти пути решения исходя из данных отклонений.
Практическая часть посвящена оценке действующей системы бухгалтерского учета и анализу доходов ООО «Нефтепроводстройинвест». Выяснилось, что доходами по обычным видам деятельности организации являются реализации строительной продукции, работ и услуг. Согласно учетной политике организации
Организация определяет выручку по мере сдачи работ заказчику и подписания акта приемки - сдачи (форма КС-2, форма КС-3). Подрядчик ежемесячно (ежеквартально) сдает заказчику работы, оформленные надлежащим образом, и отражает реализацию и финансовый результат. Незавершенное производство на конец месяца (квартала) отсутствует. Все произведенные за месяц (квартал) затраты включаются в себестоимость сданных заказчику работ. Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» при этом не используется, но финансовый результат выявляется ежемесячно.
В целом, порядок учета доходов в ООО «Нефтепроводстройинвест» поставлен должным образом и соответствует порядку, прописанного в учетной политике, которая в свою очередь отвечает нормам законодательства. Однако в бухгалтерских отчетностях имеется ряд ошибок.
Во-первых, кодом вида экономической деятельности ООО «Нефтепроводстройинвест» является 43.11 «Разборка и снос зданий», однако в составе доходов по обычным видам деятельности отражаются операции, не связанные с разборкой и сносом зданий, например, строительство надземной автостоянки. В связи с этим, по нашему мнению, организации следует внести изменения в сведения об Обществах с ограниченной ответственностью, содержащих в Едином государственном реестре юридических лиц о видах деятельности организации.
Еще одна ошибка, которая была выявлена в ходе изучения и исследования организации - несоответствие строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах разнице между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» Главной книги. Поэтому возникает необходимость детального раскрытия в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах информации касательно отклонений.
Ведение учета доходов в ООО «Нефтепроводстройинвест» осуществляется с помощью программного обеспечения «1С-Бухгалтерия», поэтому для исключения неполадок в программе, влияющие на время отражения доходов и скопление работ, которые необходимо будет упорядочить после устранения проблем, мы предлагаем принять в штат организации программиста со знаниями бухгалтерского учета на постоянной основе, что поможет решить технические проблемы по мере их появления.
В части совершенствования бухгалтерского учета доходов предлагается ведение аналитического учета доходов по обычным видам деятельности в разрезе реализованной продукции, работ, услуг. Такой учет наглядно отразит информацию, как о доходах, так и о расходах, связанных с конкретным направлением вида основной деятельности.
Так, для отражения полученных доходов по обычным видам деятельности, а именно от реализации строительных работ, использовать субсчет 90.01.11 «Выручка от реализации строительно-монтажных работ», по реализованным строительным материалам - 90.01.12 «Выручка от реализации строительной продукции», в части отражения оказанных строительных услуг использовать субсчет 90.01.13 «Выручка от реализации строительных услуг».
Также для улучшения бухгалтерского учета доходов, было предложено усовершенствование должностных инструкций исполнителей, то есть подробно прописать, какие обязанности возлагаются на сотрудника в части ведения учета доходов.
В связи с тем, что бухгалтерская отчетность организации содержит значительные ошибки, необходимо принять меры по совершенствованию внутреннего контроля.
Обязанность проведения внутреннего контроля в организации возложена на главного бухгалтера, в обязанности которого также входят проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности, предоставление методической помощи работникам отделов предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и другие вопросы. Из-за большого объема работ, есть вероятность, что при проведении внутреннего контроля, главный бухгалтер пропустит информацию касательно доходов организации или оставит данный участок учета без проверки. В связи с этим, по нашему мнению, в ООО «Нефтепроводстройинвест» стоит увеличить количество ответственных лиц за осуществление внутреннего контроля.
Из-за отсутствия в ООО «Нефтепроводстройинвест» документов, регламентирующих внутренний контроль доходов, мы также рекомендуем разработать и утвердить Дорожную карту по внедрению системы внутреннего контроля, который содержит информацию о мероприятиях, позволяющих достичь эффективной организации и проведения процедур контроля.
В практической части работы также был проведен анализ доходов организации. Данный анализ показал, что 83% доходов организации в 2015 году и 77% в 2016 году было образовано за счет реализации строительных работ, продукции и услуг. Снижение удельного веса доходов по обычным видам деятельности связано с ростом удельного веса прочих доходов. В отчетном году 22,5% составляют прочие доходы, то есть доходы от реализации прочего имущества, основных средств, от списания кредиторской задолженности и по доходам в виде штрафов, пеней. Остальные 0,41% относятся к процентам, подлежащие к получению. В целом, доходы организации по сравнению с прошлым годом увеличились на 325 662 тыс. руб.
В 2016 году рентабельность реализации строительно-монтажных работ составил 1,43%, остальные направления деятельности (оказание услуг, производство строительных материалов) стали убыточными, что связано с их высокой себестоимостью и узким рынком сбыта.
В связи с тем, что в составе доходов по обычным видам деятельности ООО «Нефтепроводстройинвест» имеются и работы и услуги, а также продукция, провести единый факторный анализ доходов недопустимо. Исходя из этого, был проведен факторный анализ выручки от сдачи второго этапа реконструкции двухэтажной бактериологической лаборатории здания с показателя.
По сравнению с 2015 годом в 2016 году было увеличение выручки от реконструкции лаборатории на 245 153 тыс. руб. На данное увеличение повлияли два фактора: объем работ и договорная цена за 1 м2. Объем работ по сравнению с прошлым годом увеличился, а договорная цена снизилась, в связи с этим влияние изменения объема работ на выручку от реализации данной работы составило 245 890 тыс. руб., а договорная цена отрицательно повлияла в размере 737 тыс. руб. Однако прирост количественного фактора (увеличение объемов работ) перекрыл негативное влияние качественного фактора (снижение цены).
Для прогноза доходов на первый и второй кварталы 2017 года, нами был проведен прогнозный анализ доходов по обычным видам деятельности ООО «Нефтепроводстройинвест». Так как выполнение строительных работ напрямую связано с сезонными колебаниями, амплитуда сезонных колебаний существенно меняется - возрастает, или убывает, поэтому прогнозирование произведено с помощью построения мультипликативной модели временного ряда.
Исходя из данных видно, что наименьший доход по обычным видам деятельности достигается в осенне-зимний период, а наибольший в весенне-летний период.
Проведение прогнозного анализа дал результат, что в первом квартале 2017 года ожидается выручка в размере 277 277 тыс. руб., а во втором квартале 222 831 тыс. руб.
Таким образом, исходя из проведенного анализа, можно сказать, что резервами увеличения доходов ООО «Нефтепроводстройинвест» являются увеличение объема и цены работ. Однако резкое увеличение цены может повлиять на спрос потребителей, в связи с этим предлагается альтернативное решение - увеличить договорную цену замен на сокращение сроков строительства за счет применения оборудования, механизмов и другой техники, обладающих большими мощностями без ущерба качеству выполняемых работ.
Сокращение сроков может быть достигнуто путем внедрение достижений научно-технического прогресса, обеспечивающих повышение эффективности использования материально-технической базы, которое заключается в более полном использовании ресурсов имеющихся в организации и приобретение нового оборудования и инвентаря, строительной техники.
Кроме строительно-монтажных работ в 2016 году организация реализовала прочие услуги и сварочные материалов. Однако данные направления основного вида деятельности организации являются убыточными, так как услуги и сварочные материалы приносят выручку недостаточную даже перекрыть свою себестоимость. Снижение затрат можно добиться путем сокращения себестоимости без ущерба качеству работ, услуг и товаров. Выход на прямые связи с поставщиками для получения более высокого размера скидок, привлечение для выполнения работ проверенных субподрядных организаций, устранение излишних расходов, в том числе, потерь от уплаченных штрафов за невыполнение договоров также способствует сохранению доходов организации и повышению рентабельности деятельности.
Таким образом, в целом исходя из проведенного исследования доходов ООО «Нефтепроводстройинвест» можно сказать, что ведение бухгалтерского учета в части доходов поставлено должным образом и соответствует порядку, установленному законодательством. Применяется специальное программное обеспечение, которое позволяет создать условия для эффективного и достоверного ведения учета операций по формированию доходов. Однако внутренний контроль данных операций в ООО «Нефтепроводстройинвест» требует совершенствования, так как в бухгалтерских (финансовых) отчетностях организации имеются ошибки, способные повлиять на конечный финансовый результат организации. В связи с этим предложенные нами мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля доходов будут способствовать выявлению и устранению возникших проблем.
Проведенный анализ доходов показал, сильные и слабые направления основного вида деятельности организации. Выполнение строительно¬монтажных работ в организации является рентабельным видом деятельности и приносит наибольший доход, остальные приносят убыток для организации, поэтому следует принять незамедлительные меры по сокращению издержек по данным направлениям деятельности. Также исследование показало, что наблюдается рост показателей прочих доходов, на которое следует обратить внимание, так как постоянное увеличение этих показателей может потребовать пересмотра содержания обычных видов деятельности и внесение изменений в Устав организации. Таким образом, в целом, основными резервами увеличения доходов в организации являются увеличение объемов и цены строительно - монтажных работ, так как стоимость выполняемых работ складывается их этих двух факторов. В связи с этим, организации рекомендуется усилить маркетинговую политику, расширять рынки сбыта, повышать производительность труда и строительной техники.


Купить