Актуальность данной темы заключается в том, что долговые обязательства могут выступать важнейшим инструментом экономического стимулирования, управления финансовыми ресурсами и контроля за экономикой страны. При этом с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может погасить долги. Краткосрочные обязательства "зависают" на долгие месяцы. Рост краткосрочных обязательств ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству.
Нами были затронуты общие положения и понятия долговых обязательств. Понятие «Долговые обязательства» имеет несколько формулировок. В широком смысле под ним понимают «обязанность должника уплатить кредитору конкретную денежную сумму по гражданско-правовому договору и по другим основаниям, которые предусмотрены Гражданским кодексом РФ».
В узком смысле долговые обязательства - это документы, выдаваемые при получении ссуды кредитору заемщиком.
Они имеют следующую классификацию:
- краткосрочные (менее года);
- среднесрочные (от 1 года до 5 лет);
- долгосрочные (от 5 лет до 30 лет).
По форме долговые обязательства бывают:
- кредитными соглашениями и договорами, заключенными от имени РФ с банками, а также иностранными государствами международными финансовыми организациями;
- госзаймами, осуществляемыми посредством выпуска ценных бумаг;
- договорами и соглашениями о получении РФ кредитов и бюджетных ссуд от бюджетов иных уровней;
- договорами о предоставлении гарантий РФ;
- соглашениями и договорами о реструктуризации и пролонгации долговых обязательств прошлых лет.
Порядок погашения и получения займов в денежной форме является аналогичным при порядке бухгалтерского учета кредитов. На счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». отражают операции, связанные с погашением и получением кредитов банка и займов. Суммы кредитов, которые получены, отражают по кредиту счета 67 или счета 66 и дебету счетов 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».
В бухгалтерском учете отражают основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету 15/2008. Организация-заемщик в качестве кредиторской задолженности соответственно условиям кредитного договора (договора займа) в сумме, которая указана в договоре. Основной суммой долга является сумма средств, полученная кредитором без начисленных процентов, возможных неустоек и штрафов, которые могут возникнуть при ненадлежащем исполнении обязательств по обслуживанию и возврату основной суммы задолженности, и основная сумма обязательства, таким образом, отражается обособленно. Заемщик принимает к учету задолженность в момент фактической передачи денежных средств, в момент получения их на расчетный счет предприятия.
Задолженность организации по полученному займу отражают по кредиту счета 67, 66: Дебет 51 Кредит 67 (66) - отражена задолженность по полученному кредиту (займу). Запись производится на основании выписки банка и кредитного договора.
Главным критерием при учете долговых обязательств выступает срок исковой давности. В течение срока исковой давности долговые обязательства
Таким образом, обязательства являются привлечением финансовых ресурсов организацией в виде экономических требований, которые безусловно признаются организацией и вытекают из существа заключенных сторонами императивных правовых норм, договоров, обычаев делового оборота, связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, принадлежащих третьим лицам. В своей хозяйственной деятельности многими организациями активно используются «чужие» денежные средства в форме займов или кредитов. Порядку обслуживания долговых обязательств заемщика соответственно нормативными документами бухгалтерского учета не присущи строгие правила учета. Указанное означает, что долговые обязательства должны являться элементом учетной политики организации - заемщика.
Также нами дана оценка финансового состояния предприятия ООО «Первое решение». Проанализирована бухгалтерская финансовая отчетность организации, а также учетная политика, в ходе оценки, которой нами были предложены ряд рекомендаций для организации.
Учетная политика ООО «Первое Решение» не содержит ссылок на механизм инвентаризации расчетов по займам и кредитам, мы бы рекомендовали организации доработать учетную политику в соответствии со ст.11 Федерального закона №402 «О бухгалтерском учете», а также с Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" для того, чтобы проводить инвентаризацию расчетов по займам и кредитам в соответствии с действующим законодательством.
Помимо этого, организации необходимо доработать учетную политику в части учета задолженности по срокам ее погашения. Согласно п. 6 Положения
a) учете заемных средств, у которых срок погашения по договору займа составляет более 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до момента истечения срока договора;
b) осуществлении перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда согласно условиям договора займа до его возврата сумма долга составляет 365 дней.
А также, ведя учет заемных средств, организации необходимо обеспечивать раздельный учет просроченной и срочной задолженности.
Помимо этого, мы бы рекомендовали ООО «Первое Решение» разработать пояснения к бухгалтерской финансовой отчетности. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
У организации по результатам оценки, низкая система внутреннего контроля, что является нарушением ст. 19 Федерального закона №402 «О бухгалтерском учете», что может повлечь за собой привлечение ответственности руководителя и главного бухгалтера организации. Мы настоятельно рекомендуем руководству ООО «Первое Решение» разработать Положение о системе внутреннего контроля и ввести в штат аудиторов, которые занимались бы:
- выявлением и документальным утверждением последовательности деятельности определенного состава работников в процессе планирования и контроля на предприятии;
- выявлением первичных документов, в которых отражаются данные о реализации планов, соответствующих финансовых или хозяйственных операций и об исполнении соответствующими работниками своих функций;
- определением порядка движения документов;
- выявлением точек контроля для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых или хозяйственных операций и оценки наличия и состояния ресурсов предприятия;
- закреплением определенных параметров объектов контроля;
- выявлением критических точек контроля, где возможно возникновение ошибок и искажений;
- обоснованием и выбором методов проведения контроля.
Особого внимания при внутреннем контроле требует проверка претензионной задолженности поставщику. С целью минимизации рисков, процедуры, предлагаемые нами в ходе претензионной работы:
- подготовка, получение и составление документов, необходимых для предъявления и рассмотрения претензий;
- предъявление и рассмотрение претензий;
- осуществление регистрации, учета, хранения и отправки претензионных материалов;
- осуществление контроля за претензионным производством;
- осуществление правовой оценки претензий;
- рассмотрение, анализ, обобщение результатов претензионной работы, подготовка предложений по ее усовершенствованию.
А также на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н, мы рекомендуем организации создать график документооборота. График фактического документооборота отражает сложившуюся в организации систему документооборота.
счет:
- повышения ответственности исполнителей за соблюдение сроков составления и обработки документов;
- выявления и исключения из документооборота неиспользуемых (излишних) документов (особенно это касается сводных документов и регистров бухгалтерского учета).
В ходе исследования мы провели анализ долговых обязательств ООО «Первое Решение».
По итогам анализа выявлено, что в 2017 году у организации снижается размер собственного капитала, а именно на 84 065 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. Долговые обязательства организации, наоборот, с каждым годом растут. По отношению к 2016 году в 2017 году наблюдается рост: краткосрочных заемных средств на 81 986 тыс. руб. или на 95,09%; кредиторской задолженности на 851 303 тыс. руб. или 42,45%.
Увеличение доли заемного капитала в 2017 году обусловлено увеличением удельного веса задолженности по краткосрочным обязательствам в 2017 году по сравнению с предыдущим периодом на 1,59% и составляет 5,89%.
Следует отметить, что большую часть долговых обязательств организации составляют банковские займы. В 2017 году они составили 89% от общей суммы заемных средств. Так как у ООО «Первое Решение» долговые обязательства преобладают над собственными средствами, возникает риск не удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, неспособность выплачивать выходные пособия и (или) оплату труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, что в соответствии со ст. 3
Если говорить об оборачиваемости собственных и заемных средств ООО «Первое Решение», анализ показал, что коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2017 году составил 24,06 оборотов, что больше, чем в 2016 году на 0,32 оборота или на 1,35%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом данный показатель также возрастает на 6,32 оборота или на 36,28%.
Период оборота собственного капитала уменьшается в 2017 году на 0,23 дня, а в 2016 году на 5,51 дня. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2017 году по отношению к 2016 году уменьшается на 0,79 оборота или на 8,92%. В то же время период оборота кредиторской задолженности увеличился на 3,98 дня или на 9,80%.
В 2016 году можно наблюдать увеличение уровня финансового рычага на 34,07%, что явилось положительной тенденцией.
В 2017 году наоборот тенденция сменилась в отрицательную сторону - ЭФЛ снизился на 23,03%, что свидетельствует об ухудшении показателей деловой активности предприятия, устойчивости его финансового положения.
Таким образом, анализ оборачиваемости показал, что наиболее эффективно оборотный капитал использовался в 2015 году, а в отчетном 2017 году в связи с превышением темпа роста дебиторской задолженности над темпом роста выручки оборачиваемость оборотного капитала снижается, что ведет к увеличению периода оборота капитала в целом. Эффективность использования заемных средств оказалась менее высокой, чем собственных. В таких условиях основной задачей управления процессом формирования оборотных средств становится обеспечение эффективности собственного капитала.
Привлекательность работы организации за счет собственных источников уходит на первый план. Анализ показателей эффективности использования собственного и заемного капитала показал, что эффективность использования собственного капитала с каждым годом увеличивается, а использования заемного капитала уменьшается.
Мы бы порекомендовали ООО «Первое Решение» уменьшать суммы банковских кредитов, потому что нецелесообразно увеличивать сумму кредитных средств, так как у организации собственных средств недостаточно для погашения данных кредитов. Также организация может воспользоваться возможностью рефинансирования в том банке, где процентная ставка ниже. Поэтому организации необходимо более тщательно рассматривать структуру данных банковских кредитов и принимать правильные управленческие решения. А также следить за расходованием средств, полученных от банков, их экономическую обоснованность и целесообразность

Купить