Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно определенным законодательно установленным правилам. В большей либо в меньшей степени руководство любого предприятия сталкивается с проблемой определения такой совокупности правил, реализация которых обеспечивала бы эффективность и результативность этой деятельности. В данном случае основным показателем этого будет служить своевременное и достоверное формирование учетной информации в целях бухгалтерского, управленческого и налогового учета, а также финансовой отчетности для всех групп заинтересованных пользователей. Согласно требованиям законодательства в области учета, она должна быть сформирована в начале деятельности организации, и в дальнейшем постоянно актуализироваться в соответствии с ними, а также управленческими задачами самой организации.
В современных экономических условиях имеется тенденция сближения норм российского бухгалтерского учета и требований международных стандартов учета и отчетности. Постепенный переход на международные стандарты учета допускает освобождение некоторых хозяйствующих субъектов от обязанности ведения учета. Но необходимость формирования качественной и достоверной информации для всех групп пользователей для этих предприятий остается по-прежнему актуальной. Основным документом, позволяющим это реализовать, является учетная политика предприятия.
Учетная политика предприятия представляет собой совокупность правил реализации всех элементов метода бухгалтерского учета, определение предприятием тех методических приемов, которые позволят ему оптимизировать свою финансово-хозяйственную деятельность и информацию о ней. Согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» - основы формирования и раскрытия положений учетной политики едины для всех предприятий, особое внимание этому должно уделяться предприятиями, публикующими свою финансовую отчетность, либо имеющими собственную инициативу. Современные руководители многих организаций, особенно средних и малых, недооценивают значение учетной политики, а также качество ее составления для эффективной деятельности предприятия. Многие их них применяют формальный подход к решению этой задачи, несмотря на то, что практическое применение учетной политики очень широко, особенно, в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Необходимо также помнить, что в случае любых проверок вышестоящих организаций, налоговых органов, учетная политика подвергается пристальному рассмотрению в первую очередь. Грамотно составленная учетная политика является также полезной информативной базой для внутренних пользователей, например, бухгалтеров, финансовых аналитиков, менеджеров, внутренних аудиторов и др., в целях повышения качества формируемой ими информации, а также достоверной трактовке всей внутренней информации организации.
На формирование учетной политики оказывает влияние огромное количество различных факторов, среди которых требования законодательно-нормативной базы в области бухгалтерского учёта и налогообложения, организационно-правовая форма организации, управленческая структура организации в целом и бухгалтерии, потребность внешних пользователей в информации о деятельности организации и его финансово-хозяйственном состоянии и др.
Процесс формирования учетной политики состоит из нескольких последовательных этапов. Каждый этап является строго необходимым, должен быть проработан с особой тщательностью, поскольку каждый предыдущий этап обеспечивает реализацию последующего.
Прежде всего, предприятию необходимо согласовать ее основные принципы и положения с налоговыми органами, чтобы исключить любые противоречия. На первом этапе большое значение имеет определение всех объектов учета, порядок отражения которых будет раскрыт в учетной политике. Здесь сказывается специфика того или иного организации в силу осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности. На втором этапе реализуется выявление конкретных условий, процессов, которые повлияют на формируемую учетную политику, в зависимости от объектов учета, выявленных на предыдущем этапе. Далее необходимо проанализировать общепризнанные требования и допущения с точки зрения их применения для конкретного предприятия. Ниже требования и допущения рассмотрены более подробно. Необходимо выбрать потенциально подходящие способы и приемы бухгалтерского учета, которые могут применяться на предприятии. Отбор осуществляется из всех законодательно разрешенных способов и методов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора. На заключительном этапе избранная учетная политика оформляется документально с соблюдением всех формальных правил. В дальнейшем в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятие непрерывно отслеживает эффективность положений внедренной учетной политики и по необходимости вносит корректировки, в том числе в обязательно предусмотренных законодательством случаях, таких как реорганизация предприятия или изменение законодательства в области учета.
Учетная политика включает в себя организационный и методический разделы, а также общие положения.
Раздел «Общие положения» содержат сведения о предприятии, законодательно-нормативной базе, которая была взята за основу при разработке учетной политики, основные принципы учета и др.
Организационный раздел раскрывает требования и правила ведения учета (разработка и внедрение рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, порядок документооборота и технология обработки учетной информации и т. Д.).
В «Методическом разделе» устанавливается порядок учета отдельных объектов учета. Отражению подлежат только те аспекты, которые относятся к деятельности конкретной организации и для которых предусмотрен выбор способа учета, либо данный способ организация должна разработать самостоятельно, в частности, порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок списания материалов в производство, методы калькулирования себестоимости продукции и др.
Одновременно с утверждением учетной политики осуществляется утверждение обязательных приложений, их перечень представлен на рисунке.
Грамотно составленная учетная политика, прошедшая все необходимые этапы формирования позволять организации решать множество задач, возникающих в ходе ее финансово-хозяйственной деятельности. Наиболее важные из них отражены на рисунке.
Согласно нормам российского законодательства, учетная политика должна формироваться согласно установленным допущениям и требованиям. К требованиям, которые должны быть соблюдены, относятся требование полноты (отражение в бухгалтерском учете всех объектов учета и фактов хозяйственной деятельности, без изъятий); требование своевременно отражать эти объекты и факты в соответствующих отчетных периодах; указанные учетные данные не должны противоречить друг другу; требование осмотрительности, то есть большая готовность признавать расходы, нежели доходы. Необходимо также должное внимание уделять допущениям, в том числе имущественной обособленности организации (отдельно учитывать имущество предприятия от другого имущества), последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Особое значение имеет допущение непрерывности деятельности. Суть его заключается в том, что предприятие планирует существовать в обозримом будущем и не планирует ликвидацию, а его обязательства будут погашаться в установленном порядке. Все хозяйствующие субъекты осуществляют свою деятельность в условии неопределенности и должны принимать управленческие решения с учетом возможных рисков. Для того, чтобы обеспечить непрерывность своей деятельности, необходимо вовремя выявлять эти риски, оценивать, и, по возможности избегать либо минимизировать. Неопределенность также возникает на этапе интерпретации учетных данных пользователями. Формировать их необходимо так, чтобы данные максимально отражали реальное финансово-хозяйственное состояние предприятия. Это позволит пользователям принимать правильные управленческие решения на основании такой учетной информации, а предприятию обеспечить непрерывность своей деятельности.
Во второй главе нами раскрыты методологические аспекты учетной политики на примере ООО «УниверсалКомплектСтрой».
Проведенный анализ показывает, что ООО «УниверсалКомплектСтрой» характеризуется нормальным уровнем финансовой устойчивости. Однако имеется недостаточность наиболее ликвидных оборотных активов, что может привести к проблемам с платежеспособностью.
В рамках изучения темы дипломной работы был произведен анализ положений учетной политики ООО «УниверсалКомплектСтрой», действующей в 2017 году.
Согласно анализу учетной политики, в ряде случаев компания стремится учесть максимальный размер затрат в качестве текущих расходов с целью уменьшения финансового результата.
Анализ учетной политики ООО «УниверсалКомплектСтрой» выявил ряд недочетов в закрепленной методике бухгалтерского учета, а также отсутствие положений о порядке учета некоторых хозяйственных операций. Рассмотрим основные из них.
В учетной политике ООО «УниверсалКомплектСтрой» отсутствует раздел о методических аспектах учета доходов организации. В частности, не определены виды деятельности, признаваемыми основными или прочими, а также порядок признания выручки.
В учетной политике в разделе по учету материально-производственных запасов в пункте 3.3.5 указано, что компания не создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
В учетной политике ООО «УниверсалКомплектСтрой» предусмотрен отдельный раздел 3.5 по методике создания резерва по сомнительным долгам. Так, указано, что компания ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности, на основании результатов которой принимается решение о создании резерва или его корректировке. 4) В учетной политике ООО «УниверсалКомплектСтрой» отсутствуют положения о методологии учета и раскрытия информации в отчетности по статьям задолженности: дебиторская и кредиторская задолженность. Так, не закреплен порядок ведения аналитического учета расчетов с контрагентами компании. Кроме того, не указано, в какой оценке осуществляется отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности (суммы НДС). Влияние на финансовый результат отсутствует.
В учетной политике ООО «УниверсалКомплектСтрой» необходимо дополнительно установить перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Связанными сторонами являются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Поскольку ООО «УниверсалКомплектСтрой» является региональным представителем московской компании ООО «Окна УниверсалКомплектСтрой», то одной из связанных сторон является именно эта компания.
Не определены методы отражения информации в отчете о движении денежных средств. Так, ООО «УниверсалКомплектСтрой» в учетной политике не указало, какие финансовые вложения подлежат отражению в составе денежных эквивалентов при заполнении формы «Отчет о движении денежных средств». Это связано с тем, что Общество будучи субъектом малого предпринимательства не составляет отчет о движении денежных средств.
Таким образом, проведенный анализ деятельности ООО «УниверсалКомплектСтрой» и ее учетной политики выявил ряд недостатков, которые необходимо учесть компании и внести соответствующие изменения в данный документ.
Можно порекомендовать руководству предприятия рассмотреть возможность внедрения в бухгалтерский учет методики директ-костинг.
Организация также может применять различные способы (базы) для распределения косвенных затрат между объектами калькулирования. Например:
а) Прямые материальные затраты;
б) Заработная плата основных производственных рабочих;
в) Сумма прямых затрат и т.д.
Каждый из указанных способов распределения может оказать существенное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции. Так, ООО «УниверсалКомплектСтрой» при распределении косвенных расходов использует в качестве базы общую сумму прямых затрат. Между тем, по нашему мнению, данная база является не совсем точной, поскольку основная деятельность компании является материалоемкой (то есть наибольший удельный вес в прямых затратах занимают стоимость основного сырья и материалов - около 70%). В связи с этим применение иной базы может хоть и в незначительной степени, но исказить величину косвенных расходов, относимую на себестоимость продукции. Следовательно, предлагаем главному бухгалтеру ООО «УниверсалКомплектСтрой» пересмотреть методику распределения косвенных расходов - пропорционально прямым материальным затратам.
Изменение методики расчета отчислений в резерв по сомнительным долгам. В 2017 году ООО «УниверсалКомплектСтрой» в связи с существенными просрочками по платежам покупателей и поставкам материалов поставщиками сформировала согласно методике, закрепленной в учетной политике, отчисления в резерв по сомнительным долгам в сумме 279 тыс. руб. При этом компания оценивала каждого индивидуального контрагента по величине просрочки, длительности деловых связей, репутации контрагента и проч.
Изменение финансового результата при изменении методики калькулирования себестоимости. Предлагаем пересмотреть состав общехозяйственных расходов: в их состав входят как условно-постоянные, так и условно-переменные затраты. При этом в составе общепроизводственных расходов также имеются как условно-постоянные, так и условно-переменные затраты. Эти особенности необходимо учитывать для проведения корректного маржинального анализа.
Таким образом, при изменении учетной политики чистая прибыль ООО «УниверсалКомплектСтрой» за 2017 год увеличится на 278 тыс. руб. и составит 481 тыс. руб.
Подводя итог, отметим, что методы оценки и отражения активов и пассивов, доходов и расходов организации, закрепленные в учетной политике имеют существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации. В зависимости от поставленных целей методы учетной политики могут стать хорошим средством для более корректного формирования бухгалтерской отчетности.
Из всего вышеизложенного следует, что учетная политика способна обеспечить своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для принятия оптимальных управленческих решений и в конечном счете оценку финансовой устойчивости компании.
Для успешной работы субъектов хозяйствования в условиях сложившейся экономической ситуации необходимо, прежде всего, грамотное ведение оперативного учета, позволяющее быстро ориентироваться в сложных рыночных ситуациях и принимать обоснованные управленческие решения, снижающие коммерческий риск.


Купить