Введение 4
1 Теоретические и методические основы учёта и анализа дебиторской задолженности 7
1.1 Экономическая сущность, состав и классификация дебиторской
задолженности 7
1.2 Раскрытие информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности с учетом требований российских и зарубежных стандартов учета и отчетности 15
1.3 Методы анализа дебиторской задолженности 22
1.4 Нормативное регулирование дебиторской задолженности 25
2 Учёт и анализ дебиторской задолженности АО «Челны -Хлеб» 29
2.1 Экономическая характеристика АО «Челны -Хлеб» 29
2.2 Особенности учёта дебиторской задолженности АО «Челны -Хлеб» .... 32
2.3 Анализ динамики, структуры и состава дебиторской задолженности АО
«Челны -Хлеб» 40
3 Рекомендации по снижению дебиторской задолженности АО «Челны - Хлеб» 48
3.1 Мероприятия по снижению дебиторской задолженности АО «Челны - Хлеб» 48
3.2 Рефинансирование дебиторской задолженности 50
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий по
снижению дебиторской задолженности АО «Челны -Хлеб» 54
Заключение 58
Список использованных источников 64
Приложения
Динамичное развитие компании в современном мире требует постоянного роста объемов реализации. Опыт показывает, что рост производства сам по себе еще не является залогом соответствующего роста выручки и прибыли. В итоге, рост объемов производства без рынка становится бессмысленной задачей.
Стимулирование роста продаж продукции в таком аспекте становится первоочередной задачей финансового руководства компании. Одна из ключевых ролей в этом деле отведена такой категории, как дебиторская задолженность. Грамотное управление этим активом позволяет обеспечивать рост реализации продукции, с одной стороны, и сделать его источником дополнительной прибыли — с другой.
Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов является объективным процессом хозяйственной деятельности предприятия. Рыночная природа экономики неразрывно связана с неопределенностью и, следовательно, — нестабильностью экономической ситуации. На практике это приводит к тому, что далеко не все покупатели в состоянии рассчитаться сразу — по факту. В этой ситуации предприятие может или работать только с теми контрагентами, которые оплачивают продукцию по факту или по схеме «деньги против товаров», лишая себя части рынка, или реализовывать продукцию с возможностью оплаты после ее фактической поставки. Возникновение дебиторской задолженности является результатом именно такого выбора.
Более того, многие компании, предоставляя средства взаймы (а дебиторская задолженность по своей сути — займ), находят в этом процессе еще один источник прибыли, который выражается в процентах за использование средств предприятия.
Стоит заметить, что управление дебиторской задолженностью связано не только со сплошными выгодами и плюсами. Бесконтрольное наращивание объемов дебиторской задолженности приводит к серьезным финансовым проблемам. Зачастую рост дебиторской задолженности отражает нехватку денег у компании, необходимых для взаиморасчетов. Накопление значительных суммы в обязательствах неплатежеспособных контрагентов ведет предприятия к неплатежеспособности и, как следствие, к банкротству.
Другими словами, несмотря на кажущуюся простоту, дебиторская задолженность может являться как источником дополнительной прибыли, так и стать путем к банкротству. И это — лишь мимолетный взгляд на проблему.
Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения финансово-экономической информации об обязательствах оказывает влияние на обобщающие показатели работы экономического субъекта в условиях изменяющейся конъюнктуры рынка.
Рост дебиторской задолженности может повлечь финансовый кризис предприятия, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль состояния данного актива, позволяющий обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность. Актуальность совершенствования учета и анализа дебиторской задолженности подтверждается увеличением ее доли в составе активов организаций. Это объясняется невыполнением финансовых обязательств контрагентов, нарушением нормального циклического процесса, связанного с превращением такого актива в денежные средства и, как следствие, ухудшением платежеспособности.
Целью данной работы является изучение особенностей экономического содержания, учета и анализа дебиторской задолженности организации на примере АО «Челны-Хлеб». Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд задач:
а) рассмотреть экономическую сущность, состав и классификацию дебиторской задолженности;
б) исследовать раскрытие информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности с учетом требований российских и зарубежных стандартов учета и отчетности;
в) изучить методы анализа дебиторской задолженности;
г) рассмотреть нормативное регулирование дебиторской задолженности;
д) рассмотреть экономическую характеристику АО «Челны Хлеб»;
е) изучить особенности учёта дебиторской задолженности АО «Челны Хлеб»;
ё) проанализировать динамику, структуру и состав дебиторской задолженности;
ж) изучить рекомендации по снижению дебиторской задолженности АО «Челны Хлеб»;
з) изучить экономическую эффективность предложенных мероприятий по снижению дебиторской задолженности АО «Челны -Хлеб»
Объектом исследования в данной работе является акционерное общество «Челны-Хлеб». Общество является коммерческой организацией, основной целью которого является получение прибыли и вправе осуществлять любые виды деятельности, незапрещенные действующим законодательством. Основными видами деятельности акционерного общества являются — производство и реализация продовольственных товаров, включая хлебобулочные, макаронные и кондитерские изделия. Предмет исследования — экономическое содержание, учёт и анализ дебиторской задолженности АО «Челны-Хлеб».
Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебники, учебные и методические пособия по дебиторской задолженности, финансовому менеджменту и анализу хозяйственной деятельности, законодательные акты и нормативные документы.
Каждому субъекту предпринимательской деятельности необходимо управлять дебиторской задолженностью. Данная проблема является достаточно актуальной, так как финансовое состояние организаций (предприятий) в значительной степени зависит именно от наличия и эффективного управления этим видом задолженности. Рост дебиторской задолженности может повлечь финансовый крах экономического субъекта, поэтому бухгалтерская служба предприятия должна организовать надлежащий контроль состояния данного актива, позволяющий обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность — это сумма всех долгов, причитающихся организации от третьих лиц, являющаяся частью оборотных средств, изъятых из оборота в качестве кредита дебиторам.
Основные классификационные признаки, по которым разделяют дебиторскую задолженность:
а) временный классификационный признак;
б) объектный;
в) в зависимости от принадлежности участников расчетов к одной организации.
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета первоначальная оценка дебиторской задолженности зависит от типа договора:
а) в договоре предусмотрена цена;
б) в договоре цена не предусмотрена и не может быть установлена исходя из условий договора
в) в договоре предусмотрена отсрочка и рассрочка оплаты;
г) договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в договоре предусмотрено предоставление скидок.
В то время как в МСФО принято оценивать дебиторскую задолженность по справедливой стоимости.
Кроме того, оценка дебиторской задолженности при первоначальном признании в российской и международной системах учета может существенно различаться, например, когда договорная цена не соответствует рыночной.
Для оценки дебиторской задолженности, отсроченной во времени, как правило, это срок более 1 года, в мировой практике применяется процедура дисконтирования
Для последующей оценки дебиторской задолженности МСФО (IAS) 39 определяет использовать амортизированную стоимость с помощью метода эффективной ставки процента.
Методика анализа показателей оборачиваемости дебиторской задолженности: данные за отчетный период сравнивают с данными за прошлый год (или другой отчетный период), определяют изменения и изучают причины этих изменений, их качественную характеристику. Некоторые показатели за прошлый период (оборачиваемость дебиторской задолженности, или отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации) переносятся из расчета, составленного по итогам прошлого года или другого производственного периода.
В российском законодательстве до настоящего момента нет единого нормативного документа, определяющего методологические принципы формирования информации о дебиторской задолженности, как не существует международного стандарта, который напрямую регламентирует порядок учета и отражения в отчетности дебиторской задолженности.
Изучив особенности раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод о том, что оценка дебиторской задолженности согласно российским нормативным актам, регламентирующим формирование показателей финансовой отчетности основывается на документально подтвержденных данных договора, поэтому в случае существенной отсрочки платежа, признаваемая сумма дебиторской задолженности не корректируется, что не соответствует реальным денежным потокам и выгодам, которые получает организация. Поэтому необходимо использование положений МСФО применительно к оценке дебиторской задолженности как финансового актива, что позволит сформировать информацию, соответствующую реальным рыночным условиям.
Рассмотрев особенности бухгалтерского учета возникновения дебиторской задолженности в организации АО «Челны-Хлеб», можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет дебиторской задолженности организован четко и слажено, а также осуществляется в соответствии с нормативными документами.
Следует отметить, что в исследуемой организации отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность. Просроченная задолженность организации за анализируемый период в среднем составляет 5% в общей сумме задолженности, при этом на долю покупателей заказчиков приходится 96% просроченной дебиторской задолженности, что свидетельствует о низкой степени эффективностью управления дебиторской задолженностью.
Анализ величины дебиторской задолженности АО «Челны-Хлеб» за рассматриваемый период выявил увеличение дебиторской задолженности по годам. Среднее значение задолженности составило 188 502, 33 тыс. руб. При этом в 2017 г. по сравнению с 2016 г. задолженность увеличилась на 235 953 тыс. руб. или на 16.1,12%. Между тем, сравнивая 2017 г. и 2015 г., можно заметить, что задолженность по сравнению с 2015 г. увеличилась на 345 731 или на 942, 92%.
Данные исследуемой организации позволяют сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности АО «Челны-Хлеб» анализируемый период приходится на задолженность покупателей и заказчиков, доля которой в общей сумме дебиторской задолженности более 90%. Удельный вес дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, составивший 93,16%, отмечается в 2016 году. Наименьшая доля задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками в сумме дебиторской задолженности исследуемой организации (91,5%) наблюдается в 2015 году. Удельный вес задолженности по авансам выданным составляет в среднем порядка 5,7.1%., в то время как на долю задолженности по выданным беспроцентным займам приходится от 0,59% до 2,72%.
В АО «Челны-Хлеб» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность. Просроченная задолженность организации за анализируемый период в среднем составляет 5% в общей сумме задолженности, при этом на долю покупателей заказчиков приходится 96% просроченной дебиторской задолженности, что свидетельствует о низкой степени эффективностью управления дебиторской задолженностью.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности данного предприятия снизился в 2017 г. по сравнению с 2016 г. на 3,09 оборотов (с 4,55 до 1,46 оборотов). Снижение данного коэффициента означает увеличение продажи товаров, предоставленных услуг и выполненных работ в кредит, то есть относительное увеличение коммерческого кредита, предоставляемого дебиторам в 2017 г.
За счет снижения оборачиваемости дебиторской задолженности на 3,09 оборотов, произошло значительное увеличение периода погашения дебиторской задолженности: так в 2017 г. период погашения дебиторской задолженности составил 250 дней, что на 170 дней больше, чем в 2016 г. Это состояние можно оценить как неудовлетворительное.
Проведенный факторный анализ свидетельствует об отрицательной динамике показателей состояния расчетов с дебиторами за период 2016-2017 гг., так как произошло снижение коэффициента оборачиваемости и, как следствие, увеличение срока погашения дебиторской задолженности анализируемой организации.
Все это говорит о неэффективности управления дебиторской задолженностью.
Для сокращения уровня дебиторской задолженности были предложены следующие мероприятия:
а) Проведение зачетов встречных требований, без отвлечения денежных средств и увеличения сальдо задолженности на конец периода;
б) Счета и счета-фактуры надо принимать к оплате только при наличии документов, подтверждающих фактическое исполнение договорных обязательств (товарно-транспортные, товарные, железнодорожные накладные, акты сдачи приемки), а также при условии принятия их к учёту бухгалтерией организации;
в) Чаще составлять акты сверки взаимных расчётов;
г) При возникновении просроченной дебиторской задолженности в после составления актов сверки в расчётах с контрагентом не надо производить оплату полученных счетов до момента устранения возникшей дебиторской задолженности, о чем контрагент должен проинформировать в письменной форме;
е) Эффективное ведение телефонных переговоров с должниками, чтобы установить кратчайшие сроки погашения долга и формирования, удобных для обеих сторон условий выплаты;
ё) Рассылка письменного уведомления с просьбами о выполнении должником его финансовых обязательств;
ж) Прекращение обслуживания клиента и ограничение поставок до момента погашения долговых обязательств;
к) Обращение в суд, чтобы получить суммы долга;
л) Разработка индивидуальной кредитной политики для каждого покупателя и ориентированную на некоторые виды продукции;
м) Предложение определенных условий работы покупателям в зависимости от их истории закупок и платежей;
н) Доскональный контроль расчётов;
о) Формирование способов истребования долгов в максимально сжатые сроки;
п) Проведение отбора потенциальных покупателей;
р) Продажа продукции с отсрочкой платежа только постоянным покупателям;
с) В некоторых случаях нужно застраховать отсрочки платежа. Все же перед тем как принять решение по такому вопросу, надо сравнить ожидаемые потери долга покупателя и способность организации противостоять им со стоимостью договора страхования;
т) Использование инструмента факторинга, как способ рефинансирования дебиторской задолженности.
Выручка от реализации АО «Челны-Хлеб» применяя факторинг - 439 298 тыс. руб. В связи с выплатой факторинговой компанией 75% от суммы дебиторской задолженности - 53 272 тыс. руб.
Применение факторинга предполагает улучшение финансового состояния организации.
При проведении факторинга величина дебиторской задолженности снизится до 54 090 тыс. руб.
При использовании факторинга коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличится до 4,71. Это значит, что оборачиваемость дебиторской задолженности при фактор.инге сократилась до 56 дней. В результате предлагаемого мероприятия сократится доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов. Без проведения мероприятия это значение составляет 80%, а с применением факторинга до 36%.
Таким образом, в результате проведенного расчета затрат на мероприятия и анализа финансовых показателей, можно сделать вывод, что применение факторн.ига наиболее целесообразный вариант для сокращения дебиторской задолженности, потому что не только уменьшит ее величину, но и положительно скажется на финансовом состоянии организации.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
