Рост совокупной налоговой задолженности, возникший в условиях мирового финансового кризиса, привел к необходимости внесения изменения в правовое регулирование налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. По состоянию на 01.01.2018 г. сумма совокупной налоговой задолженности составила 972 694 млн.рублей.
В результате проведенного исследования нами были предложены и разработаны следующие направления совершенствования контроля за налоговой задолженностью организаций и физических лиц:
1. Нами уточнено понятие «налоговая задолженность» в целях систематизации данного определения. По нашему мнению, определение должно звучать следующим образом: Налоговая задолженность -это совокупность невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, выраженных в денежной форме.
Предлагаемый нами термин предполагает, что недоимка, пени и штрафы объединяются, так как они тесно связанны между собой и направлены на предотвращение выявленных нарушений налогового законодательства. Это определение позволит налоговому органу более подробно исследовать причинно-следственные связи возникновения нарушений налогового законодательства.
2. Нами уточнено определение урегулированной и неурегулированной налоговой задолженности.
Урегулированная налоговая задолженность - это та задолженность, в отношении которой налоговыми органами применены методы урегулирования, такие как отсрочка, рассрочка, передача судебным приставам, банкротство, задолженность, в отношении которой применен весь порядок бесспорного взыскания.
Неурегулированная налоговая задолженность - это безнадежная к взысканию налоговая задолженность, та которую невозможно взыскать в силу определённых обстоятельств и недоимка, в отношении которой ещё не применялись меры бесспорного взыскания.
Безнадежная к взысканию налоговая задолженность- это числящаяся за налогоплательщиками задолженность по налогам и сборам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.
Предложенные определения «урегулированной, неурегулированной и безнадежной к взысканию налоговой задолженности» рекомендуется закрепить на законодательном уровне, что, по нашему мнению, будет способствовать повышению налоговой дисциплины плательщиков налогов и сборов.
3. Для результативного управления налоговой задолженностью на наш взгляд, целесообразно рассмотреть возможность применения налоговыми органами методики дифференцированного подхода, предложенной автором Б.Х. Алиевым, которую возможно использовать как в разрезе налогоплательщиков - юридических и физических лиц, так и по видам экономической деятельности и уплачиваемых налогов.
Предложенная классификация организаций-должников, позволяет провести сравнительный анализ в разрезе территориальных подразделений ФНС России и обобщить положительный опыт для повышения результативности системы урегулирования налоговой задолженности. Поиск результативных мер взыскания налоговой задолженности должен базироваться на принципе поддержания стабильности в сфере исполнения налоговых обязательств. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что ключевой стадией урегулирования задолженности выступает начальная стадия ее возникновения, то есть это опережающая функция, а взимание налогов - основа, так сказать, производственного налогового администрирования. Представляется целесообразным выработать программу действий по администрированию налогоплательщиков и взысканию налоговой задолженности, предусматривающую снижение налоговых правонарушений и устранение факторов, приводящих к образованию налоговой задолженности в последующем на основе предложенной методики.
4. Существующий в России механизм урегулирования и снижения налоговой задолженности нуждается в дальнейшем совершенствовании, основным направлением которого будут являться принципы реализации механизма урегулирования задолженности для стимулирования налоговых отношений и развитии экономической деятельности страны. В качестве меры налоговой политики, направленной на облегчение администрирования и снижение административных издержек нами рекомендуется расширить перечень оснований для предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате платежей, установленных Налоговым кодексом РФ.По нашему мнению, данная мера необходима в целях повышения эффективности мер по урегулированию задолженности перед бюджетом и предотвращения банкротства организаций. Кроме того, следует предусмотреть особые условия предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налоговых платежей для организаций, выполняющих особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, предоставляющих особо важные услуги населению, а также включенных в перечень стратегических предприятий и организаций, который определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).
Также считаем целесообразным уточнить список сезонных отраслей, что позволит организациям, занимающимся сезонным производством получить право на получение отсрочки и рассрочки, а помимо перечисленных в настоящее время в статье 64НК РФ оснований предоставления отсрочки (рассрочки) предусмотреть и иные основания, не устанавливая их исчерпывающего перечня.
5. На основании проведенного исследования нами выявлено, что наибольший удельный вес по состоянию на 01.01.2018 г. имеет задолженность возможная к взысканию и составляет 99%, урегулированная задолженность составляет 40%, так же на приостановленные к взысканию платежи приходится около 3%, а наименьший удельный вес 0,8%, приходится на невозможную к взысканию задолженность. Значительный удельный вес в структуре урегулированной задолженности составляет задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства - 239 416 млн.рублей. Уровень налоговой задолженности несостоятельных организаций в Российской Федерации можно оценивать, как значительный, по причине несовершенства института банкротства.
Нами рекомендуется проводить профилактику банкротства с помощью организации финансового мониторинга состояния дел как в каждой организации, так и отрасли в целом, выработки механизма антикризисного управления, закрытия убыточных производств и прогнозирования банкротств неплатежеспособных и убыточных организаций. Следует позволить налоговым органам истребовать документы, как у налогоплательщиков, так и контрагентов вне налоговых проверок, с целью мониторинга финансового состояния дел. Диагностика банкротства и антикризисное регулирование предотвратят нарастающее число банкротств, позволят избежать ликвидации многих предприятий, оказывающее большое влияние на уровень налоговой задолженности в Российской Федерации в целом.
5.С целью повышения правовой и финансовой грамотности физических лиц следует разработать методические рекомендации и регламент по проведению налоговыми органами индивидуальной работы с населением, что безусловно повлияет на предотвращение образования и прироста текущей налоговой задолженности.
6. В целях своевременного и добросовестного исполнения конституционной обязанности, снижения задолженности по налогам физических лиц считаем необходимым законодательное закрепление положения, касающегося обязательного предоставления справки об отсутствии задолженности по налоговым платежам в органы ГИБДД при проведении государственного технического осмотра транспортных средств и в органы Росреестра при осуществлении операций с недвижимым имуществом.
В рамках развития межведомственного электронного взаимодействия между Федеральным казначейством, Федеральной налоговой службой и Федеральной службой судебных приставов в настоящее время решается вопрос о получении судебными приставами-исполнителями в режиме реального времени информации о поступлениях налоговых платежей в счет уплаты задолженности по исполнительному производству, что позволит повысить оперативность принятия судебным приставом-исполнителем процессуальных решений, в том числе и по отмене постановлений о временном ограничении права на выезд граждан, погасивших имевшуюся задолженность.
Рассмотрев вышеуказанные причины возникновения совокупной налоговой задолженности и проанализировав организацию работы налоговых органов по урегулированию задолженности, можно сделать вывод, что результативность применения механизма понуждения к исполнению обязанности по уплате налогов во многом зависит от активности государственных органов, слаженности работы всего государственного аппарата и ветвей власти в процессе установления условий возникновения и прекращения налоговой обязанности, а также своевременного и надлежащего контроля за фактическим исполнением принятых мер по реальному взысканию налоговой задолженности.


Купить