Помощь студентам в учебе
НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА, КАК ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
|
Содержание Введение 3
1. Теоретические основы налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 6
1.1 Экономическая сущность налоговых льгот как инструмента
налогового регулирования 6
1.2 Исторические этапы формирования налоговых льгот как
инструмента налогового регулирования 13
1.3 Классификация налоговых льгот 21
2. Практические аспекты налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 30
2.1 Анализ применения налоговых льгот в Российской Федерации 30
2.2 Анализ выпадающих доходов бюджета Российской Федерации 37
3. Реформирование порядка применения налоговых льгот как
инструмента налогового регулирования 47
3.1 Совершенствование применения налоговых льгот как инструмента налогового регулирования на современном этапе 47
3.2. Зарубежный опыт применения налоговых льгот и возможности его использования в Российской Федерации 54
Заключение 63
Список используемых источников 67
Приложение
1. Теоретические основы налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 6
1.1 Экономическая сущность налоговых льгот как инструмента
налогового регулирования 6
1.2 Исторические этапы формирования налоговых льгот как
инструмента налогового регулирования 13
1.3 Классификация налоговых льгот 21
2. Практические аспекты налоговых льгот как инструмента налогового
регулирования 30
2.1 Анализ применения налоговых льгот в Российской Федерации 30
2.2 Анализ выпадающих доходов бюджета Российской Федерации 37
3. Реформирование порядка применения налоговых льгот как
инструмента налогового регулирования 47
3.1 Совершенствование применения налоговых льгот как инструмента налогового регулирования на современном этапе 47
3.2. Зарубежный опыт применения налоговых льгот и возможности его использования в Российской Федерации 54
Заключение 63
Список используемых источников 67
Приложение
Если обратиться к истории, то мы увидим, что каждое государство пытается найти эффективные способы воздействовать на экономику, путем разработки оптимальных решений. Законодательство в области налогов и сборов меняется вместе с тем, как происходит развитие общества. Постоянно изменяющаяся среда должна давать гарантии участникам налоговых и правовых отношениях и обеспечивать определенную стабильность.
Изменения в режимах налогообложения, изменения в системы налоговых сборов, видоизменение налогов, трансформация прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, преобразования принципов и порядка предоставления налоговых льгот, все это является способами государственного регулирования экономики страны. Основным инструментом социально¬экономического регулирования выступает тот факт, что налоги служат не только для пополнения бюджета, но и способствуют перераспределению национальных доходов.
Вокруг налогообложение личных доходов и имущества человека строится налоговая система большинства стран мирового сообщества, в том числе и России. При создании данной модели необходимо учитывать и изучать отдельно взятые элементы, с одной стороны, влияющие на установление налоговых обязанностей, а с другой, на понижение налоговой нагрузки для различных групп налогоплательщиков.
Налоговые льготы помогают сбалансировать систему и повлиять на понижение налоговых требований, а так же помогают соблюдать принципы равенства и равномерности налогообложения. Льготы, предусмотренные законодательством, дают возможность понять и учитывать при дальнейшей работе имущественное положение гражданина, в момент выставления налоговых требований. Оптимизация налоговых обязанностей и право на уменьшение размера налоговых отчислений законным путем возможно посредством налоговых льгот. На данный момент ученые не могут сойтись к 3
единому мнению при формулировании определения «налоговые льготы». Кроме того, определенная правовая и экономическая ситуация осложняет использование, не только юридическим, но и физическим лицам, налоговых льгот в полном объеме. Процесс реформирования и совершенствования системы налогообложения доходов и имущества физических лиц на данный момент еще не завершен. Правовой механизм обложения доходов и имущества физических лиц постепенно совершенствуется, в том числе посредством налоговых льгот. Целью такого реформирования является создание максимально гибкого механизма обложения, способного реагировать на изменения финансовой экономической ситуации как на международном, так и на внутригосударственном уровне, обеспечивая максимальную защиту интересов государства и налогоплательщиков. В связи с этим проблема применения налоговых льгот физическими лицами является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.
В ряде научных работ, таких ученых, как М.В.Титовой, А.В.Малько, С.Г.Пепеляева, С.В.Барулина, рассматривается общая категория — «налоговая льгота». Теоретические основы, принципы налогообложения были разработаны классиком политической экономии A. Смитом. Определенный вклад в обоснование взимания налогов с физических лиц внесли: Ж.Б. Сей, Д.С. Миль, Ф. Эджоут, К. Маркс, А. Вагнер, Э. Энгель.
Общетеоретической основой исследования являются положения и выводы отечественных ученых и специалистов таких как, С.С.Алексеева, А.П. Алехина, В.И. Балабина, С.В.Барулина, Д.Н. Бахраха, К.С. Вельского, М.Ю.Березина, В.Р. Берника, О.В. Бойкова, М.И.Брагинского, A.В.Брызгалина, Д.Д. Бутакова, Д.В.Виницкого, Н.В.Витрука, Г.А.Гаджиева, А.Н.Головкина, М.Р.Дзагоевой, А.О.Дикова, О.В.Запольского, И.В.Караваевой, М.В.Карасевой, B. Г.Князева, М.В.Лушниковой, Г.П.Толстопятенко, Н.И.Химичевой, C. Д.Шаталова, Н.А.Шевелевой, Т.Н. Юткиной и др.
Объектом исследования является налоговые льготы, как инструмент налогового регулирования.
Предмет исследования составляют нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие порядок применения налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования.
Целью работы является исследование теоретических основ и практических аспектов применения налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования, а также выявление проблем и рассмотрение направлений их решения.
Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи исследования:
- рассмотреть экономическую сущность налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования;
- изучить классификацию налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования;
- рассмотреть особенности применения налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования в России;
- проанализировать выпадающие доходы в связи с применением налоговых льгот, вычетов и нулевых ставок;
- изучить зарубежный опыт применения налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования.
Основными источниками написания выпускной квалификационной работы являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, правовые акты представительных органов муниципальных образований, научные труды ученых, а также статистическая информация из официальных источников.
Изменения в режимах налогообложения, изменения в системы налоговых сборов, видоизменение налогов, трансформация прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, преобразования принципов и порядка предоставления налоговых льгот, все это является способами государственного регулирования экономики страны. Основным инструментом социально¬экономического регулирования выступает тот факт, что налоги служат не только для пополнения бюджета, но и способствуют перераспределению национальных доходов.
Вокруг налогообложение личных доходов и имущества человека строится налоговая система большинства стран мирового сообщества, в том числе и России. При создании данной модели необходимо учитывать и изучать отдельно взятые элементы, с одной стороны, влияющие на установление налоговых обязанностей, а с другой, на понижение налоговой нагрузки для различных групп налогоплательщиков.
Налоговые льготы помогают сбалансировать систему и повлиять на понижение налоговых требований, а так же помогают соблюдать принципы равенства и равномерности налогообложения. Льготы, предусмотренные законодательством, дают возможность понять и учитывать при дальнейшей работе имущественное положение гражданина, в момент выставления налоговых требований. Оптимизация налоговых обязанностей и право на уменьшение размера налоговых отчислений законным путем возможно посредством налоговых льгот. На данный момент ученые не могут сойтись к 3
единому мнению при формулировании определения «налоговые льготы». Кроме того, определенная правовая и экономическая ситуация осложняет использование, не только юридическим, но и физическим лицам, налоговых льгот в полном объеме. Процесс реформирования и совершенствования системы налогообложения доходов и имущества физических лиц на данный момент еще не завершен. Правовой механизм обложения доходов и имущества физических лиц постепенно совершенствуется, в том числе посредством налоговых льгот. Целью такого реформирования является создание максимально гибкого механизма обложения, способного реагировать на изменения финансовой экономической ситуации как на международном, так и на внутригосударственном уровне, обеспечивая максимальную защиту интересов государства и налогоплательщиков. В связи с этим проблема применения налоговых льгот физическими лицами является одной из наиболее актуальных для российской финансовой науки и практики налогообложения.
В ряде научных работ, таких ученых, как М.В.Титовой, А.В.Малько, С.Г.Пепеляева, С.В.Барулина, рассматривается общая категория — «налоговая льгота». Теоретические основы, принципы налогообложения были разработаны классиком политической экономии A. Смитом. Определенный вклад в обоснование взимания налогов с физических лиц внесли: Ж.Б. Сей, Д.С. Миль, Ф. Эджоут, К. Маркс, А. Вагнер, Э. Энгель.
Общетеоретической основой исследования являются положения и выводы отечественных ученых и специалистов таких как, С.С.Алексеева, А.П. Алехина, В.И. Балабина, С.В.Барулина, Д.Н. Бахраха, К.С. Вельского, М.Ю.Березина, В.Р. Берника, О.В. Бойкова, М.И.Брагинского, A.В.Брызгалина, Д.Д. Бутакова, Д.В.Виницкого, Н.В.Витрука, Г.А.Гаджиева, А.Н.Головкина, М.Р.Дзагоевой, А.О.Дикова, О.В.Запольского, И.В.Караваевой, М.В.Карасевой, B. Г.Князева, М.В.Лушниковой, Г.П.Толстопятенко, Н.И.Химичевой, C. Д.Шаталова, Н.А.Шевелевой, Т.Н. Юткиной и др.
Объектом исследования является налоговые льготы, как инструмент налогового регулирования.
Предмет исследования составляют нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующие порядок применения налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования.
Целью работы является исследование теоретических основ и практических аспектов применения налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования, а также выявление проблем и рассмотрение направлений их решения.
Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи исследования:
- рассмотреть экономическую сущность налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования;
- изучить классификацию налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования;
- рассмотреть особенности применения налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования в России;
- проанализировать выпадающие доходы в связи с применением налоговых льгот, вычетов и нулевых ставок;
- изучить зарубежный опыт применения налоговых льгот, как инструмента налогового регулирования.
Основными источниками написания выпускной квалификационной работы являются нормативно-правовые акты Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, правовые акты представительных органов муниципальных образований, научные труды ученых, а также статистическая информация из официальных источников.
Налоговые льготы помогают сбалансировать систему и повлиять на понижение налоговых требований, а так же помогают соблюдать принципы равенства и равномерности налогообложения.
Можно сказать, что льгота - это преимущественное право, облегчение, предоставляемое кому-нибудь как исключение из общих правил. Существуют различные виды льгот, такие как: социальные, трудовые, таможенные, налоговые. Разбирая термин «налоговая льгота» более детально было сформулировано определение гласящее, что налоговая льгота это ни что иное, как возможность изменить размер налогового сбора или избавления от него вовсе, который дается различным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов и является преимуществом по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Экономическое регулирование, подразумевающее под собой производное понятие налога, составную часть процесса управления, силы которого направлены на решение различных задач связанных с бюджетом и налогами. Налоговые льготы выступают одним из главных инструментов реализации регулирующей функции налогообложения, суть которой состоит в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших и малых предприятий, частных предпринимателей и реальных доходов физических лиц. Поэтому можно с уверенностью сказать об актуальности рассматриваемого вопроса.
Налоговое регулирование относится к косвенным методам государственного воздействия на экономическое развитие общества. В основе налогового регулирования, как и других косвенных методов государственного влияния, лежит воздействие на экономические интересы хозяйствующих субъектов. Налоговое регулирование непосредственно связано с экономической природой налогов. Экономическая природа налогов создает основу для использования их в качестве стимула предпринимательской деятельности. А если учесть тот факт, что налоговая льгота является неотъемлемой частью налога и его структурным элементом, то следовательно налоговую льготу можно рассматривать в качестве инструмент налогового регулирования.
Проведя анализ применения налоговой льготы как инструмента регулирования можно выделить положительные стороны этого применения:
- снижение роли государства в экономике;
- уменьшение бюджетных расходов;
- оптимизация встречных финансовых потоков.
Применение налоговой льготы обуславливается в экономическом эффекте, который проявляется в увеличении финансовых ресурсов налогоплательщика, которые находятся в его распоряжении в связи с отсутствием необходимости перечислять эти средства в бюджет государства в виде налогов. Это может значительно улучшить финансовое состояние предприятия, обеспечив более высокую платежеспособность и ликвидность, решить задачи ускоренной модернизации основных фондов, увеличить прибыль и т.п.
Как свидетельствуют данные приложения 1, наибольший объем выпадающих доходов консолидированного бюджета РФ обеспечивают налоговые льготы по НДС, в среднем около 60-80 % от общего объема льгот за анализируемый период. Более 20-30 % всех потерь связано с предоставлением вычетов по налогу на доходы физических лиц. Доля льгот по прочим налогам составляет от 0,5 до 4 % от общей суммы предоставленных льгот соответственно.
По предоставленной информации из приложения 1 суммы выпадающих доходов с каждым годом становятся все больше. Если в 2007 году эта сумма составляла почти 15 трлн.руб, то к 2016 году эта цифра увеличилась более чем в 2 раза, и составила почти 38 трлн.руб.
Можно выявить следующие проблемы, связанные с экономическим воздействием налоговых льгот :
- введение и отмена льгот, как правило, носят хаотичный характер, не всегда продуманный, они обусловлены политической рекламой, лоббированием интересов отдельных отраслей или групп лиц, изменением финансового положения страны, территории или группы налогоплательщиков;
- в Российской Федерации наблюдается очень низкий уровень социально-экономического эффекта от предоставления налоговых льгот, имеющих стимулирующую направленность (это касается отдачи от льготирования малого бизнеса, инновационного бизнеса);
-отсутствует общественный контроль и оценка результативности предоставляемых налоговых льгот.
В целях совершенствования порядка применения налоговых льгот хотелось бы внести следующие предложения
- увеличить налоговые льготы предоставляемые предприятиям, которые делают упор на улучшение окружающей среды;
- совершенствовать применения налоговых льгот для стимулирования субъектов инновационной экономики;
- совершенствовать механизм контроля целевого использования льгот.
В России на сегодняшний день идет поиск вспомогательных источников финансирования бюджета. Чтобы не увеличивать налоговую нагрузку, власти начинают рассматривать альтернативные аспекты фискальной политики, к примеру, улучшение налогового администрирования. Под совершенствованием налогового администрирования понимается не улучшение работы налоговых служб, а введение сокращений налоговых льгот.
Основываясь на оценке законодательства о налогах и сборах Российской Федерации на текущий момент, можно сделать вывод, что система налоговых льгот соответствует предъявляемым требованиям лишь отчасти: цель установления налоговых привилегий зачастую не подкреплена условиями и ограничениями, которые закреплены положениями законодательства о налогах и сборах; оценка эффективности налоговых льгот присутствует только частично.
Это, в свою очередь, дает право сделать вывод об обязательности целевой составляющей отдельной взятой налоговой льготы. Государство должно иметь гарантии, что полученные налогоплательщиками льготы будут ими использованы на определенные цели, а это возможно только в том случае, если законодательно установлена система гарантий использования налогоплательщиком дополнительно полученных финансовых ресурсов на те цели, на достижение которых направлена данная налоговая преференция.
На основании всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что на основе инвентаризации налоговых льгот и преференций, предусмотренных российским налоговым законодательством, необходимо провести их систематизацию для целей повышения эффективности.
В заключении, опираясь на вышеизложенное, стоит отметить, что система налоговых льгот представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического действия, способствующий росту налоговой базы за счет притока инвестиций, компенсирующий финансовые потери хозяйствующих субъектов при выпуске новой конкурентоспособной продукции и модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса, поддерживающий социальный климат в обществе. В налоговых системах развитых стран имеется ряд отмеченных выше положительных моментов использования налоговых льгот, которые при условиях определенной адаптации могут быть применены и в российской практике налогообложения.
Можно сказать, что льгота - это преимущественное право, облегчение, предоставляемое кому-нибудь как исключение из общих правил. Существуют различные виды льгот, такие как: социальные, трудовые, таможенные, налоговые. Разбирая термин «налоговая льгота» более детально было сформулировано определение гласящее, что налоговая льгота это ни что иное, как возможность изменить размер налогового сбора или избавления от него вовсе, который дается различным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов и является преимуществом по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Экономическое регулирование, подразумевающее под собой производное понятие налога, составную часть процесса управления, силы которого направлены на решение различных задач связанных с бюджетом и налогами. Налоговые льготы выступают одним из главных инструментов реализации регулирующей функции налогообложения, суть которой состоит в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших и малых предприятий, частных предпринимателей и реальных доходов физических лиц. Поэтому можно с уверенностью сказать об актуальности рассматриваемого вопроса.
Налоговое регулирование относится к косвенным методам государственного воздействия на экономическое развитие общества. В основе налогового регулирования, как и других косвенных методов государственного влияния, лежит воздействие на экономические интересы хозяйствующих субъектов. Налоговое регулирование непосредственно связано с экономической природой налогов. Экономическая природа налогов создает основу для использования их в качестве стимула предпринимательской деятельности. А если учесть тот факт, что налоговая льгота является неотъемлемой частью налога и его структурным элементом, то следовательно налоговую льготу можно рассматривать в качестве инструмент налогового регулирования.
Проведя анализ применения налоговой льготы как инструмента регулирования можно выделить положительные стороны этого применения:
- снижение роли государства в экономике;
- уменьшение бюджетных расходов;
- оптимизация встречных финансовых потоков.
Применение налоговой льготы обуславливается в экономическом эффекте, который проявляется в увеличении финансовых ресурсов налогоплательщика, которые находятся в его распоряжении в связи с отсутствием необходимости перечислять эти средства в бюджет государства в виде налогов. Это может значительно улучшить финансовое состояние предприятия, обеспечив более высокую платежеспособность и ликвидность, решить задачи ускоренной модернизации основных фондов, увеличить прибыль и т.п.
Как свидетельствуют данные приложения 1, наибольший объем выпадающих доходов консолидированного бюджета РФ обеспечивают налоговые льготы по НДС, в среднем около 60-80 % от общего объема льгот за анализируемый период. Более 20-30 % всех потерь связано с предоставлением вычетов по налогу на доходы физических лиц. Доля льгот по прочим налогам составляет от 0,5 до 4 % от общей суммы предоставленных льгот соответственно.
По предоставленной информации из приложения 1 суммы выпадающих доходов с каждым годом становятся все больше. Если в 2007 году эта сумма составляла почти 15 трлн.руб, то к 2016 году эта цифра увеличилась более чем в 2 раза, и составила почти 38 трлн.руб.
Можно выявить следующие проблемы, связанные с экономическим воздействием налоговых льгот :
- введение и отмена льгот, как правило, носят хаотичный характер, не всегда продуманный, они обусловлены политической рекламой, лоббированием интересов отдельных отраслей или групп лиц, изменением финансового положения страны, территории или группы налогоплательщиков;
- в Российской Федерации наблюдается очень низкий уровень социально-экономического эффекта от предоставления налоговых льгот, имеющих стимулирующую направленность (это касается отдачи от льготирования малого бизнеса, инновационного бизнеса);
-отсутствует общественный контроль и оценка результативности предоставляемых налоговых льгот.
В целях совершенствования порядка применения налоговых льгот хотелось бы внести следующие предложения
- увеличить налоговые льготы предоставляемые предприятиям, которые делают упор на улучшение окружающей среды;
- совершенствовать применения налоговых льгот для стимулирования субъектов инновационной экономики;
- совершенствовать механизм контроля целевого использования льгот.
В России на сегодняшний день идет поиск вспомогательных источников финансирования бюджета. Чтобы не увеличивать налоговую нагрузку, власти начинают рассматривать альтернативные аспекты фискальной политики, к примеру, улучшение налогового администрирования. Под совершенствованием налогового администрирования понимается не улучшение работы налоговых служб, а введение сокращений налоговых льгот.
Основываясь на оценке законодательства о налогах и сборах Российской Федерации на текущий момент, можно сделать вывод, что система налоговых льгот соответствует предъявляемым требованиям лишь отчасти: цель установления налоговых привилегий зачастую не подкреплена условиями и ограничениями, которые закреплены положениями законодательства о налогах и сборах; оценка эффективности налоговых льгот присутствует только частично.
Это, в свою очередь, дает право сделать вывод об обязательности целевой составляющей отдельной взятой налоговой льготы. Государство должно иметь гарантии, что полученные налогоплательщиками льготы будут ими использованы на определенные цели, а это возможно только в том случае, если законодательно установлена система гарантий использования налогоплательщиком дополнительно полученных финансовых ресурсов на те цели, на достижение которых направлена данная налоговая преференция.
На основании всего вышеизложенного, можно сделать вывод, что на основе инвентаризации налоговых льгот и преференций, предусмотренных российским налоговым законодательством, необходимо провести их систематизацию для целей повышения эффективности.
В заключении, опираясь на вышеизложенное, стоит отметить, что система налоговых льгот представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического действия, способствующий росту налоговой базы за счет притока инвестиций, компенсирующий финансовые потери хозяйствующих субъектов при выпуске новой конкурентоспособной продукции и модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса, поддерживающий социальный климат в обществе. В налоговых системах развитых стран имеется ряд отмеченных выше положительных моментов использования налоговых льгот, которые при условиях определенной адаптации могут быть применены и в российской практике налогообложения.