Заказать работу


Тип работы:
Предмет:
Язык работы:


УЧЕТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»

Работа №45180
Тип работыДипломные работы, ВКР
Предметбухгалтерский учет и аудит
Объем работы97
Год сдачи2018
Стоимость4980 руб.
ПУБЛИКУЕТСЯ ВПЕРВЫЕ
Просмотрено 147
Не подходит работа?

Узнай цену на написание

Введение 3
1 Теоретические основы учета и анализа собственного капитала 6
1.1 Экономическая сущность собственного капитала как объекта учета 6
1.2 Регулирование учета собственного капитала в отечественной и
международной практике
13
1.3 Методика анализа собственного капитала 20
2 Учет и анализ собственного капитала акционерного общества «ЧЕЛНЫ- ХЛЕБ»
27
2.1 Экономическая характеристика организации 27
2.2 Особенности организации бухгалтерского учета собственного
капитала
34
2.3 Анализ состава, структуры и эффективности использования собственного капитала
43
3 Направление совершенствования учетной системы и пути повышения эффективности собственного капитала АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»
60
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета собственного капитала 60
3.2 Рекомендации по формированию оптимальной структуры
собственного капитала и улучшению его использования
65
Заключение 75
Список использованных источников 81
Приложение

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению новых экономических объектов учета, контроля и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость собственного капитала для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия так важна, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе Российской Федерации в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов.
Отечественная практика рассматривает собственный капитал как совокупность различных источников финансовых средств: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, переоценку внеоборотных активов, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за минусом акций, выкупленных у акционеров. Руководство предприятия должно иметь четкое представление о том, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой собственный капитал. Поэтому учет и анализ формирования и использования собственного капитала имеет немаловажное значение, а данная тема является актуальной.
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любая организация должна располагать определенным наличием собственного капитала. Рост инвестиционного потенциала предприятия обуславливается приростом собственного капитала, то есть получением прибыли. Получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы — главная цель коммерческой организации. Не менее важной целью является сохранение источника дохода, то есть собственного капитала.
Собственный капитал характеризуется простотой привлечения,
поскольку решения по его увеличению принимаются собственниками без согласия других хозяйствующих субъектов; более высокой способностью генерирования прибыли, ибо при его использовании не требуется уплата ссудного процента; обеспечением финансовой устойчивости развития организации в долгосрочном периоде. В то же время организация должна постоянно оценивать достаточность собственного капитала. Собственному капиталу свойственны: ограниченность объема привлечения; высокая стоимость по сравнению с другими источниками формирования капитала; невозможность обеспечить превышение финансовой рентабельности (рентабельности собственного капитала) над экономической (рентабельностью активов) без привлечения заемного капитала.
Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить — это достаточность собственного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета и контроля собственного капитала хозяйствующего субъекта, а анализ наличия источников формирования и размещения, эффективности использования собственного капитала поможет выявить его основные составляющие и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости.
Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета собственного капитала организации и улучшению его использования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить задачи:
- раскрыть экономическую сущность собственного капитала как объекта учета;
- определить систему регулирования учета собственного капитала в
отечественной и международной практике;
- описать методику анализа собственного капитала;
- дать экономическую характеристику организации;
- показать особенности организации бухгалтерского учета собственного капитала на предприятии;
- провести анализ состава, структуры и эффективности использования собственного капитала организации;
- предложить мероприятия по совершенствованию учета собственного капитала на предприятии;
- разработать рекомендации по формированию оптимальной структуры собственного капитала и улучшению его использования.
Объектом исследования дипломной работы является акционерное общество «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ», основным видом деятельности которого являются изготовление и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий.
Предмет исследования — учет и анализ собственного капитала.
Периодом исследования является 2015-2017 гг.
В процессе анализа формирования и использования собственного капитала в работе были использованы документы бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ», а именно бухгалтерский баланс и отчет и финансовых результатах за период 2015-2017 гг.

Возникли сложности?

Нужна помощь преподавателя?

Помощь в написании студенческих
и аспирантских работ!


Собственный капитал представляет финансовую основу деятельности любого общества; он является основным источником финансовых ресурсов непубличного акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ». Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности акционерного общества. Руководство АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать акционерный капитал.
Основным источником пополнения собственного капитала является прибыль. Поддержание необходимого уровня прибыльности — объективная закономерность нормального функционирования акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» в рыночной экономике. При этом наличие и стабильный рост чистой прибыли рассматривается как основной источник пополнения собственного капитала.
Объектом исследования данной работы являлось акционерное общество «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ». Это один из крупнейших производителей хлебобулочной и кондитерской продукции в Республике Татарстан. На сегодняшний день АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» представляет собой динамично развивающийся комплекс современных производств, вырабатывающих широкий ассортимент разнообразной продукции, который с каждым годом пополняется за счет освоения новых их видов.
Перспективные направления дальнейшего развития акционерного общества в совершенствовании производства и качества выпускаемой продукции, укреплении конкурентоспособности. Немаловажная роль отводится и его финансовой стабильности, обеспеченности необходимыми финансовыми ресурсами, поэтому своевременный и достоверный учет и анализ формирования и использования собственного капитала имеют большое
значение, а данная тема исследования носит актуальный характер.
Основными составляющими компонентами собственного капитала акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» являются уставный капитал, добавочный капитал, резервный фонд, а также нераспределенная прибыль. Действующее законодательство обязывает акционерное общество вести бухгалтерский финансовый учет собственного капитала и составлять бухгалтерскую отчетность об его изменении, а также утверждать на годовом собрании акционеров распределение прибыли по результатам финансового года. Для отражения в учете наличия и движения собственного капитала в рабочем плане счетов бухгалтерского учета АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» предусмотрена система отдельных синтетических счетов, описанная в работе.
Основу собственного капитала акционерного общества «ЧЕЛНЫ -ХЛЕБ» составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставе. Он является необходимым условием образования и функционирования общества, как юридического лица.
По данным бухгалтерского учета и отчетности АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» размер уставного капитала общества за отчетный период не изменялся; полностью оплаченный акционерами, он отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в сумме 795495 рублей. Учет уставного капитала ведется в регистрах бухгалтерского учета на основании договоров купли-продажи акций и другой первичной документации.
В соответствии с пунктом 7.6 Устава АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ», обществом полностью сформирован резервный фонд в размере 15% от его уставного капитала. Величина резервного капитала в отчетном периоде осталась без изменений, деятельность комбината безубыточная, а основное предназначение резервного капитала, определенное уставом акционерного общества — покрытие убытков. По кредиту счета 82 «Резервный капитал» отражена ранее сформированная сумма отчислений; по состоянию на отчетную дату 119324,25 рублей.
Определенная часть собственного капитала АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» — добавочный капитал. По состоянию на отчетную дату сумма добавочного капитала АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» в виде эмиссионного дохода, образованного при размещении акций общества, числящаяся по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», составила 31342 тысяч рублей. Основываясь на данных аналитического учета к счету 83 «Добавочный капитал», переоценка основных средств АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» не производилась.
Одним из источников собственного капитала является нераспределенная прибыль отчетного года, поступающая в распоряжение акционеров общества, которая формируется в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки», а после реформации баланса собирается и учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование нераспределенной прибыли отчетного года отражается в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных акционерами итогов деятельности и распределения прибыли по годовому отчету за истекший год.
Изменение собственного капитала акционерного общества «ЧЕЛНЫ- ХЛЕБ» в течение отчетного периода отражается в отдельных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для формирования отдельных показателей форм отчетности используются аналитические данные и кредитовый остаток по счетам учета собственного капитала из Главной книги.
В целях осуществления действенного контроля за состоянием и использованием собственных средств финансирования и совершенствования учета нераспределенной прибыли предлагается введение в рабочий план счетов акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» новых информационных элементов, таких как счета 84 «Капитализированная прибыль», 85 «Изъятая прибыль» вместо действующего счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Предложенная схема отражения в учете процесса распределения прибыли позволяет сделать процесс распределения прибыли более прозрачным как для внутренних, так и для внешних пользователей отчетности акционерного общества. Предлагаемые рекомендации позволят сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от действующих методик бухгалтерского учета, информацию о распределении прибыли акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ». Что позволит исключить искажения при формировании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Во второй главе работы проведен анализ формирования и использования собственного капитала акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ»; установлены факторы влияния и пути улучшения использования собственного капитала и его структуры. Результаты аналитического исследования за период 2015-2017 гг. показали:
а) основным источником финансовых ресурсов акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» являются собственные средства. В течение анализируемого периода наблюдается благоприятная тенденция роста собственного капитала: за период 2015-2016 гг. - 110,79%; за 2016-2017 гг. - 108,99%. При этом наличие и стабильный рост чистой прибыли рассматривается как основной источник пополнения собственного капитала;
б) в структуре собственного капитала АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» значительная
часть приходится на долю нераспределенной прибыли — 96,3%.
Следовательно, механизм саморазвития акционерного общества «ЧЕЛНЫ- ХЛЕБ» в рыночных условиях происходит в большей степени за счет собственного капитала, сформированного в процессе финансово-хозяйственной деятельности, источники заемного капитала носят краткосрочный характер;
в) исследование динамики, состава и структуры собственных источников капитала АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» позволяет судить о финансовой устойчивости общества, но при этом зависимость от заемных источников финансирования растет;
г) за период 2015-2017 гг. возросла доля заемных средств, которыми АО «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» пользовалось практически бесплатно, и соответственно возрос удельный вес наиболее дорогостоящих средств — краткосрочных кредитов банка и займов. Данная тенденция должна стать предметом размышления руководства и собственников акционерного общества, так как сохранение наметившейся тенденции вытеснения дешевых заемных средств дорогостоящими может резко ухудшить финансовое положение общества;
д) в составе заемных источников финансовых ресурсов АО «ЧЕЛНЫ- ХЛЕБ» отсутствует абсолютная величина долгосрочных кредитов и займов, что в целом, усугубляет финансовую автономность общества. Как известно, они способствуют некоторому высвобождению из оборота собственных и краткосрочных заемных источников финансирования, но для акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» — это принципиальная позиция акционеров общества, предписанная финансовой политикой его развития;
е) финансовая независимость общества сохраняется, но при этом коэффициент концентрации собственного капитала снижается на 9,68%, а коэффициент капитализации растет на 24,81%, то есть степень финансового риска повышается;
ж) к концу 2017 года имеется недостаток собственных средств в обороте 113808 тысяч рублей, как результат растут краткосрочные кредиты и займы, привлекаемые в качестве дополнительных источников финансирования оборотных средств;
и) в 2016 году собственные средства акционеров использовались менее активно, но при этом их отдача принесла больше прибыли — доходность собственного капитала достигло уровня 10,24% (для сравнения в 2017 году - 8,6%; за 2015 год - 7,46%), то есть налицо факт, что наращивание оборотов не всегда может успешно генерировать прибыль.
Исходя из результатов финансового анализа следует, что финансовая политика, должна быть направлена в первую очередь на укрепление слабых сторон экономической деятельности, поэтому в целях улучшения формирования и использования собственного капитала за счет внутренних источников для акционерного общества «ЧЕЛНЫ-ХЛЕБ» предлагается:
а) пересмотреть ресурсоемкость производства и продаж;
б) активнее применять на практике методы ускоренной амортизации;
в) по отдельным категориям основных средств осуществить применение к
основной норме амортизации ускоренного коэффициента;
г) чаще использовать льготу в виде «инвестиционной премии», а не избегать различий между бухгалтерским и налоговым учетом.
В результате предполагаемых мероприятий, предполагается рост эффективности использования собственного капитала. Предложенные мероприятия могут иметь огромное практическое значение, но поиск в улучшении показателей использования собственного капитала и его структуры, следует продолжать, но уже в различных других направлениях.


1 О бухгалтерском учете: [федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ] // Российская газета. — 06.12.2011. — № 278. — С. 3 - 7.
2 Об акционерных обществах: [федеральный закон от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (в редакции от 7 марта 2018 года)] // Российская газета. — 29.12.1995. — № 248. — С. 2 - 5.
3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н] // Российская газета. — 21.10.1998. — № 208. — С. 15 - 16.
4 Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов [приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 августа 2014 года № 84н (в редакции от 21 февраля 2018 года] // Российская газета. — 2014. — 24 октября. — № 244.
5 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.)] // Информ.-правов. система «Эксперт-Гарант». — Версия от 29.04.2018.
6 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г.)] // Информ.-правов. система «Эксперт-Гарант». — Версия от 29.04.2018.
7 Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия / В.Е. Ануфриев // Бухгалтерский учет. — 2013. — № 5. — С. 5 - 11.
8 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 томах: Учебник для студентов академического бакалавриата / В.П. Астахов. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 922 с.
9 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А.
Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. — М.: Проспект, 2016. — 424 с.
10 Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2015. — 260 с.
11 Бородина В.В. Резервный капитал: формирование и бухгалтерский учет / В.В. Бородина // Аудиторские ведомости. — 2015. — № 6. — С. 64 - 70.
12 Бочаров В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. — СПб: Питер, 2014. — 240 с.
13 Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 664 с.
14 Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельник, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушина. — М.: Финансы и статистика, 2015. — 58 с.
15 Вартанов А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология / А.С. Вартанов. — М.: Финансы и статистика,
2014. — 366 с.
16 Говоров В.В. Уменьшение уставного капитала общества / В.В. Говоров // Российский бухгалтер. — 2014. — № 3. — С. 64 - 71.
17 Годовой отчет — 2017 / Под общ. ред. В.И. Мещерякова. — М.: Международное агентство бухгалтерской информации, 2017. — 991 с.
18 Гуккаев В.Б. Формирование уставного капитала организаций / В.Б. Гуккаев // Консультант бухгалтера. — 2013. — № 1. — С. 70 - 85.
19 Гуккаев В.Б. Выплата дивидендов учредителям / В.Б. Гуккаев // Консультант бухгалтера. — 2013. — № 2. — С. 60 - 71.
20 Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2015. — 336 с.
21 Ефремова А.А. Учет и налогообложение дивидендов // Главбух. — 2014. — № 5. — С. 10 - 20.
22 Жарылгасова Б.Т. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебное пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. — М.: Экономистъ, 2014.
— 297 с.
23 Зингер О.А. Исследование проблемы оценки экономической устойчивости предприятия / О.А. Зингер, А.В. Ильясова // XXI век: итоги прошлого и проблемы настоящего. — 2014. — № 4. — С. 403 - 408.
24 Ионова Ю.Г. Экономический анализ : учебник / Ю.Г. Ионова, И.В. Косорукова, А.А. Кешокова, Е.В. Панина, А.Ю. Усанова; под общ. ред. И.В. Косоруковой. — М.: Московская финансово-промышленная академия, 2013. — 432 с.
25 Камысовская С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: формирование и анализ показателей: учебное пособие / С.В. Камысовская, Т.В. Захарова. — М.: Форум: Инфра-М, 2014. — 432 с.
26 Касьянова Г.Ю. Отчетность: Бухгалтерская, налоговая и
статистическая / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2015. — 464 с.
27 Касьянова Г.Ю. Учет — 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2016. — 960 с.
28 Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев.
— М.: Финансы и статистика, 2015. — 560 с.
29 Ковалев В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учебное пособие / В.В. Ковалев. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. — 432 с.
30 Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник / Н.П. Кондраков. — М.: Проспект, 2015. — 496 с.
31 Коноваленко И.Е., Чистопашина С.С. Формирование уставного капитала предприятия на основе операций с собственными акциями / И.Е. Коноваленко, С.С. Чистопашина // Все для бухгалтера. — 2015. — № 6. — С. 5
— 8.
32 Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2017 / Т.Л. Крутякова. — М.: АйСи Групп, 2017. — 362 с.
33 Кубышкин И.А. Использование финансового анализа для управления компанией / И.А. Кубышкин // Финансовый директор. — 2015. — № 4. —
[Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.cfin.ru/fmanalysis/reports
/finance management.shtml.
34 Кыштымова Е.А. Понятие собственного капитала в международных и российских стандартах учета и отчетности / Е.А. Кыштымова // Аудиторские ведомости. — 2016. — № 3. — С. 14 - 23.
35 Лапина О.Г. Годовой отчет 2017. Правила проверки от О.Г. Лапиной / О.Г. Лапина. — М.: ООО «Директив», 2017. — 320 с.
36 Никандрова Л.К. Особенности учета добавочного и резервного капитала / Л.К. Никандрова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.
— 2016. — № 1. — С. 7 - 9.
37 Орлова Е.В. Распределение чистой прибыли: правовые и
бухгалтерские аспекты / Е.В. Орлова // Финансовый вестник. — 2015. — № 7.
— С. 68 - 74.
38 Поваров Ю.С. Гарантийная функция уставного капитала: новое в акционерном законодательстве / Ю.С. Поваров // Право и экономика. — 2016.
— № 7. — С. 67 - 69.
39 Порядок расчета чистых активов по балансу — формула 2016 // Налоговые новости и статьи. — 2016. — [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.nalog-nalog.ru/analiz hozyajstvennoj deyatelnosti ahd.
40 Прохорова И.А. Сущность финансовых ресурсов, их значение для компании / И.А. Прохорова // Проблемы современной экономики: материалы IV Междунар. Науч. Конф. (г. Челябинск, февраль 2015). — Челябинск: Два комсомольца, 2015. — С. 6 - 9.
41 Ремизова О.Н. Резервный капитал в бухгалтерском и налоговом учете / О.Н. Ремизова // Современный бухучет. — 2016. — № 11. — С. 21 - 24.
42 Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. — 14¬е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 649 с.
43 Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности
предприятия [Электронный ресурс]: учебник / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., перераб. и доп. — Москва: ИНФРА-М, 2013. — 607 с. — (Высшее
образование: Бакалавриат).
http://znanium.com/go.php?id=367312.
44 Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. — 640 с.
45 Фомичева Л.П. Чистые активы и способы увеличения их величины / Л.П. Фомичева // Консультант бухгалтера. — 2017. — № 1. — С. 28 - 42.
46 Чараева М.В. Оптимизация структуры капитала при осуществлении инвестиционной деятельности организации / М.В. Чараева // Финансы и кредит. — 2013. — № 39 (567). — С. 11 - 17.
47 Чеглакова С.Г. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) / С.Г Чеглакова, О.В. Скрипкина // Международный бухгалтерский учет. —
2015. — № 27. — С. 7 - 12.
48 Челмакина Л.М. Оценка эффективности деятельности компании / Л.М. Челмакина // Проблемы теории и практики управления. — 2013. — № 3. — С. 12 - 18.

Работу высылаем на протяжении 30 минут после оплаты.

Пожалуйста, укажите откуда вы узнали о сайте!


Подобные работы


© 2008-2021 Cервис помощи студентам в выполнении работ
.