Помощь студентам в учебе
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА БЮДЖЕТИРОВАНИЯ ЗАТРАТ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ АО «ТАНДЕР»)
|
Введение 4
1 Теоретические аспекты бюджетирования в компании 7
1.1 Понятие системы бюджетирования 7
1.2 Научные подходы к организации бюджетирования в компании 16
1.3 Структура системы бюджетирования 24
2 Анализ системы бюджетирования в АО «Тандер» 31
2.1 Характеристика компании - объекта исследования 31
2.2 Нормативно-правовая база процесса бюджетирования в компании 36
2.3 Анализ процесса бюджетирования в компании 40
2.4 План-факт анализ бюджета за 2015-2017 гг 49
3 Направления совершенствования процесса бюджетирования в АО «Тандер» 60
3.1 Постановка процесса проектного бюджетирования 60
3.2 Автоматизация процесса бюджетирования в программе SAP 67
3.3 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий 70
Заключение 77
Список использованных источников 81
Приложение
1 Теоретические аспекты бюджетирования в компании 7
1.1 Понятие системы бюджетирования 7
1.2 Научные подходы к организации бюджетирования в компании 16
1.3 Структура системы бюджетирования 24
2 Анализ системы бюджетирования в АО «Тандер» 31
2.1 Характеристика компании - объекта исследования 31
2.2 Нормативно-правовая база процесса бюджетирования в компании 36
2.3 Анализ процесса бюджетирования в компании 40
2.4 План-факт анализ бюджета за 2015-2017 гг 49
3 Направления совершенствования процесса бюджетирования в АО «Тандер» 60
3.1 Постановка процесса проектного бюджетирования 60
3.2 Автоматизация процесса бюджетирования в программе SAP 67
3.3 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий 70
Заключение 77
Список использованных источников 81
Приложение
Актуальность исследования совершенствования процесса
бюджетирования затрат в торговых организациях связано с тем, что сама по себе система бюджетирования может создавать определенные конкурентные преимущества для предприятия, а именно конкурентоспособность является одной из основополагающих характеристик предприятия в современных рыночных условиях. Имплементация системы бюджетирования позволяет повысить контроль на предприятиях, так как работники начинают самостоятельно контролировать необоснованный рост затрат на вверенных им участках работы, а административные подразделения получают более реальную информацию об изменениях ключевых финансово-экономических показателях деятельности предприятия - выручке, себестоимости, расходах, прибыли и рентабельности. Кроме того, система бюджетирования позволяет развивать инновационную деятельность на предприятии, используя сценарные подходы и за счет применения средств экономико-математического моделирования, что особенно важно в современных условиях социально-экономической нестабильности, которая началась после введения антироссийских санкций странами Запада и падения цен на сырьевые активы, что в совокупности привело к девальвации рубля и падению платежеспособного спроса и уровня жизни в России. Поэтому система бюджетирования может рассматриваться и как элемент антикризисной программы современных российских предприятий, позволяющий не столько изучать расходы, сколько находить решения для минимизации затрат и увеличения выручки от реализации.
Ошибка большинства российских компаний заключается в том, что в период сложной экономической ситуации, они не пытаются вносить концептуальные изменения в свой бизнес, а занимаются решением узконаправленных тактических задач. Однако, исходя из того, что кризисные явления начали проявляться в российской экономике еще в 2013 г., но с 2014 г. под давлением внешних факторов, российская экономика перешла в новую реальность. Руководство же российских компаний полагает, что это временные кризисные явления, которые скоро закончатся и внешние факторы будут стимулировать экономический рост, поэтому финансовая стратегия российских предприятий меняется только в самом крайнем случае, что в корне неверно.
Таким образом, в условиях экономической нестабильности роль бюджетирования в реализации финансовой стратегии предприятия должна повсеместно увеличиваться.
Объектом исследования в данной работе выступают экономические отношения, обуславливающие необходимость совершенствования системы бюджетирования торговой организации.
Предметом исследования является текущее состояние системы бюджетирования и направления ее совершенствования в торговой организации АО «Тандер», крупнейшей российской торговой организации, материнской компании ПАО «Магнит».
Основной целью исследования является поиск направлений совершенствования процесса бюджетирования затрат.
Для достижения основной цели ставятся следующие задачи исследования:
- Определить сущность бюджетирования и провести классификацию бюджетирования;
- Описать структуру бюджетной системы предприятия;
- Провести анализ текущей системы бюджетирования предприятия;
- Проанализировать локальные нормативные акты, регулирующие систему бюджетирования предприятия;
- Разработать мероприятия по совершенствованию системы
бюджетирования затрат АО «Тандер»;
- Оценить эффективность предложенных мероприятий.
Новизна исследования заключается в том, что в работе проведен анализ системы бюджетирования крупнейшей российской торговой организации и представлены особенности системы бюджетирования торговых организаций.
Основными методами исследования являлись: наблюдение,
теоретический анализ, индуктивный, дедуктивный и экспериментальный методы.
Вопросысовершенствования системы бюджетирования торговых организаций рассмотрены в работах как отечественных (В.Б. Акулов, И.А. Бланк, Н.К. Евдокимова, В.В. Ковалев, В.В. Зайков, В.К. Костюкова, К.Н. Мингалиев, А.К. Ташкинов, В.Е. Хруцкий, К.В. Щиборщ, А.Д. Шеремет, А.А. Черникова, У.Ю. Блинова, В.Д. Борисова, В.В. Талиманчук, А.А. Вотчаева, И.Н. Дедова, А.И. Исаханян и других), так и зарубежных (Р. Брейли, С. Майерс, Р. Винс, Л. Лич, ванХорн К.Д., Д.М. Вахович, Р.С. Хиггис, М. Раймерс и других) ученых.
Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение, список используемой литературы.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бюджетирования в компании, дано определение системы бюджетирования, определены существующие научные подходы к системе бюджетирования, рассмотрено теоретическое обоснование структуры системы бюджетирования на предприятиях торговли.
Вторая глава исследования носит аналитический характер, в ней дана характеристика компании - объекта исследования, проанализирована база локальных нормативно-правовых актов, регламентирующих процесс бюджетирования в компании, проведен анализ процесса бюджетирования в компании и план-факт анализ выполнения бюджета в 2015-2017 гг.
В третьей главе предложены мероприятия с целью совершенствования процесса бюджетирования затрат в АО «Тандер».
бюджетирования затрат в торговых организациях связано с тем, что сама по себе система бюджетирования может создавать определенные конкурентные преимущества для предприятия, а именно конкурентоспособность является одной из основополагающих характеристик предприятия в современных рыночных условиях. Имплементация системы бюджетирования позволяет повысить контроль на предприятиях, так как работники начинают самостоятельно контролировать необоснованный рост затрат на вверенных им участках работы, а административные подразделения получают более реальную информацию об изменениях ключевых финансово-экономических показателях деятельности предприятия - выручке, себестоимости, расходах, прибыли и рентабельности. Кроме того, система бюджетирования позволяет развивать инновационную деятельность на предприятии, используя сценарные подходы и за счет применения средств экономико-математического моделирования, что особенно важно в современных условиях социально-экономической нестабильности, которая началась после введения антироссийских санкций странами Запада и падения цен на сырьевые активы, что в совокупности привело к девальвации рубля и падению платежеспособного спроса и уровня жизни в России. Поэтому система бюджетирования может рассматриваться и как элемент антикризисной программы современных российских предприятий, позволяющий не столько изучать расходы, сколько находить решения для минимизации затрат и увеличения выручки от реализации.
Ошибка большинства российских компаний заключается в том, что в период сложной экономической ситуации, они не пытаются вносить концептуальные изменения в свой бизнес, а занимаются решением узконаправленных тактических задач. Однако, исходя из того, что кризисные явления начали проявляться в российской экономике еще в 2013 г., но с 2014 г. под давлением внешних факторов, российская экономика перешла в новую реальность. Руководство же российских компаний полагает, что это временные кризисные явления, которые скоро закончатся и внешние факторы будут стимулировать экономический рост, поэтому финансовая стратегия российских предприятий меняется только в самом крайнем случае, что в корне неверно.
Таким образом, в условиях экономической нестабильности роль бюджетирования в реализации финансовой стратегии предприятия должна повсеместно увеличиваться.
Объектом исследования в данной работе выступают экономические отношения, обуславливающие необходимость совершенствования системы бюджетирования торговой организации.
Предметом исследования является текущее состояние системы бюджетирования и направления ее совершенствования в торговой организации АО «Тандер», крупнейшей российской торговой организации, материнской компании ПАО «Магнит».
Основной целью исследования является поиск направлений совершенствования процесса бюджетирования затрат.
Для достижения основной цели ставятся следующие задачи исследования:
- Определить сущность бюджетирования и провести классификацию бюджетирования;
- Описать структуру бюджетной системы предприятия;
- Провести анализ текущей системы бюджетирования предприятия;
- Проанализировать локальные нормативные акты, регулирующие систему бюджетирования предприятия;
- Разработать мероприятия по совершенствованию системы
бюджетирования затрат АО «Тандер»;
- Оценить эффективность предложенных мероприятий.
Новизна исследования заключается в том, что в работе проведен анализ системы бюджетирования крупнейшей российской торговой организации и представлены особенности системы бюджетирования торговых организаций.
Основными методами исследования являлись: наблюдение,
теоретический анализ, индуктивный, дедуктивный и экспериментальный методы.
Вопросысовершенствования системы бюджетирования торговых организаций рассмотрены в работах как отечественных (В.Б. Акулов, И.А. Бланк, Н.К. Евдокимова, В.В. Ковалев, В.В. Зайков, В.К. Костюкова, К.Н. Мингалиев, А.К. Ташкинов, В.Е. Хруцкий, К.В. Щиборщ, А.Д. Шеремет, А.А. Черникова, У.Ю. Блинова, В.Д. Борисова, В.В. Талиманчук, А.А. Вотчаева, И.Н. Дедова, А.И. Исаханян и других), так и зарубежных (Р. Брейли, С. Майерс, Р. Винс, Л. Лич, ванХорн К.Д., Д.М. Вахович, Р.С. Хиггис, М. Раймерс и других) ученых.
Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение, список используемой литературы.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бюджетирования в компании, дано определение системы бюджетирования, определены существующие научные подходы к системе бюджетирования, рассмотрено теоретическое обоснование структуры системы бюджетирования на предприятиях торговли.
Вторая глава исследования носит аналитический характер, в ней дана характеристика компании - объекта исследования, проанализирована база локальных нормативно-правовых актов, регламентирующих процесс бюджетирования в компании, проведен анализ процесса бюджетирования в компании и план-факт анализ выполнения бюджета в 2015-2017 гг.
В третьей главе предложены мероприятия с целью совершенствования процесса бюджетирования затрат в АО «Тандер».
Несмотря на то, что единого подхода к определению бюджетирования в настоящее время не существует, чаще всего используется определение бюджетирования в рамках управленческого или процессного подходов. В аспекте управленческого подхода бюджетирование представляет собой управленческую технологию, на основе которой принимаются решения, связанные с будущими событиями. Целью бюджетирования в таком случае является управления эффективностью деятельности предприятия во всех областях, снижение рисков, повышение гибкости. Процессный подход определяет бюджетирование как процесс, состоящий из элементов контроля, управления, разработки бюджетов, которые устанавливаются исходя из целей бизнеса предприятия.
Сущность бюджетирования заключается в том, что механизм бюджетирования обеспечивает управление текущими целями предприятия, за счет чего повышается эффективность деятельности самого предприятия. Поэтому бюджетирование в системе финансового планирования предприятия занимает ключевое место, так как, если представлять бюджетирование как процесс, то в нем находят отражение стратегические императивы, установленные руководством предприятия, цели производственно-финансовой деятельности предприятия, а также за счет бюджетирования обеспечивается обратная связь в управленческой модели предприятия.
Бюджеты система предприятия понимает под собой не только организационные принципы формирования бюджетов, но и сами бюджеты, которые могут быть основными, операционными и вспомогательными. Основными бюджетами являются бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс предприятия. Функциями основных бюджетов является управление деятельностью предприятия, проведение сценарного анализа и выполнение прогнозирования. Бюджет доходов и расходов показывает соотношение планируемых доходов компании с планируемыми расходами. Бюджет движения денежных средств отражает движение денежных средств, происходящее по расчетным счетам предприятия. Эффективная постановка системы бюджетирования на любом предприятии зависит от правильного понимания целей, задач и методов бюджетирования, которые в свою очередь позволяют выстроить систему операционных бюджетов и провести аллокацию расходов, учитывая специфику деятельности конкретного предприятия или подразделения.
В рамках данной работы было проведено исследование роли бюджетирования для АО «Тандер» и предложены мероприятия по совершенствованию системы бюджетирования.
Нормативным документом, регламентирующим систему бюджетирования АО «Тандер» является Положение о системе бюджетирования АО «Тандер».
Основной целью системы бюджетирования является эффективная организация процесса управления деятельностью АО «Тандер», его филиалов и их структурных подразделений посредством планирования, исполнения и контроля статей бюджета, анализа ключевых показателей деятельностиАО «Тандер».
Проведенный анализ системы бюджетирования показал, что несмотря на то, что по большинству моментов система бюджетирования является эффективной (по сравнению с другими предприятиями), в системе бюджетирования АО «Тандер» есть элементы, которые необходимо совершенствовать:
- Необходимо отказываться от стратегических императивов в
бюджетировании, так как проведенный план-факт анализ исполнения бюджета на уровне Казанского филиала показал неэффективность такой системы бюджетирования продаж;
- Вместо стратегических императивов логично использовать проектное бюджетирование;
- Необходимо менять современную информационную систему бюджетирования 1С Бухгалтерия на программу SAP, которая позволит филиалам проявлять инициативу в бюджетном процессе и, исходя из лучшего знания ситуации на местах, согласовывать с центральным офисом, как свой вариант бюджета, так и изменения в нем. Процесс бюджетирования в таком случае приобретет более реальный и целенаправленный характер. То есть филиальные единицы, которые и являются генераторами выручки будут не просто выполнять задание центрального офиса (как в настоящее время), а предлагать свое видение ситуации.
Основными мероприятиями, предложенными автором исследования, с целью совершенствования системы бюджетирования АО «Тандер» стали:
- Внедрение управленческого плана счетов, позволяющего детализировать большинство доходных и расходных статей бюджета;
- Внедрение проектного бюджетирования, то есть распределение доходов и расходов по проектам, что даст возможность оценки эффективности маркетинговых расходов или расходов на ИТ-проекты;
- Переход от системы бюджетирования 1С Бухгалтерия к SAP.
Изменение системы бюджетирования в АО «Тандер» приведет к положительным изменениям во всех функциональных областях деятельности предприятия, в частности:
- Изменение системы бюджетирования позволит усилить финансовый контроль, приведет к появлению ответственных лиц по направлениям распределения финансовых ресурсов, позволит решать оперативно проблемные вопросы в процессе утверждения еженедельных бюджетов CF, что повысит эффективность финансового планирования и бюджетирования как инструмента системы финансового планирования;
- В коммерческом блоке усиление финансового контроля, а также автоматизация процесса бюджетирования и появление ответственных лиц за выполнение планов продаж по сегментам (географическим, отдельным товарным группам продовольственной и непродовольственной розницы) приведет к повышению качества прогнозируемости сбыта, расширению географии поставок и увеличению оборачиваемости продаж;
- В маркетинговом блоке автоматизация процесса бюджетирования и введение бюджетирования по проектам (когда каждому направлению расходов присваивается статус отдельного проекта, стандартные расходы можно относить на текущие проекты, а для новых расходов или нетипичных расходов бюджетирование по проектам особенно актуально) приведет к появлению возможности оценки эффективности отдельных маркетинговых мероприятий, которым присваивается статус проектов;
- В блоке управления персоналомизменение схемы бюджетирования ведет к появлению более детализированных КР1по каждому сотруднику, что повлияет на вовлеченность персонала в трудовой процесс на предприятии и снизит текучесть кадров;
- В процессе изменения системы бюджетирования произойдет усиление связи функционального направления «Розничная торговля» с коммерческим блоком и блоком управления персоналом, что снизит объемы неликвидных запасов за счет повышения эффективности планирования сбыта, а уменьшение текучести кадров за счет бюджетирования KPI-показателей приведет к снижению доли бракованной продукции;
- Проект по внедрению системы бюджетирования на АО «Тандер» является экономически целесообразным, так как NPV проекта является положительной величиной и составляет 2 084 тыс. руб. Срок окупаемости проекта составляет 4 года 9 месяцев. IRR проекта > ставки дисконтирования (27,53%>24,31%). Следовательно, проект по внедрению системы бюджетирования может быть рекомендован к реализации.
Сущность бюджетирования заключается в том, что механизм бюджетирования обеспечивает управление текущими целями предприятия, за счет чего повышается эффективность деятельности самого предприятия. Поэтому бюджетирование в системе финансового планирования предприятия занимает ключевое место, так как, если представлять бюджетирование как процесс, то в нем находят отражение стратегические императивы, установленные руководством предприятия, цели производственно-финансовой деятельности предприятия, а также за счет бюджетирования обеспечивается обратная связь в управленческой модели предприятия.
Бюджеты система предприятия понимает под собой не только организационные принципы формирования бюджетов, но и сами бюджеты, которые могут быть основными, операционными и вспомогательными. Основными бюджетами являются бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс предприятия. Функциями основных бюджетов является управление деятельностью предприятия, проведение сценарного анализа и выполнение прогнозирования. Бюджет доходов и расходов показывает соотношение планируемых доходов компании с планируемыми расходами. Бюджет движения денежных средств отражает движение денежных средств, происходящее по расчетным счетам предприятия. Эффективная постановка системы бюджетирования на любом предприятии зависит от правильного понимания целей, задач и методов бюджетирования, которые в свою очередь позволяют выстроить систему операционных бюджетов и провести аллокацию расходов, учитывая специфику деятельности конкретного предприятия или подразделения.
В рамках данной работы было проведено исследование роли бюджетирования для АО «Тандер» и предложены мероприятия по совершенствованию системы бюджетирования.
Нормативным документом, регламентирующим систему бюджетирования АО «Тандер» является Положение о системе бюджетирования АО «Тандер».
Основной целью системы бюджетирования является эффективная организация процесса управления деятельностью АО «Тандер», его филиалов и их структурных подразделений посредством планирования, исполнения и контроля статей бюджета, анализа ключевых показателей деятельностиАО «Тандер».
Проведенный анализ системы бюджетирования показал, что несмотря на то, что по большинству моментов система бюджетирования является эффективной (по сравнению с другими предприятиями), в системе бюджетирования АО «Тандер» есть элементы, которые необходимо совершенствовать:
- Необходимо отказываться от стратегических императивов в
бюджетировании, так как проведенный план-факт анализ исполнения бюджета на уровне Казанского филиала показал неэффективность такой системы бюджетирования продаж;
- Вместо стратегических императивов логично использовать проектное бюджетирование;
- Необходимо менять современную информационную систему бюджетирования 1С Бухгалтерия на программу SAP, которая позволит филиалам проявлять инициативу в бюджетном процессе и, исходя из лучшего знания ситуации на местах, согласовывать с центральным офисом, как свой вариант бюджета, так и изменения в нем. Процесс бюджетирования в таком случае приобретет более реальный и целенаправленный характер. То есть филиальные единицы, которые и являются генераторами выручки будут не просто выполнять задание центрального офиса (как в настоящее время), а предлагать свое видение ситуации.
Основными мероприятиями, предложенными автором исследования, с целью совершенствования системы бюджетирования АО «Тандер» стали:
- Внедрение управленческого плана счетов, позволяющего детализировать большинство доходных и расходных статей бюджета;
- Внедрение проектного бюджетирования, то есть распределение доходов и расходов по проектам, что даст возможность оценки эффективности маркетинговых расходов или расходов на ИТ-проекты;
- Переход от системы бюджетирования 1С Бухгалтерия к SAP.
Изменение системы бюджетирования в АО «Тандер» приведет к положительным изменениям во всех функциональных областях деятельности предприятия, в частности:
- Изменение системы бюджетирования позволит усилить финансовый контроль, приведет к появлению ответственных лиц по направлениям распределения финансовых ресурсов, позволит решать оперативно проблемные вопросы в процессе утверждения еженедельных бюджетов CF, что повысит эффективность финансового планирования и бюджетирования как инструмента системы финансового планирования;
- В коммерческом блоке усиление финансового контроля, а также автоматизация процесса бюджетирования и появление ответственных лиц за выполнение планов продаж по сегментам (географическим, отдельным товарным группам продовольственной и непродовольственной розницы) приведет к повышению качества прогнозируемости сбыта, расширению географии поставок и увеличению оборачиваемости продаж;
- В маркетинговом блоке автоматизация процесса бюджетирования и введение бюджетирования по проектам (когда каждому направлению расходов присваивается статус отдельного проекта, стандартные расходы можно относить на текущие проекты, а для новых расходов или нетипичных расходов бюджетирование по проектам особенно актуально) приведет к появлению возможности оценки эффективности отдельных маркетинговых мероприятий, которым присваивается статус проектов;
- В блоке управления персоналомизменение схемы бюджетирования ведет к появлению более детализированных КР1по каждому сотруднику, что повлияет на вовлеченность персонала в трудовой процесс на предприятии и снизит текучесть кадров;
- В процессе изменения системы бюджетирования произойдет усиление связи функционального направления «Розничная торговля» с коммерческим блоком и блоком управления персоналом, что снизит объемы неликвидных запасов за счет повышения эффективности планирования сбыта, а уменьшение текучести кадров за счет бюджетирования KPI-показателей приведет к снижению доли бракованной продукции;
- Проект по внедрению системы бюджетирования на АО «Тандер» является экономически целесообразным, так как NPV проекта является положительной величиной и составляет 2 084 тыс. руб. Срок окупаемости проекта составляет 4 года 9 месяцев. IRR проекта > ставки дисконтирования (27,53%>24,31%). Следовательно, проект по внедрению системы бюджетирования может быть рекомендован к реализации.