Помощь студентам в учебе
Бухгалтерский учет и анализ продажи готовой продукции (или работ, или услуг) организации на примере АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод»
|
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 7
1.1. Понятие готовой продукции (или работ, или услуг) их классификация и оценка 7
1.2. Синтетический и аналитический учет и нормативно-правовое
регулирование готовой продукции (или работ, или услуг) 11
1.3. Методика анализа готовой продукции (или работ, или услуг) 16
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 25
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» 25
2.2. Документальное оформление и ведение учета готовой продукции 32
2.3. Совершенствование учета готовой продукции на предприятии 35
3. АНАЛИЗ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В АО «ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ
ОБЪЕДИНЕНИЕ ЕЛАБУЖСКИЙ АВТОМОБИЛЬНЫЙ ЗАВОД» 40
3.1. Анализ структуры и выполнения плана по объему реализации продукции АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод»... 40
3.2. Анализ финансовых результатов от реализации готовой продукции АО
«Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» 45
3.3 Мероприятия по оптимизации бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ/услуг) на примере АО «ПО ЕлАЗ» 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 59
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 7
1.1. Понятие готовой продукции (или работ, или услуг) их классификация и оценка 7
1.2. Синтетический и аналитический учет и нормативно-правовое
регулирование готовой продукции (или работ, или услуг) 11
1.3. Методика анализа готовой продукции (или работ, или услуг) 16
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 25
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» 25
2.2. Документальное оформление и ведение учета готовой продукции 32
2.3. Совершенствование учета готовой продукции на предприятии 35
3. АНАЛИЗ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В АО «ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ
ОБЪЕДИНЕНИЕ ЕЛАБУЖСКИЙ АВТОМОБИЛЬНЫЙ ЗАВОД» 40
3.1. Анализ структуры и выполнения плана по объему реализации продукции АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод»... 40
3.2. Анализ финансовых результатов от реализации готовой продукции АО
«Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» 45
3.3 Мероприятия по оптимизации бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ/услуг) на примере АО «ПО ЕлАЗ» 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 59
ПРИЛОЖЕНИЯ
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.
Среди многообразия хозяйственных операций учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью.
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.
От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.
На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.
Изучение вопроса бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ или услуг) нашло отражение в трудах таких отечественных ученых, как Богомолец С.Р., Бурмистрова Л.М., Воронина Л.И., Ковалева А.М., Куприянова Л.М., Кутер М.И., Кондраков Н.П., Мельник М.В., Савицкая Г.В., Сигидов Ю.И., Шеремет А.Д. и др.
Основу анализа зарубежного опыта бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов составили работы следующих авторов: Ю. Бригхем, Л. Гапенски, К. Друри, Л. Иоффе, Стивен Росс и др.
В качестве нормативно-правовой базы в выпускной квалификационной работе использовались международные стандарты финансовой отчетности, федеральные законы РФ и приказы Министерства Финансов РФ по ведению бухгалтерского учета формирования финансовых результатов от продажи готовой продукции Значимость проблемы, ее недостаточная научная разработка определили объект, предмет, цель и задачи выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении особенностей бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ или услуг).
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе были сформулированы и решены следующие задачи:
— Определить общие принципы и организация реализации продукции (работ/услуг) в современных условиях
— Изучить роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ/услуг);
— Рассмотреть показатели бухгалтерской и статистической отчетности об объемах реализации готовой продукции;
— Ознакомиться с организационно-экономической характеристикой организации АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод»;
— Провести анализ структуры и выполнения плана по объему реализации продукции АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод»;
— Рассмотреть анализ финансовых результатов от реализации готовой продукции АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод»;
— Предложить рекомендации по совершенствованию и методику оптимизации бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ/услуг) на примере АО «ПО ЕлАЗ».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является бухгалтерский учет продажи готовой продукции (работ/услуг).
Объектом данного исследования является бухгалтерский учет и анализ продажи готовой продукции (или работ, или услуг) организации АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод».
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам бухгалтерского учета материально-производственных запасов; нормативно-правовые и законодательные акты РФ по организации бухгалтерского учета, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности; материалы международных и российских научных конференций, семинаров, учебных и справочных пособий, публикаций в зарубежной и российской периодической печати, ресурсы интернет-сайтов.
При подготовке выпускной квалификационной работы применялись экономико-математические и статистические методы, сравнительный анализ, системный подход к изучению рассматриваемого вопроса и др. Для обработки исходной информации применялся стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel», а также автоматизированная программа ведения бухгалтерского учета: «1C: Бухгалтерия предприятия 8.3».
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в предложенных рекомендациях по совершенствованию учета готовой продукции, позволяющие повысить эффективность их использования. Во введении обоснована актуальность темы выпускной квалификационной работы, сформулированы цель и задачи выпускной квалификационной работы, определены предмет и объект исследования, методологическая база, научная новизна и практическая значимость результатов.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические аспекты учета готовой продукции, их сущность и классификация, указан порядок синтетического и аналитического учета готовой продукции (работ или услуг).
Во второй главе выпускной квалификационной работы рассмотрен порядок документального оформления и ведения бухгалтерского учета оптовой и розничной реализации готовой продукции, рассмотрены пути совершенствования и методика оптимизации учета реализации готовой продукции в АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод», а также предложено внедрение специализированной бухгалтерской программы «1C: Бухгалтерия предприятия 8.3».
В третьей главе выпускной квалификационной работы на АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» проведен анализ структуры и выполнения плана по объему реализации продукции и финансовых результатов от реализации готовой продукции, , применяемая в организации.
В заключении представлены выводы и рекомендации, вытекающие из содержания глав и параграфов выпускной квалификационной работы.
Среди многообразия хозяйственных операций учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью.
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.
От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.
На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.
Изучение вопроса бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ или услуг) нашло отражение в трудах таких отечественных ученых, как Богомолец С.Р., Бурмистрова Л.М., Воронина Л.И., Ковалева А.М., Куприянова Л.М., Кутер М.И., Кондраков Н.П., Мельник М.В., Савицкая Г.В., Сигидов Ю.И., Шеремет А.Д. и др.
Основу анализа зарубежного опыта бухгалтерского учета и анализа материально-производственных запасов составили работы следующих авторов: Ю. Бригхем, Л. Гапенски, К. Друри, Л. Иоффе, Стивен Росс и др.
В качестве нормативно-правовой базы в выпускной квалификационной работе использовались международные стандарты финансовой отчетности, федеральные законы РФ и приказы Министерства Финансов РФ по ведению бухгалтерского учета формирования финансовых результатов от продажи готовой продукции Значимость проблемы, ее недостаточная научная разработка определили объект, предмет, цель и задачи выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении особенностей бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ или услуг).
Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе были сформулированы и решены следующие задачи:
— Определить общие принципы и организация реализации продукции (работ/услуг) в современных условиях
— Изучить роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ/услуг);
— Рассмотреть показатели бухгалтерской и статистической отчетности об объемах реализации готовой продукции;
— Ознакомиться с организационно-экономической характеристикой организации АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод»;
— Провести анализ структуры и выполнения плана по объему реализации продукции АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод»;
— Рассмотреть анализ финансовых результатов от реализации готовой продукции АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод»;
— Предложить рекомендации по совершенствованию и методику оптимизации бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции (работ/услуг) на примере АО «ПО ЕлАЗ».
Предметом исследования выпускной квалификационной работы является бухгалтерский учет продажи готовой продукции (работ/услуг).
Объектом данного исследования является бухгалтерский учет и анализ продажи готовой продукции (или работ, или услуг) организации АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод».
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по вопросам бухгалтерского учета материально-производственных запасов; нормативно-правовые и законодательные акты РФ по организации бухгалтерского учета, международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету, указания и рекомендации министерств и ведомств по вопросам методологии учета и отчетности; материалы международных и российских научных конференций, семинаров, учебных и справочных пособий, публикаций в зарубежной и российской периодической печати, ресурсы интернет-сайтов.
При подготовке выпускной квалификационной работы применялись экономико-математические и статистические методы, сравнительный анализ, системный подход к изучению рассматриваемого вопроса и др. Для обработки исходной информации применялся стандартный пакет программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel», а также автоматизированная программа ведения бухгалтерского учета: «1C: Бухгалтерия предприятия 8.3».
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в предложенных рекомендациях по совершенствованию учета готовой продукции, позволяющие повысить эффективность их использования. Во введении обоснована актуальность темы выпускной квалификационной работы, сформулированы цель и задачи выпускной квалификационной работы, определены предмет и объект исследования, методологическая база, научная новизна и практическая значимость результатов.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены теоретические аспекты учета готовой продукции, их сущность и классификация, указан порядок синтетического и аналитического учета готовой продукции (работ или услуг).
Во второй главе выпускной квалификационной работы рассмотрен порядок документального оформления и ведения бухгалтерского учета оптовой и розничной реализации готовой продукции, рассмотрены пути совершенствования и методика оптимизации учета реализации готовой продукции в АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод», а также предложено внедрение специализированной бухгалтерской программы «1C: Бухгалтерия предприятия 8.3».
В третьей главе выпускной квалификационной работы на АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» проведен анализ структуры и выполнения плана по объему реализации продукции и финансовых результатов от реализации готовой продукции, , применяемая в организации.
В заключении представлены выводы и рекомендации, вытекающие из содержания глав и параграфов выпускной квалификационной работы.
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы были получены следующие основные результаты, которые полностью соответствуют задачам, поставленным в начале исследования.
При написании выпускной квалификационной работы по теме: «Бухгалтерский учет и анализ продажи готовой продукции (или работ, или услуг) организации на примере АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» были исследованы вопросы документального оформления и ведения бухгалтерского реализации готовой продукции, проведен анализ структуры и выполнения плана по объему реализации продукции и финансовых результатов от реализации готовой продукции. К тому же даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета готовой продукции и мероприятия по оптимизации учета.
АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» является одним из крупных предприятий в Елабужском районе. Работая уже более 30 лет предприятие осуществляет свою деятельность в сфере производства широкого спектра спецтехники для нефтегазовой отрасли, дорожно-строительной, коммунальной и других видов спецтехники на автомобильном шасси и базе трактора «Беларус». Генеральным директором предприятия является Галимов Камиль Салманович.
У АО «ПО ЕлАЗ» имеются контракты с предприятиями в России и СНГ(Казахстан, Узбекистан и Туркмения). Существенными партнерами являются: ОАО «Газпром», ОАО «НК Роснефть», ОАО «Лукойл», ОАО «Татнефть», ОАО «Газпромнефть», сервисные компании.
Согласно учету готовая продукция, которая является частью материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, которая регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов». К числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки относится себестоимость. По степени учета затрат она делится на производственную и полную. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Финансовые результаты являются показателем существенности компании в народном хозяйстве. Сам учет ведется на счете 90 «Продажи», которому по необходимости возможно открывать дополнительные субсчета. руководствуясь статистической отчетностью П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», а также бухгалтерской форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о финансовых результатах» можно получать своевременную и достоверную информацию.
Проведенный анализ финансовых результатов основной деятельности акционерного общества «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» позволяет сделать вывод, что в целом предприятие финансового устойчивое, однако в отчетный период среднегодовая стоимость основных производственных фондов уменьшилась на 43 381 тыс. рублей. Подобное уменьшение основных средств согласно анализу говорит о том, что компания не имеет ликвидности и, скорее всего, пребывает в или упадке. Поэтому руководству организации необходимо задуматься и предусмотреть пути решений по возникшим проблемам.
Что касается объема производства продукции, то относительно предыдущего года за отчетным был рост на 10,63%, однако в 2017 по отношению 2015 уж произошел спад на 25 972 тыс. рублей (0,69%). Также стоит учесть, что по общему показателю за данный период времени уменьшение себестоимости меньше, чем падения объема реализации.
Фондоотдача за три года увеличилась на 4,50%, а фондоемкость, наоборот снизилась на 4,30%, что характеризуется с положительной стороны.
Так за весь период фодноемкость имеет небольшое отклонение и показывает, что на каждый рубль выпущенной продукции на предприятии в 2017 году приходилось 0,22 рубля основных средств. К тому же согласно анализу, что фондоотдача возрастает, а фондоемкость снижается, можно констатировать, что производственные мощности загружены и используются рационально.
Таким образом, анализируя правильность составления хозяйственных операций по учету финансовых результатов в АО «ПО ЕлАЗ», можно сделать вывод о том, что, благодаря автоматизированной обработке бухгалтерской информации, корреспонденция счетов составлена корректно. Учетная работа осуществляется путем строгого документированного, сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного отражения в денежном выражении всех хозяйственных операций, с использованием компьютерной системы автоматизации бухгалтерского учета на платформе "1С:Бухгалтерия 8.3", о чем свидетельствуют данные регистров синтетического и аналитического учетов и представленные бухгалтерские записи.
Однако необходимо повысить финансовое состояние Акционерного общества «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» необходимо провести следующие мероприятия:
— увеличить собственных средств в обороте путем улучшения политики сбыта.
— установить определенный запас уровня готовой продукции на складских помещениях.
— провести инвентаризацию на складе с материально - производственными запасами, которые возможно уже залежались и от которых необходимо избавиться в первую очередь.
— разбить учет готовой продукции по видам с соотнесением на соответствующий склад в программе 1С, а именно для каждого склада сделать отдельную привязку с куратором.
— проводить инвентаризацию счетов дебиторов хотя бы один раз в полгода, чтобы выявлять денежные средства, которые можно вернуть.
При написании выпускной квалификационной работы по теме: «Бухгалтерский учет и анализ продажи готовой продукции (или работ, или услуг) организации на примере АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» были исследованы вопросы документального оформления и ведения бухгалтерского реализации готовой продукции, проведен анализ структуры и выполнения плана по объему реализации продукции и финансовых результатов от реализации готовой продукции. К тому же даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета готовой продукции и мероприятия по оптимизации учета.
АО «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» является одним из крупных предприятий в Елабужском районе. Работая уже более 30 лет предприятие осуществляет свою деятельность в сфере производства широкого спектра спецтехники для нефтегазовой отрасли, дорожно-строительной, коммунальной и других видов спецтехники на автомобильном шасси и базе трактора «Беларус». Генеральным директором предприятия является Галимов Камиль Салманович.
У АО «ПО ЕлАЗ» имеются контракты с предприятиями в России и СНГ(Казахстан, Узбекистан и Туркмения). Существенными партнерами являются: ОАО «Газпром», ОАО «НК Роснефть», ОАО «Лукойл», ОАО «Татнефть», ОАО «Газпромнефть», сервисные компании.
Согласно учету готовая продукция, которая является частью материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, которая регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов». К числу важнейших качественных показателей, в обобщенном виде отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки относится себестоимость. По степени учета затрат она делится на производственную и полную. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Финансовые результаты являются показателем существенности компании в народном хозяйстве. Сам учет ведется на счете 90 «Продажи», которому по необходимости возможно открывать дополнительные субсчета. руководствуясь статистической отчетностью П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», а также бухгалтерской форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о финансовых результатах» можно получать своевременную и достоверную информацию.
Проведенный анализ финансовых результатов основной деятельности акционерного общества «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» позволяет сделать вывод, что в целом предприятие финансового устойчивое, однако в отчетный период среднегодовая стоимость основных производственных фондов уменьшилась на 43 381 тыс. рублей. Подобное уменьшение основных средств согласно анализу говорит о том, что компания не имеет ликвидности и, скорее всего, пребывает в или упадке. Поэтому руководству организации необходимо задуматься и предусмотреть пути решений по возникшим проблемам.
Что касается объема производства продукции, то относительно предыдущего года за отчетным был рост на 10,63%, однако в 2017 по отношению 2015 уж произошел спад на 25 972 тыс. рублей (0,69%). Также стоит учесть, что по общему показателю за данный период времени уменьшение себестоимости меньше, чем падения объема реализации.
Фондоотдача за три года увеличилась на 4,50%, а фондоемкость, наоборот снизилась на 4,30%, что характеризуется с положительной стороны.
Так за весь период фодноемкость имеет небольшое отклонение и показывает, что на каждый рубль выпущенной продукции на предприятии в 2017 году приходилось 0,22 рубля основных средств. К тому же согласно анализу, что фондоотдача возрастает, а фондоемкость снижается, можно констатировать, что производственные мощности загружены и используются рационально.
Таким образом, анализируя правильность составления хозяйственных операций по учету финансовых результатов в АО «ПО ЕлАЗ», можно сделать вывод о том, что, благодаря автоматизированной обработке бухгалтерской информации, корреспонденция счетов составлена корректно. Учетная работа осуществляется путем строгого документированного, сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного отражения в денежном выражении всех хозяйственных операций, с использованием компьютерной системы автоматизации бухгалтерского учета на платформе "1С:Бухгалтерия 8.3", о чем свидетельствуют данные регистров синтетического и аналитического учетов и представленные бухгалтерские записи.
Однако необходимо повысить финансовое состояние Акционерного общества «Производственное объединение Елабужский автомобильный завод» необходимо провести следующие мероприятия:
— увеличить собственных средств в обороте путем улучшения политики сбыта.
— установить определенный запас уровня готовой продукции на складских помещениях.
— провести инвентаризацию на складе с материально - производственными запасами, которые возможно уже залежались и от которых необходимо избавиться в первую очередь.
— разбить учет готовой продукции по видам с соотнесением на соответствующий склад в программе 1С, а именно для каждого склада сделать отдельную привязку с куратором.
— проводить инвентаризацию счетов дебиторов хотя бы один раз в полгода, чтобы выявлять денежные средства, которые можно вернуть.