В выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические и практические стороны нормативного метода учета затрат на производство, особенности его разработки и применения в организациях общественного питания.
Достоинства нормативного учета и калькулирования:
- Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения и контроля использования всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.
- Без нормативов невозможно проведение детализированного анализа. Калькулирование по нормативным затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.
- Система нормативов помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников. Нормативы в виде технологических карт, нормативных спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.
- Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.
Вместе с отмеченными выше достоинствами калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков:
- Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.
- Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.
- Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.
- Система нормативного учета и калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.
Но несмотря на все указанные сложности и недостатки, учет и калькулирование по нормативным затратам должно шире использоваться в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования
В практической части работы рассмотрен процесс учета затрат нормативным способом на примере ООО «ПроВипСервис». Теоретически эта проблема разработана недостаточно, еще меньше его применение на практике предприятий общественного питания.
При использовании нормативного метода учёта затрат на производство ООО «ПроВипСервис» мы рекомендуем пользоваться плановой, нормативной и отчётной калькуляциями.
Основными характерными чертами нормативного метода учёта затрат производства, организованного в ООО «ПроВипСервис» являются:
- составление нормативных калькуляций по изделиям с учётом изменений норм на начало текущего месяца;
- раздельный учёт затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
- учёт изменений норм, составление отчётных калькуляций.
В результате рассмотренного выше порядка учета затрат по отклонениям от норм, было выявлено, что на ООО «ПроВипСервис» фактически отсутствует система управленческих счетов, которые бы отражали отклонения фактического потребления в производстве ресурсов от нормативного и в дальнейшем должны были бы обобщаться и использоваться при подготовке решений по управлению формированием материальных потоков на предприятии. Данные синтетических счетов отражают только общую нормативную себестоимость и общую величину отклонения, которые формируют общую фактическую производственную себестоимость продукции. По нашему мнению, бухгалтерский учет, организованный подобным образом, не содержит информации о конкретных видах отклонений в величине производственных затрат, необходимых для проведения экономического анализа и выявления причин. В связи с этим планово-экономическому отделу приходится вести параллельный управленческий учет.
В целях обособления отклонений фактической себестоимости от нормативной, рекомендуется главному бухгалтеру ООО «ПроВипСервис» предусмотреть для отражения процесса формирования себестоимости готовой продукции резервные счета Плана счетов с 30 по 39.
В этом случае формирования информации о затратах счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.
Преимущества развернутого учета затрат по элементам способствуют концентрации информации по учету, что поможет бухгалтеру-аналитику проанализировать общий расход ресурсов по предприятию вне зависимости от места возникновения.
В системе управления ООО «ПроВипСервис» важное место отводится вопросам контроля за затратами на производство, так как без правильной оценки реальных затрат нельзя обоснованно управлять прибылью и эффективностью производства. Процесс контроля за затратами на производство - это многогранный процесс, охватывающий ресурсы, результаты производственно-хозяйственной деятельности и процессы ее кругооборота, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции и процессами распределения.
Полный и своевременный контроль за отклонениями в ООО «ПроВипСервис» способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при учете затрат на производство по отклонениям, так как сам механизм этого учета позволяет своевременно выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины.
Контроль за затратами на производство в ООО «ПроВипСервис» основывается на следующем:
- закрепление всех элементов затрат на производство за производственными обслуживающими и функциональными подразделениями;
- наличие внутреннего хозрасчета, создающего объективную заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонения;
- создание жесткой системы санкций к виновникам отклонений в особенности неоформленных;
- наличие служб и отделов ответственности за правильное и своевременное представление информации об отклонениях.
- внутри каждого центра затрат анализ отклонений ведется в разрезе причин и виновников.
Разработка нормативных калькуляций осуществляется в ООО «ПроВипСервис» на основе норм расхода материалов и норм трудовых затрат. Нормативные калькуляции составляются до начала планового месяца.
Для учета изменений, вносимых в нормативные калькуляции, организован специальный учет изменений норм, который обеспечивает соответствие действующих норм нормам, заложенным в нормативных калькуляциях.
С этой целью в ООО «ПроВипСервис» регламентирован порядок ведения изменений норм и извещения об этом подразделений, составляющих нормативные калькуляции.
Учет отклонений от норм ведется на основе документов, оформляющих эти отклонения по цехам, видам материалов и видам продукции, либо расчетным путем. Отклонения от норм, так же как и изменения, учитываются в текущем месяце.
Проведенный нами анализ показал, что в Обществе осуществляется контроль за фактической производственной себестоимостью путем составления нормативных калькуляций и выявления на их основе отклонений в величине затрат. При этом проводится факторный анализ изменения расходов по каждой калькуляционной статье с выявлением причин его возникновения. Нами был проведен анализ на примере производства пирожного «Наполеон» за ноябрь 2017 года, в процессе чего было установлено, что рост себестоимости продукции в анализируемом периоде был вызван таким факторами как:
- несоблюдение рецептуры и взаимозаменяемости сырья;
- повышение отпускных цена на сырье;
- увеличение трудоемкости производства продукции;
- рост расценок по оплате труда основных рабочих;
- увеличение расхода энергии;
- рост тарифов на энергоносители.
Таким образом, нам видится, что на ООО «ПроВипСервис» существует объективная необходимость организации отдельной системы управленческого учета, которая бы позволяла оперативно получать любую информацию, необходимую для принятия того или иного управленческого решения.
Также считаем необходимым рассмотреть основные направления повышения эффективности затрат на ООО «ПроВипСервис».
Объем производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов увеличивается только в результате снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических мероприятий по использованию внутри производственных резервов основывается на результаты анализа их источников и факторов, влияющих на технико-экономические показатели.
Во-первых, увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия. Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При росте объема деятельности увеличиваются только переменные затраты (прямые материальные и трудовые затраты и др.), сумма же постоянных затрат, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость.
Изменение объема и структуры продукции может привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества.
Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции - один из важных факторов, влияющих на уровень текущих затрат. При различной рентабельности отдельных видов продукции (по отношению к себестоимости) сдвиги в ее составе, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить как к уменьшению, так и к увеличению затрат на производство.
В качестве важнейшего направления планирования материальных ресурсов выступает развитие нормативной базы. Экономическое обоснование расчетов норм расхода основывается на нормативах. Нормирование в ООО «ПроВипСервис» должно распространяться на все виды прямых затрат, включая отходы и неизбежные потери сырья и материалов, так как только научно обоснованные нормы расходов по всем направлениям производственного потребления обеспечивают повышение эффективности использования материальных ресурсов.
Только на основе прогрессивных индивидуальных норм расхода руководство ООО «ПроВипСервис» сможет оценить хозяйственную деятельность предприятия по рациональному использованию материальных ресурсов, установить реальную потребность в них, сформировать экономически обоснованную величину производственных запасов.
Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют оптимизировать себестоимость продукции и услуг, в том числе, и в общественном питании.
Оптимизация издержек производства и продаж в ООО «ПроВипСервис» можно достичь в результате целого ряда мероприятий по повышению эффективности деятельности, таких как:
- расширение ассортимента продукции и услуг за счет изделий национальной и международной кухни;
- повышение качества изделий и випобслуживания.


Купить