При изучении вопросов экономической сущности бухгалтерского баланса в работе был сделан акцент на рассмотрение исторических аспектов развития балансоведения, исследовании современного понимания баланса в системе нормативно-правового регулирования и финансового управления коммерческой организацией. В силу достаточно обширной экономической сущности бухгалтерского баланса, длительной ретроспективы эволюции балансоведения, разнообразия классификационных признаков исследуемого понятия в содержательной части работы и комплексе приложений к ней мы посчитали необходимым выделить лишь наиболее существенные теоретические аспекты избранной темы. Не снижая теоретической значимости вопросов исторического развития балансоведения и рассмотрения основ нормативного регулирования формирования и раскрытия показателей бухгалтерского баланса в соответствии с действующим нормативным регулированием в РФ, наиболее сложной с методической точки зрения является проблема развития формата представления показателей бухгалтерского баланса и правил их оценки в соответствии с современными требованиями к раскрытию информации для внешнего заинтересованного пользователя. В этой связи на базе исследования положений динамической и статической теории балансоведения, изучения объективных предпосылок для внедрения в систему учетных категорий актуарного баланса, анализа концептуальных вопросов международных стандартов финансовой отчетности в работе была проведена систематизация актуальных направлений раскрытия теоретического потенциала избранной темы.
В процессе рассмотрения практических особенностей методики составления и анализа бухгалтерского баланса в работе была поставлена задача не ограничиваться общим описанием подходов к оценке статей баланса, а попытаться наглядно отразить основные этапы учетного процесса наиболее существенных объектов бухгалтерского учета, находящих раскрытие в составе показателей бухгалтерского баланса. Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает общество с ограниченной ответственностью «Энергокомплекс-Казань», основным видом деятельности которого является проектирование, разработка и внедрение систем автоматизированного управления технологическими процессами, коммерческого и технологического учета сырья и энергоносителей. На исследуемом предприятии ведение учета автоматизировано с использованием программного комплекса «1С: Предприятие» (версия 8.2.). Присутствие средств автоматизации учета определяет объективную необходимость рассмотрения методики учета в предметной взаимосвязи с особенностями автоматизированной обработки информации.
Мы посчитали правомерным использовать в тексте работы выдержки из автоматизированных регистров, позволяющих более иллюстративно охарактеризовать сущность описываемых алгоритмов.
По результатам сбора и обобщения практического материала в области методики формирования показателей баланса были установлены отдельные недостатки в ведении бухгалтерского учета. Мы полагаем, что системных несоответствий требованиям нормативных актов в организации нет, однако присутствуют недочеты, на которых имеет смысл остановиться более подробно.
В частности, при изучении способа оценки материально-производственных запасов нами было установлено, что предприятие осуществляет их оценку по средней себестоимости. Выбранный способ оценки по средней себестоимости сглаживает влияние инфляции на себестоимость выпущенной продукции и величину остатков материальных запасов. В то же время если организация стремится к снижению затрат по производству продукции, то в условиях инфляционной экономики оптимальным вариантом оценки использованных материальных ресурсов является способ ФИФО. Кроме того, использование способа ФИФО целесообразно в небольших организациях (так как эффект от этого способа наибольший, когда оценивается малый объем информации) и для оценки дорогостоящих материалов. Возможно предприятию следует пересмотреть выбранный способ оценки МПЗ.
С позиции анализа и управления дебиторской задолженностью ООО «Энергокомплекс-Казань», которая составляет 6 025 201,00 руб., рекомендуется регламентировать величину лимит задолженности по каждому контрагенту по совокупности заключенных с ним хозяйственных договоров. Лимит дебиторской задолженности позволит контролировать фактический уровень дебиторской задолженности покупателя и предотвратить превышение установленного данному покупателю критического уровня средств в расчетах. В рамках практического решения поставленной задачи в работе предложена форма учетного регистра, который позволяет автоматически санкционировать отгрузку продукции, предусмотренную календарным графиком в соответствии с показателями фактического и лимитируемого уровня дебиторской задолженности. При наличии отклонений, все вопросы, связанные с отгрузкой, координируются непосредственно директором департамента по работе с клиентами. Объективные предпосылки для успешного внедрения предлагаемого регистра в систему бухгалтерского учета обусловлены применением автоматизированных алгоритмов обработки учетной информации, в рамках которых включение контрольной процедуры состояния расчетов с контрагентом при выписке товарной накладной не вызывает организационно-методических либо технических трудностей.
Для того, чтобы внутренний контроль за дебиторской задолженностью был эффективным был усовершенствован существующий на предприятии регламент контроля дебиторской задолженности покупателей, приведенный в приложении к работе. Регламент устанавливает последовательные действия для контроля за дебиторской задолженностью и определения лимита для конкретного контрагента.
В процессе сбора и обобщения массивов практических данных исследуемой организации было установлено, что экономический анализ в ООО «Энергокомплекс-Казань» реализован, главным образом, как инструмент экономического обоснования структуры доходов и расходов организации в системе бюджетного планирования. Альтернативные экономические подходы к организации аналитической диагностики финансовых показателей не имеют развернутого применения в практике экономической работы исследуемого предприятия.
В соответствии с одной из ключевых задач исследования раскрытие аналитических аспектов избранной темы предполагало проведение общей оценки финансового состояния ООО «Энергокомплекс-Казань», позволяющей установить основные тенденции изменения величины и структуры актива и пассива баланса. Дальнейшая детализация процедур экономического анализа была направлена на исследование показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации.
Проведенный анализ динамики и структуры активов ООО «Энергокомплекс-Казань» свидетельствуй о том, что стоимость имущества за отчетный год в ООО «Энергокомплекс-Казань» увеличилась на 1 749 тыс. руб. (48 %). Главным фактором увеличения стоимости имущества является увеличение основных средств на 3 373 тыс. руб. (100 %). Увеличение стоимости основных средств связано с тем, что ООО «Энергокомплекс-Казань» приобрело движимое имущество для нужд предприятия. Анализ движения дебиторской задолженности по составу позволил установить, что ее снижение произошло по расчетам с покупателями и заказчиками. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками уменьшилась на 20 877 тыс. руб. и составила на конец года 6 640 тыс. руб., т.е. на 76 %. Это связано в основном с уменьшением выручки предприятия. Несмотря на то, что общая сумма дебиторской задолженности за отчетный период уменьшилась с 28 322 тыс. руб. до 8 054 тыс. руб., в абсолютном выражении исследуемый показатель остается существенным.
За отчетный период увеличилась доля собственных средств на 2 % (70 тыс. руб.). Это явилось результатом увеличения нераспределенной прибыли на 70 тыс. руб. (2 %). Отметим, что наметившаяся тенденция положительно характеризует предприятие. В целом можно сказать, что собственный капитал ООО «Энергокомплекс-Казань» состоит на 3% из уставного капитала и на 97% из нераспределенной прибыли
Положительной оценки заслуживает снижение величины краткосрочных обязательств на сумму 16 394 тыс. руб. В частности, сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 15 901 тыс. руб. и на конец года составила 7 023 тыс. руб., то есть с 58% до 30%. Вместе с тем почти в два раза возрос удельный вес заемных средств с 33% до 53% и на конец года составили 12 493 тыс. руб.
В заключительной части дипломного исследования был произведен анализ ликвидности баланса путем сопоставления приведенных групп по активу и пассиву. По результатам расчета нами сделан вывод, что структура баланса отличается от оптимальной с позиции ликвидности. На протяжении исследуемого периода наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов при одновременном увеличении излишка быстрореализуемых активов для покрытия текущих обязательств.
Результаты анализа позволяют констатировать, что на протяжении исследуемого периода в организации наблюдается отрицательная динамика относительных показателей платежеспособности. При этом коэффициент промежуточной ликвидности на начало периода находится в пределах нормативных значений, остальные коэффициенты не достигают уровня, традиционно ассоциируемого в учебно-методических источниках с необходимой финансовой стабильностью организации. По состоянию на 31.12.2012 г. совокупные оборотные активы организации в состоянии покрыть лишь 90,9% ее текущих обязательств, что значительно ниже общепринятых нормативов. Все это свидетельствует о неустойчивом финансовом положении организации.
Также в процессе оценки способности организации погасить имеющиеся обязательства использовался коэффициент долговой нагрузки. Результаты его расчета показали нам что у предприятия слишком большая долговая нагрузке и вероятные проблемы с погашением своих долгов.
Следующим относительным показателем является коэффициент покрытия процентов. Его расчет охарактеризовал ООО «Энергокомплекс-Казань» с положительной стороны. Для предприятия он находится в пределах допустимых значение, это означает, что компания не всю свою прибыль направляет на выплату процентов.
Для более полного анализа оценки платежеспособности ООО «Энергокомплекс-Казань» в дипломном исследовании использовалась научная разработка доцента М.Н. Крейниной. Согласно использованной методике, наличие свободных средств в обороте или их недостаток для расчетов с кредиторами определяется сочетанием оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и величины каждого платежа дебиторов и кредиторам. Результаты расчета показывают, что взаимоотношения предприятия с контрагентами недостаточно благоприятны для ООО «Энергокомплекс-Казань». Так как в обороте не всегда присутствуют свободные средства и рост свободных средств не является равномерным. Однако, у предприятия наблюдается на определенные периоды появление в обороте свободных средств. В этих условиях предприятие способно постепенно погашать просроченную кредиторскую задолженность (135 тыс. руб.), даже если дебиторы не вернут свои просроченные долги (663 тыс. руб.).
Интересным направлением развития методических подходов к динамической оценке платежеспособности организации с использованием показателей оборачиваемости ее активов, является авторская разработка, предложенная профессором А.Ф. Черненко. Идея предлагаемой методики заключается в попытке преодолеть статичность традиционных методов оценки платежеспособности. Согласно данной методике можно вычислить суммы возмещения стоимости активов за периоды, соответствующие нормативным срокам погашения текущих обязательств. По результатам анализа можно констатировать, что оценка платежеспособности организации в динамическом аспекте приводит нас к выводу о том, что исследуемая организация в состоянии погасить взятые на себя обязательства. Очевидно, что полученные результаты расходятся с оценкой платежеспособности, полученной с применением традиционных методических приемов. Следует отметить, что по отношению к ООО «Энергокомплекс-Казань» методика А.Ф. Черненко по оценке платежеспособности организации имеет как достоинства, так и недостатки. Для предприятия с длительным производственным и финансовым циклом такая оценка может существенно исказить величину оборачиваемости активов при прогнозировании платежеспособности.
Следующим элементом работы стало рассмотрение финансовой устойчивости ООО «Энергокомплекс-Казань». На первоначальном этапе расчет финансовой устойчивости проводился на основе абсолютных показателей по данным бухгалтерского баланса. По результатам анализа можно охарактеризовать финансовое состояние предприятия как неустойчивое. Сложившаяся ситуация обусловлена отсутствием долгосрочных источников средств и ростом запасов.
Следующим шагом анализа финансовой устойчивости является анализ относительных показателей финансовой устойчивости. По результатам анализа относительных показателей финансовой устойчивости можно также сделать вывод, что ООО «Энергокомплекс-Казань» является финансово неустойчивым, практически все показатели ниже нормативов и имеют отрицательную динамику.
В работе была также поддержана позиция исследователей о том, что традиционные нормативы коэффициентов ликвидности вряд ли можно считать безоговорочным ориентиром для применения на производственном предприятии. В этой связи в рамках дипломного исследования было уделено внимание определению индивидуальных нормативных значений финансовых коэффициентов, выступающих ориентирами политики управления организацией. Подход к определению финансовых нормативов ООО «Энергокомплекс-Казань», приведенный в работе, базируется на обобщении методических подходов, предлагаемых практикующим специалистом И.А. Кольцовой.
И.А. Кольцова предлагает опираться в расчетах на экономическую логику показателей, учитывать индивидуальные характеристики конкретной компании. Для того чтобы расчет нормативных значений соответствовал исследуемому предприятию, модифицировался методический подход специалиста И.А. Кольцовой, путем исключения из расчетов наименее ликвидных частей актива ООО «Энергокомплекс-Казань», это просроченная дебиторская задолженность и запасы, срок оборачиваемости которых не реже одного раза в месяц.
Далее с помощью авторской методики рассчитаны показатели нормативных и фактических значений собственного оборотного капитала, коэффициента текущей ликвидности и коэффициента финансовой независимости. Результаты проведенного анализа свидетельствуют, что несоответствие фактического значения коэффициента покрытия его нормативному показателю, определенному с учетом индивидуальных особенностей функционирования субъекта хозяйствования, демонстрирует повышенный финансовый риск утраты платежеспособности, но не позволяет констатировать критический уровень угрозы ухудшения финансовой дисциплины. Достаточно низкий объем ресурсов, сконцентрированных в низколиквидных активах ООО «Энергокомплекс-Казань», не требует значительного объема собственных источников средств, зарезервированных для финансирования материальных ресурсов и объемов незавершенного производства, что создает предпосылки для формирования разумной уверенности относительно положительных финансовых перспектив исследуемого предприятия.


Купить