Введение 3
Глава 1. Теоретико-правовые основы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов 5
1.1 Современное российское налоговое законодательство об обязанности уплаты налогов и ответственности за их неуплату 5
1.2 Состояние преступности в налоговой сфере 8
Глава 2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений и проблемы их квалификации 10
2.1 Особенности объективных и субъективных признаков составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 , 199.1, 199.2 УК РФ 10
2.2 Проблемы квалификации налоговых преступлений 13
Заключение 17
Список использованных источников 20
Анализ состояния законности показывает, что налоговая преступность давно приобрела масштабный характер. Это приводит к неисполнению доходной части бюджета Российской Федерации и создает дополнительные риски для экономической безопасности государства.
Несмотря на положительную динамику роста налоговых поступлений, в бюджетную систему Российской Федерации ежегодно не поступает существенная сумма. По состоянию на 1 декабря 2019 г. совокупная сумма задолженности (включая пени и налоговые санкции) превысила 1,7 трлн руб. [9]. В условиях сложной социально-экономической ситуации в стране эти вопросы имеют особое значение.
В прошлом году только от преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации [2] (далее - УК РФ), ущерб составил более 56 млрд. руб., из которых возмещено 26,3 млрд, или 53%.
Объектом работы выступают общественные отношения, возникающие в сфере квалификации налоговой преступности.
Предмет работы составляет уголовное, уголовно-процессуальное законодательство, научная и специальная литература, рассматривающая налоговую преступность.
Целью работы является рассмотрение квалификации налоговой преступности в Российской Федерации .
Исходя из поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- рассмотреть современное российское налоговое законодательство об обязанности уплаты налогов и ответственности за их неуплату;
- проанализировать состояние преступности в налоговой сфере;
- изучить особенности объективных и субъективных признаков составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 , 199.1, 199.2 УК РФ;
- охарактеризовать проблемы квалификации налоговых преступлений.
Методы работы. В ходе работы применялись такие методы, как диалектический, формальный, системный, структурный, логический, методы анализа и синтеза и другие.
Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, включающих четыре параграфа, заключения и списка использованной литературы.
Анализ функции и предназначения налогов и сборов позволяет сделать вывод, что групповым объектом налоговых преступлений является налоговая система, посредством посягательства на которую причиняется вред бюджетным отношениям, а это в свою очередь влечет за собой негативные последствия для различных сфер социально-экономической жизни общества.
Непосредственным объектом налоговых преступлений выступают отдельные элементы налоговой системы, уточнение содержания которых позволяет более полно раскрыть природу различных их видов.
Действующее уголовное законодательство берет под охрану следующие элементы налоговой системы: установленный порядок представления отчетных документов о доходах и других объектах налогообложения (ст. 198-199 УК РФ); порядок исчисления и уплаты налогов налоговыми агентами (ст. 199.1 УК РФ) и порядок обеспечения выполнения обязательств по уплате налога (ст. 199.2 УК РФ).
Ключевым признаком составов налоговых преступлений являются понятия налога и сбора, содержание которых менялось в период действия УК РФ, что повлекло за собой изменение содержания признаков составов указанных преступлений. Это обусловливает обязанность правоприменителя толковать признаки предмета преступления, а также признаки объективной стороны состава преступлений на основании норм налогового права, действовавших в момент совершения преступления.
В зависимости от субъекта налоговых отношений, совершающего преступление, и вида общественных отношений, на которые посягает виновный, рассматриваемые деяния можно классифицировать следующим образом:
- преступления, заключающиеся в неисполнении обязанностей налогоплательщика (ст. 198 и 199 УК РФ);
- преступления, заключающиеся в неисполнении обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
- преступления, заключающиеся в воспрепятствовании взысканию недоимки по налогам за счет имущества налогоплательщика (ст. 199.2 УК РФ).
По форме совершения деяний можно выделить налоговые преступления, совершаемые посредством:
а) активного обмана - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем включения заведомо ложных сведений в налоговую декларацию или иные документы (ст. 198 и 199 УК РФ); сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам (ст. 199.2 УК РФ);
б) пассивного обмана - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов (ст. 198 и 199 УК РФ); неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд (ст. 199.1 УК РФ).
Несмотря на то, что в реальной действительности существует множество форм уклонения от уплаты налогов, законодатель в ст. 198 и 199 УК РФ предусматривает всего два способа уклонения от уплаты налогов, представляющие собой формы активного и пассивного обмана налоговых органов. Только они имеют уголовно-правовое значение, остальные же способы - криминалистическое значение. В то же время от вариантов реализации указанных способов зависит механизм уклонения от уплаты налога, что в свою очередь определяет момент начала и окончания преступления.
В силу разнообразия реальных способов совершения налоговых преступлений нет возможности дать единое определение их характера. В одном случае они представляют собой длящееся преступление, в другом -- одномоментное, но в любом варианте при определении начала и окончания преступления необходимо учитывать механизм совершения общественно опасного деяния, момент возникновения обязанности субъекта налоговых правоотношений, которая не исполняется посредством активного или пассивного обмана. Определяющим признаком является момент достижения итоговой суммы (крупного размера) неуплаченного (не перечисленного) налога или сокрытого имущества.
