Помощь студентам в учебе
Анализ действующего порядка исчисления и взимания налога на добавленную стоимость (НДС)(Тюменский Государственный Университет)
|
Выпускная квалификационная работа.
Объект исследования - ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» (Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Новый Уренгой).
Основным видом деятельности является строительство жилых и нежилых зданий.
Проведен анализ финансового состояния за 2016-2018 годы.
Подробно рассмотрен порядок исчисления и уплаты НДС.
Много приложений (документы, касающиеся налогообложения)
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 6
1.1. История возникновения и развития НДС в мире и в России 6
1.2. Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе РФ 10
1.3. Плательщики НДС, объекты обложения, облагаемый и необлагаемый оборот 15
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДС В ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» 22
2.1. Общая характеристика предприятия 22
2.2. Порядок исчисления и уплаты НДС в ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» 31
2.3. Проблемы взимания и перспективы совершенствования НДС в России 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 55
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 61
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 62
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 63
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 65
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 66
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 67
Объект исследования - ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» (Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Новый Уренгой).
Основным видом деятельности является строительство жилых и нежилых зданий.
Проведен анализ финансового состояния за 2016-2018 годы.
Подробно рассмотрен порядок исчисления и уплаты НДС.
Много приложений (документы, касающиеся налогообложения)
ВВЕДЕНИЕ 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 6
1.1. История возникновения и развития НДС в мире и в России 6
1.2. Экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе РФ 10
1.3. Плательщики НДС, объекты обложения, облагаемый и необлагаемый оборот 15
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДС В ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» 22
2.1. Общая характеристика предприятия 22
2.2. Порядок исчисления и уплаты НДС в ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» 31
2.3. Проблемы взимания и перспективы совершенствования НДС в России 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 55
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 61
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 62
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 63
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 65
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 66
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 67
В современной экономике любого государства большое значение имеют налоги. Они являются источником формирования доходной части государственного бюджета и оказывают регулирующее воздействие на поведение различных экономических субъектов – от рядовых граждан до крупных организаций.
В налоговой системе РФ особое значение имеют несколько налогов, уплата которых возложена на субъектов, осуществляющих производственно-хозяйственную деятельность, в частности, к таким налогам относится налог на добавленную стоимость (далее – НДС). Налогом облагаются практически все хозяйственные операции, произведенные экономическими субъектами, повлекшие создание добавленной стоимости, что позволяет оценивать его как стабильный источник государственных доходов, занимающий порядка 16% в совокупных доходах бюджета РФ и около 27% в налоговых доходах.
При этом значение налога на добавленную стоимость проявляется не только в стабильном выполнении фискальной функции, но и в экономическом регулировании многих процессов: налог является способом распределения налогового бремени; осуществляет контроль потребления определенных видов продукции или услуг; реализует механизм защиты национальных производителей, ограничивает объем импортной продукции на внутреннем рынке; влияет на ценообразование и инфляцию и пр.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что важное экономическое значение налога на добавленную стоимость определяет необходимость решения проблем в сфере его поступления в бюджет, в частности, существуют сложности с администрированием налога, которые снижают его фискальную эффективность, широко распространены случаи незаконного ухода от уплаты налога, существуют сложности в применении процедуры исчисления и уплаты налога и др.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование действующего порядка исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в РФ и определение перспектив его совершенствования.
Задачами выпускной квалификационной работы выступили:
1. Рассмотреть историю возникновения и развития НДС в мире и в России;
2. Изучить экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе РФ;
3. Определить плательщиков НДС, объекты обложения, облагаемый и необлагаемый оборот;
4. Проанализировать порядок исчисления и уплаты НДС на примере деятельности ООО «НЭО Арктик»;
5. Выявить проблемы взимания и перспективы совершенствования НДС в РФ.
Предметом исследования в работе выступил порядок исчисления и взимания налог на добавленную стоимость в РФ. Объектом исследования в работе выступило ООО «НЭО Арктик», как налогоплательщик НДС.
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в обобщении теоретических основ исчисления и взимания НДС в рамках налоговой системы РФ. Значимость выпускной квалификационной работы в практическом смысле заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию НДС.
Методами исследования в выпускной квалификационной работе выступили: метод сбора и обработки информации, метод описания, метод классификации, метод анализа и синтеза, статистический метод.
Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, двумя главами, заключением, списком литературы, приложениями.
В налоговой системе РФ особое значение имеют несколько налогов, уплата которых возложена на субъектов, осуществляющих производственно-хозяйственную деятельность, в частности, к таким налогам относится налог на добавленную стоимость (далее – НДС). Налогом облагаются практически все хозяйственные операции, произведенные экономическими субъектами, повлекшие создание добавленной стоимости, что позволяет оценивать его как стабильный источник государственных доходов, занимающий порядка 16% в совокупных доходах бюджета РФ и около 27% в налоговых доходах.
При этом значение налога на добавленную стоимость проявляется не только в стабильном выполнении фискальной функции, но и в экономическом регулировании многих процессов: налог является способом распределения налогового бремени; осуществляет контроль потребления определенных видов продукции или услуг; реализует механизм защиты национальных производителей, ограничивает объем импортной продукции на внутреннем рынке; влияет на ценообразование и инфляцию и пр.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что важное экономическое значение налога на добавленную стоимость определяет необходимость решения проблем в сфере его поступления в бюджет, в частности, существуют сложности с администрированием налога, которые снижают его фискальную эффективность, широко распространены случаи незаконного ухода от уплаты налога, существуют сложности в применении процедуры исчисления и уплаты налога и др.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование действующего порядка исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в РФ и определение перспектив его совершенствования.
Задачами выпускной квалификационной работы выступили:
1. Рассмотреть историю возникновения и развития НДС в мире и в России;
2. Изучить экономическое содержание НДС, его место и роль в налоговой системе РФ;
3. Определить плательщиков НДС, объекты обложения, облагаемый и необлагаемый оборот;
4. Проанализировать порядок исчисления и уплаты НДС на примере деятельности ООО «НЭО Арктик»;
5. Выявить проблемы взимания и перспективы совершенствования НДС в РФ.
Предметом исследования в работе выступил порядок исчисления и взимания налог на добавленную стоимость в РФ. Объектом исследования в работе выступило ООО «НЭО Арктик», как налогоплательщик НДС.
Теоретическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в обобщении теоретических основ исчисления и взимания НДС в рамках налоговой системы РФ. Значимость выпускной квалификационной работы в практическом смысле заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию НДС.
Методами исследования в выпускной квалификационной работе выступили: метод сбора и обработки информации, метод описания, метод классификации, метод анализа и синтеза, статистический метод.
Структура выпускной квалификационной работы представлена введением, двумя главами, заключением, списком литературы, приложениями.
НДС занимает ведущее место в налоговой системе России. Экономическое содержание НДС заключается в том, что он выступает формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения товаров (работ, услуг). Основной функцией НДС является фискальная функция, которая состоит в мобилизации денежных средств в распоряжение государства, главным образом, с целью осуществления мер, направленных на регулирование экономической сферы.
Основу для поступления НДС в налоговые доходы бюджетной системы России составляет порядок исчисления и уплату, установленный Налоговым кодексом РФ. Уплата налога возложена на организации и индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими хозяйственных операций с товарами, работами, услугами, имущественными правами. Исчисление налога подразумевает определение налоговой базы по каждому объекту обложения, возникшему в деятельности налогоплательщика.
К налоговой базе применяется конкретная налоговая ставка, в результате чего определяется исчисленный налог. Этот налог может быть уменьшен на налоговые вычеты, если налогоплательщик имеет основания на их применение. Разность между исчисленным налогом и налоговыми вычетами подлежит уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода.
Действующий порядок исчисления НДС применяется в ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ», которое является налогоплательщиком НДС, в связи с тем, что осуществляет операции, признаваемые объектами обложения. В целях исследования порядка исчисления и уплаты налога, выбран налоговый период – 4 квартал 2018 г. В течение этого периода организацией проводились операции, относящиеся к одному объекту обложения, установленному статьей 146 НК РФ – реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе. При этом налоговой базой признавалась стоимость реализованных товаров (работ, услуг), без включения в них НДС. Проводимые операции облагались по основной ставке налога – 18%.
В 4 квартале 2018 г. в ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» было проведено семь операций, признаваемых объектом обложения по НДС. Содержание этих операций проявлялось в реализации товаров и выполнении работ. Все операции, проведенные ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» в течение 4 квартала 2018 г., были отражены в книге продаж, что позволило определить сумму НДС, исчисленную по объектам обложения. По итогам 4 квартала 2018 г. она составила 341 860 руб.
ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» предъявляется НДС к вычету при приобретении товаров (работ, услуг). Каждая из операций по приобретению регистрируется в книге покупок на основании полученных от продавцов счетов-фактур. Общая сумма НДС к вычету по итогам 4 квартала 2018 г. составила 286 594 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» по итогам 4 квартала 2018 г. составила 55 266 руб.
В общей сумме по итогам 2018 г. организацией было уплачено НДС в бюджет в сумме 193 635 руб. Эта сумма ниже, чем в прошлые годы: относительно 2017 г. ниже на 74,32%, а относительно 2016 г. ниже на 23,80%. Это определено, главным образом, соответствующим изменением выручки, полученной организацией от реализации продукции.
В структуре налоговых обязательств организации НДС занимает наибольший удельный вес, в 2018 г. он составил 47,90%. Показатель налоговой нагрузки по НДС в организации вырос в 2017 г., составив 5,22%, а в2018 г. снизился до 2,43%. Последнее значение является оптимальным для организации, т.е. налог оказывает умеренное влияние на финансовый результат деятельности.
На исчисление НДС в России каждым отдельным налогоплательщиком, и его взимание в бюджет оказывают влияние определенные проблемы, в частности: уклонение от уплаты и преднамеренное снижение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет; действие неэффективных налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость; проблема администрирования налога на добавленную стоимость.
Развитие НДС характеризуется ежегодными изменениями, вносимыми законодателями в Налоговый кодекс РФ. Так, основное изменение по налогу на добавленную стоимость с 2019 года – это повышение основной ставки по налогу с 18% до 20%. Развитие налога должно происходить в части его налогового администрирования: возможен переход к принципиально иной методологии расчета налога; необходимо провести комплексную инвентаризацию и оценку эффективности каждой льготы по уплате налога на добавленную стоимость; особое внимание должно быть уделено контрольной работе налоговых органов в части налога на добавленную стоимость, поскольку именно от ее результатов во многом зависят суммы налога, поступающие в бюджет России.
Основу для поступления НДС в налоговые доходы бюджетной системы России составляет порядок исчисления и уплату, установленный Налоговым кодексом РФ. Уплата налога возложена на организации и индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими хозяйственных операций с товарами, работами, услугами, имущественными правами. Исчисление налога подразумевает определение налоговой базы по каждому объекту обложения, возникшему в деятельности налогоплательщика.
К налоговой базе применяется конкретная налоговая ставка, в результате чего определяется исчисленный налог. Этот налог может быть уменьшен на налоговые вычеты, если налогоплательщик имеет основания на их применение. Разность между исчисленным налогом и налоговыми вычетами подлежит уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода.
Действующий порядок исчисления НДС применяется в ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ», которое является налогоплательщиком НДС, в связи с тем, что осуществляет операции, признаваемые объектами обложения. В целях исследования порядка исчисления и уплаты налога, выбран налоговый период – 4 квартал 2018 г. В течение этого периода организацией проводились операции, относящиеся к одному объекту обложения, установленному статьей 146 НК РФ – реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав, в том числе на безвозмездной основе. При этом налоговой базой признавалась стоимость реализованных товаров (работ, услуг), без включения в них НДС. Проводимые операции облагались по основной ставке налога – 18%.
В 4 квартале 2018 г. в ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» было проведено семь операций, признаваемых объектом обложения по НДС. Содержание этих операций проявлялось в реализации товаров и выполнении работ. Все операции, проведенные ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» в течение 4 квартала 2018 г., были отражены в книге продаж, что позволило определить сумму НДС, исчисленную по объектам обложения. По итогам 4 квартала 2018 г. она составила 341 860 руб.
ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» предъявляется НДС к вычету при приобретении товаров (работ, услуг). Каждая из операций по приобретению регистрируется в книге покупок на основании полученных от продавцов счетов-фактур. Общая сумма НДС к вычету по итогам 4 квартала 2018 г. составила 286 594 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет ООО «ЗАПСИБСТРОЙМЕХАНИЗАЦИЯ» по итогам 4 квартала 2018 г. составила 55 266 руб.
В общей сумме по итогам 2018 г. организацией было уплачено НДС в бюджет в сумме 193 635 руб. Эта сумма ниже, чем в прошлые годы: относительно 2017 г. ниже на 74,32%, а относительно 2016 г. ниже на 23,80%. Это определено, главным образом, соответствующим изменением выручки, полученной организацией от реализации продукции.
В структуре налоговых обязательств организации НДС занимает наибольший удельный вес, в 2018 г. он составил 47,90%. Показатель налоговой нагрузки по НДС в организации вырос в 2017 г., составив 5,22%, а в2018 г. снизился до 2,43%. Последнее значение является оптимальным для организации, т.е. налог оказывает умеренное влияние на финансовый результат деятельности.
На исчисление НДС в России каждым отдельным налогоплательщиком, и его взимание в бюджет оказывают влияние определенные проблемы, в частности: уклонение от уплаты и преднамеренное снижение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет; действие неэффективных налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость; проблема администрирования налога на добавленную стоимость.
Развитие НДС характеризуется ежегодными изменениями, вносимыми законодателями в Налоговый кодекс РФ. Так, основное изменение по налогу на добавленную стоимость с 2019 года – это повышение основной ставки по налогу с 18% до 20%. Развитие налога должно происходить в части его налогового администрирования: возможен переход к принципиально иной методологии расчета налога; необходимо провести комплексную инвентаризацию и оценку эффективности каждой льготы по уплате налога на добавленную стоимость; особое внимание должно быть уделено контрольной работе налоговых органов в части налога на добавленную стоимость, поскольку именно от ее результатов во многом зависят суммы налога, поступающие в бюджет России.