БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

В соответствии с поставленной в введении целью и задачами в работе рассмотрена степень исследования формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО, концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, нормативно-правовая база регулирующая ведение бухгалтерского учета и отчетности, проведение аудита финансовой отчетности составленной в соответствии с МСФО; выявлены проблемы и предложены пути решения в области ведения бухгалтерского и управленческого учета на предприятии ТОО «Газсервис и К»; оценены ключевые показатели деятельности предприятия ТОО «Г азсервис и К», что позволило сделать следующие выводы.
Проанализировав мнения отечественных и зарубежных ученных о понятии бухгалтерская (финансовая) отчетность, можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность - это отчетность, основанная на профессиональном суждении, отражающая достоверную информацию о финансовом положении предприятия, составленная за выбранный организацией отчетный период, с высокой информативностью и полезностью для пользователей.
Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими финансовую деятельность, является Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в котором закреплены правовые основы ведения бухгалтерского учета и стандарты МСФО в которых закреплены принципы ведения бухгалтерского учета.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится на основании МСА (Международных стандартов аудита). Особенностью проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной по МСФО, заключается в том, что отчетность составленная в соответствии с требованиями МСФО, является наиболее достоверной и в следствии дает более точную и ясную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому аудит финансовой отчетности проводится быстрее и качественнее.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы стало предприятие ТОО «Газсервис и К». Товарищество является юридическим лицом по Законодательству Республики Казахстан, в качестве субъекта среднего предпринимательства.
Организация основана в 1994 году. Основным видом деятельности товарищества является извлечение чистого дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности:
- проектно-изыскательская деятельность;
- разработка проектно-сметной документации;
- инженерно-геодезические работы;
- инженерно-геологические и инженерно-гидрогеологические работы; проектирование инженерных систем и сетей и т.д;
- авторский надзор/экспертиза.
Проектно-сметная документация как основной вид деятельности представляет собой документы, состоящие из чертежей, схем и текстовых материалов, в которых описываются архитектурные, инженерно-техническое и технологические решения для реализации конкретного процесса, например строительства или ремонтно-восстановительных работ либо же работы по технической модернизации. После окончательной разработки проектной документации на предприятии подписывается договор по авторскому надзору, который представляет собой контроль за соблюдением проекта со стороны нас как поставщика и имеется возможность доработки проекта во время его технического исполнения.
Спецификой деятельности предприятия является участие в тендерах. Участие в тендерах проходит на трендерной площадке «Самрук-Казына». Площадка имеет организационно-правовую форму акционерного общества.
Ведение бухгалтерского учета в ТОО «Газсервис и К» осуществляется бухгалтером. Бухгалтер подчиняется непосредственно директору.
ТОО «Газсервис и К» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета по стандартам МСФО.
Бухгалтерский учет в ТОО «Газсервис и К» ведется с применением программы «1С:Бухгалтерия 8.3». Налоговый учет ведется с применением программы «СОНО». Статистический учет ведется с применением онлайн ресурса «Агентство Республики Казахстан по статистике». ТОО «Газсервис и К» находится на общей системе налогообложения и бухгалтерского учета.
Основными пользователями информации, которую подготавливает бухгалтер являются директор и ревизионная комиссия.
Бухгалтером разрабатывается, а директором утверждается и подписывается учетная политика, которая применяется последовательно из года в год.
Разработкой бюджета на год, следующий за отчетным, в ТОО «Газсервис и К» занимается ревизионная комиссия. Составляется документ «Профессиональное техническое финансовое планирование». Подписывает документ директор. Отчетности на основании которых разрабатывается бюджет: отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, бухгалтерский баланс.
Ознакомились со штатом сотрудников и предложили предприятию систему внутреннего контроля, где за каждым отделом закреплена контрольная функция на каждой стадии хозяйственной операции на предприятии т.е. предварительный, текущий и последующий контроль.
Также мы ознакомились с ведением бухгалтерского и управленческого учета на предприятии и предложили предприятию для улучшения учета следующие рекомендации:
1) Отнесение затрат, собранных на счете 8110 «Основное производство», на себестоимость счет 7010 «Себестоимость оказанных услуг»;
2) Распределение затрат на прямые и косвенные;
3) Косвенные затраты распределять на прямые пропорционально заработной платы и социальным отчислениям административного персонала и персонала отдела проектирования;
4) Косвенные затраты списывать на административные расходы и расходы на реализацию и распределять те затраты, которые не относятся напрямую к реализации пропорционально заработной плате и социальным отчислениям отдела менеджмента и управленческого персонала;
5) Все собранные прямые затраты и косвенные затраты, которые невозможно отнести к конкретному проекту, распределять пропорционально выручке без НДС по каждому проекту;
6) По мере признания выручки по конкретному проекту списывать себестоимость в той мере, в которой были понесены затраты, а затраты сверх признанной выручки признавать расходами будущих периодов и в дальнейшем списывать по мере признания выручки на расходы текущего периода.
В связи с предложенными рекомендациями была исправлена отчетность за последние два отчетных года, а именно строки:
1) В отчете о прибылях и убытках: Себестоимость, Административные расходы, Расходы на реализацию, Прибыль от продаж, Прочие доходы и расходы, Прибыль до налогообложения, расход по корпоративному подоходному налогу, Чистая прибыли (убыток), Совокупный доход;
2) В отчете об изменениях в собственном капитале:
Нераспределенная прибыль (убыток), Итого Капитал;
3) В Бухгалтерском балансе: Запасы, Обязательства по налогам и сборам, Нераспределенная прибыль (убыток).
По нашему мнению, в результате предложенных расчетов на предприятии оптимизируется управленческий учет и повысится эффективность анализа деятельности предприятия.
В целом по результатам проведенной нами оценки системы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в организации ТОО «Газсервис и К» можно сделать вывод, что отчетность на предприятии искажена в следствии неверного признания расходов во времени. Занижение прибыли до налогообложения привело к искажению налоговых обязательств по налогу на прибыль, а это уже ведет к административной ответственности КоАП РК штраф на физическое и должностное лицо 100 МРП (Месячный расчетный показатель), на субъект среднего предпринимательства 200 МРП. Размер 1 МРП на 2019 год 2525 тенге.
Далее были проанализированы ключевые показатели исправленной финансовой отчетности и составлена прогнозная отчетность на будущий финансовый год.
В ходе экспресс-анализа было выявлено, что рентабельность продаж имеет отрицательную динамику и снижается на 45% в отчетном году по сравнению с предыдущим, такое снижение вызвано в основном снижением прибыли от продаж. Прибыль от продаж в свою очередь снизилась в связи с снижением выручки на 20% и соответственно сокращением себестоимости на 29%. Превышение темпов снижения себестоимости над темпами снижения выручки говорит о сокращении прямых затрат на единицу услуги.
Наибольший удельный вес в структуре активов предприятия приходится на краткосрочные активы 98,77% в отчетном году. Темп роста краткосрочных активов предприятия составляет 99%, это говорит о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующих ускорению оборачиваемости средств предприятия. В структуре краткосрочных активов преимущественно преобладает доля денежных средств в предыдущем году и доля запасов в отчетном году. Преобладание денежных средств в структуре активов предприятия говорит с одной стороны о положительной характеристике баланса, так как в случае острой необходимости денежных средств, как наиболее ликвидных активов будет хватать для покрытия срочных обязательств, однако в динамике их доля заметно снизилась почти в двое. Для более точных результатов необходимо провести более детальный анализ. Увеличение стоимости запасов в отчетном году произошло за счет увеличения РБП.
Снижение дебиторской задолженности в отчетном году в абсолютном и относительном выражении говорит о том, что у предприятия возможно улучшилась ситуация с оплатой услуг покупателями. Сравнив темпы роста дебиторской задолженности (75,52 %) с темпами роста выручки (80,16 %), мы видим, что темпы роста выручки превышают темпы роста дебиторской задолженности, это означает, что у предприятия отсутствуют проблемы с оплатой от покупателей.
Немаловажное значение при анализе активов предприятия занимают долгосрочные активы, так как они являются инструментом, который дает возможность предприятию вести свой бизнес. Доля долгосрочных активов в структуре баланса в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим
В структуре пассивов предприятия основным источником формирования совокупных пассивов предприятия являются заемные средства, так как доля заемного капитала в структуре баланса на отчетную дату составляет 105%. Доля собственного капитала в структуре баланса носит отрицательный характер, так как на предприятие не правильно признавало расходы и показывало убыточную работу в течении нескольких лет образовался непокрытый убыток, который значительно снижает долю собственных средств в структуре пассивов предприятия.
Снижение заемных средств в отчетном году и увеличение собственного капитала говорит о том, что у предприятия повышается финансовая независимость. Преобладание в структуре заемных средств краткосрочных является негативным фактором, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышении риска утраты финансовой устойчивости.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской является положительным моментом, свидетельствующим о финансировании своих запасов и отсрочках платежей своих должников за счет неплатежей коммерческим кредиторам. Выявленная тенденция к снижению доли кредиторской задолженности в источниках образования активов предприятия свидетельствует об усилении финансовой устойчивости предприятия и снижении степени его финансовых рисков.
Выявленная тенденция к снижению доли кредиторской задолженности перед бюджетом на 39% говорит нам о сокращении задержек соответствующих платежей и отсутствием пеней, процентные ставки по которым достаточно высоки.
Показатель чистая прибыль имеет отрицательную динамику, то есть снижается в отчетном году на 96%, что говорит о падении деловой активности предприятия в отчетном году.
Показатель убыточность собственного капитала в предыдущем году 288,38%, а в отчетном году составил 12,91% на каждый рубль выручки. Такое значение говорит о том, что на каждую тенге затрат приходится убытка 288,38% в предыдущем году, а в отчетном году он значительно снизился и составил 12,91%. Рентабельность заемного капитала также имеет отрицательную динамику и снизилась в отчетном году на 95%, что говорит о снижении прибыли получаемой с каждого тенге заемных средств, вложенных в предприятие.
Далее мы провели анализ ключевых показателей деятельности, на основании которого пришли к выводу, что Рентабельность активов в 2017 году 14%, Рентабельность заемного капитала в 2017 году 13%, однако данные показатели в 2018 году из-за существенного снижения выручки на 20% снижаются до 0,9%.
Самым рентабельным проектом в 2017 году является проект по договору №256 от 24.05.2016 года и составляет 29,73%, что говорит нам о том, что 0,2973 тенге содержится в 1 тенге выручки. Наименее рентабельным проектом является проект по договору №17/ТД-067 от 05.09.2011 и составляет 16,67%. В 2018 году наиболее рентабельный проект по договору №271 от 01.08.2018 имеет значение 26,04%, что на 12 % меньше предыдущего года. А наименее рентабельный проект по договору 72 от 28.06.2017 равен 6,81%.
В целом проведя анализ рентабельности продаж на предприятии в отдельности по объектам, можно сказать о неэффективной деятельности предприятия в 2018 году, об этом свидетельствует рост затрат, выполненных собственными силами, административных и расходов на реализацию. Для оптимизации данных затрат предприятию необходимо рассмотреть политику оплаты труда, так как именно эта статья затрат увеличилась почти в двое и привела к снижению рентабельности в 2018 году до критического минимума в 6%.
Снижение себестоимости в 2018 году на 29% говорит об оптимизации прямых затрат на реализацию услуг. Показатель абсолютной ликвидности в пределах норматива, говорит нам о том, что у предприятия имеется достаточно высоколиквидных активов для покрытия краткосрочных обязательств. Превышение коэффициента мобильности активов и мобильности краткосрочных активов норматива, говорит, что в целом активы предприятия мобильны.
Однако в деятельности предприятия за анализируемый период больше отрицательных моментов:
- Снижение выручки на 20%;
- Увеличение административных расходов на 81%;
- Увеличение расходов на реализацию на 91%;
- Снижение рентабельности продаж в отчетном году на 50%;
- Снижение прибыли на 55%;
- Величина собственного капитала отрицательное значение за анализируемый период;
- Коэффициенты текущей и быстрой ликвидности ниже норматива;
- Коэффициент автономии говорит о необходимости предприятия кредитованию;
- Коэффициент маневренности СОС ниже норматива, что говорит о невозможности предприятия маневрировать собственными средствами;
- Индекс постоянства активов ниже норматива, говорит о необеспеченности долгосрочных активов его собственными средствами.
В целом можно сказать, что у предприятия в отчетном году наблюдается кризисное состояние, так как произошло снижение ключевых показателей как выручка и, следовательно, прибыль от продаж, чистая прибыль. Так же наблюдаемая на предприятии убыточность собственного капитала говорит о финансовой неустойчивости предприятия, однако данный показатель имеет положительную динамику и приближается к выходу из отрицательного значения.
И в заключении на основании внутреннего документа «Профессиональное техническое планирование», проведенного анализа и выделенных рекомендаций во второй главе, нами была составлена прогнозная отчетность. Исходя из которой, видно, что в 2019 году ситуация на предприятии заметно улучшится, так как выручка возрастет на 18%, себестоимость услуг в структуре выручки займет лишь 58%, а доля административных расходов в структуре выручки снизится до 24%, однако возрастут расходы на реализацию до 14%, но данный рост оправдан, так как темп роста выручки превышает темп роста расходов на реализацию. Следовательно, заложенные в плановом документе расходы на реализацию должны окупиться в следующем финансовом году. Темп снижения непокрытого убытка так же свидетельствует о выходе предприятия из кризисного состояния.
По нашему мнению, переход на МСФО в России сделает отчетность предприятий более понятной, сравнимой, прозрачной и надежной, что в свою очередь приведет к сокращению издержек пользователей отчетности, и сокращению затрат на ее анализ. И самым главным преимуществом перехода на МСФО является увеличение притока инвестиций в страну.
Но стоит отметить, что отечественные стандарты совершенствуются и приводятся в соответствии с требованиями МСФО, адаптированными под Российское законодательство. Это происходит для облегчения чтения бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных рыночных отношениях.


Купить