Помощь студентам в учебе
Аудиторская деятельность: финансово-правовой аспект
|
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Общая характеристика аудиторской деятельности и ее место в системе финансового контроля
1.1 Понятие, сущность и виды аудита
1.2 Становление и развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации
1.3 Аудиторская деятельность в системе финансового контроля
Глава 2. Регулирование аудиторской деятельности в РФ на современном этапе
2.1. Понятие и механизм государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
2.2. Источники правового регулирования аудиторской деятельности
2.3. Проблемы саморегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
2.4 Ответственность за достоверность аудиторскую деятельность
Глава 3. Проблемы контроля и надзора в сфере аудиторской деятельности
3.1. Государственный контроль в сфере аудиторской деятельности
3.2. Общественный и инициативный контроль в сфере аудиторской деятельности
3.3 Международное сотрудничество в сфере аудиторской деятельности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Глава 1. Общая характеристика аудиторской деятельности и ее место в системе финансового контроля
1.1 Понятие, сущность и виды аудита
1.2 Становление и развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации
1.3 Аудиторская деятельность в системе финансового контроля
Глава 2. Регулирование аудиторской деятельности в РФ на современном этапе
2.1. Понятие и механизм государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
2.2. Источники правового регулирования аудиторской деятельности
2.3. Проблемы саморегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
2.4 Ответственность за достоверность аудиторскую деятельность
Глава 3. Проблемы контроля и надзора в сфере аудиторской деятельности
3.1. Государственный контроль в сфере аудиторской деятельности
3.2. Общественный и инициативный контроль в сфере аудиторской деятельности
3.3 Международное сотрудничество в сфере аудиторской деятельности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Переход России на рыночные условия хозяйствования обусловил возрождение ряда правовых институтов, к которым относится и финансовый институт аудита. Аудит в современном понимании начал формироваться в середине XIX в. в Великобритании в связи с мощным развитием рыночных отношений. В настоящее время институт аудита является важным элементом инфраструктуры рынка, особой организационной формой финансового контроля. В этом и состоит его определяющая особенность.
Значение аудита как формы финансового контроля признано в Российской Федерации на государственном уровне. Так, Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года определила цель развития Российской Федерации и стратегические направления ее достижения в условиях долговременных системных вызовов. В ч. II данной Концепции период с 2013 до 2020 г. определен как второй этап инновационного развития, включающий среди важнейших экономических приоритетов такие, как создание полноценной финансовой системы и интеграцию банковской и финансовой систем в мировое хозяйство.
Вместе с тем, развитие аудиторской деятельности сталкивается с рядом трудностей. Так, признается необходимость реформирования законодательной базы в области аудита, ежегодное устойчивое понижение интереса хозяйствующих субъектов к прохождению обязательного аудита, непродуктивность конкурсного отбора аудиторских организаций, острая потребность в увеличении ответственности аудиторских фирм за выданное аудиторское заключение, уменьшение оборота по приему лиц в аудит (по данным Минфина России, за период с 31.12.2011 и до 2017 г. количество аудиторов в РФ снизилось с 26,8 до 19,3 тыс. чел. ).
Также важной проблемой является повышение качества и результативности аудита. В настоящее время в Российской Федерации решается комплексная задача формирования действенной системы финансового контроля и повышения доверия к его результатам. Институт аудита, в свою очередь, должен занять достойное место в общенациональной системе финансового контроля. В связи с этим необходимо разработать новые редакции документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России, и установить важнейшие тенденции развития аудита, а также сформировать парадигму действенного контроля над данным видом деятельности, что в итоге повысит конкурентоспособность российских аудиторов на международном рынке.
Актуальность и практическая значимость темы исследования обусловлена также активными процессами, имеющими место в сфере аудиторской деятельности. Известно, что с начала 2017 г. развитие аудиторской профессии вступило в новый, уже четвертый, этап. Основные особенности этого этапа, отличающие его от предыдущих, определяются существенным изменением условий деятельности, связанных в первую очередь со следующими обстоятельствами. Во-первых, это переход к прямому применению международных стандартов аудита.
Приказами Минфина России от 24.10.2016 № 192н и от 09.11.2016 № 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" международные стандарты аудита признаны подлежащими применению с 1 января 2017 г. При этом в 2017 г. аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности по договорам, заключенным до 1 января 2017 г., разрешено проводить по стандартам, действовавшим до вступления в силу международных стандартов аудита.
Несмотря на то обстоятельство, что действовавшие до признания подлежащими применению в РФ международных стандартов аудита ФПСАД и ФСАД изначально разрабатывались на основе международных стандартов, переход к прямому применению международных стандартов аудита серьезно меняет нормативную и методическую базу аудиторской деятельности.
Во-вторых, это образование двух саморегулируемых организаций аудиторов вместо ранее действовавших пяти с существенным сокращением численности аудиторов, не достающих до установленного законодательством порога численности для СРО у каждой из этих двух СРО и численности аудиторских организаций, незначительно превышающей такой порог.
В-третьих, это усиление регулирующего воздействия на аудиторскую деятельность со стороны государственных органов, например в форме неоднократных внесений изменений в законодательство, затрагивающее вопросы аудиторской деятельности, в принятии и применении все новых актов, например принятого в 2016 г. профессионального стандарта "Аудитор".
Новые реалии современного этапа развития аудиторской деятельности не только обнажили и обострили те противоречия, которые и ранее неоднократно обсуждались в профессиональной среде, но и обнаружили новые, требующие переосмысления и решения, в том числе изменения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность.
Таким образом, указанные обстоятельства предопределили научный интерес и выбор темы исследования.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере финансово-правового регулирования аудита.
Предмет исследования составляет теория и практика правового регулирования отношений, складывающихся в сфере аудита, а также правовые нормы, используемые при регулировании указанных отношений.
Целью работы является выявление и характеристика финансово-правовых аспектов аудиторской деятельности.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- рассмотреть понятие, сущность и виды аудита;
- исследовать становление и развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- рассмотреть аудиторскую деятельность в системе финансового контроля;
- исследовать понятие и механизм государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- изучить источники правового регулирования аудиторской деятельности;
- выявить проблемы саморегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- рассмотреть вопросы ответственности за достоверность аудиторской деятельности;
- рассмотреть вопросы государственного контроля в сфере аудиторской деятельности;
- исследовать общественный и инициативный контроль в сфере аудиторской деятельности;
- исследовать вопросы международного сотрудничества в сфере аудиторской деятельности.
Вопросы теории и правового регулирования аудиторской деятельности освещены в публикациях таких отечественных и зарубежных ученых и практиков, как Н.В. Алтухова, Т.С. Анисифоров, К.К. Арабян, А.Аренс, Л.Л. Арзуманова, О.И. Васильчук, М.М. Воронина, Г.А. Гаджиев, Е.Ю. Грачева, В.А. Ерофеева, О.Б. Колобаева, В.Д. Краснов, Ю.Г. Лескова, А.Г. Лукин, В.Ф. Массарыгина, О.А. Миронова, В.С. Плескачевский, С.В. Пятенко, И.А. Роженцова, С.В. Степашин, С.В. Судаков, А.В. Турбанов, Е.Г. Хоменко и др.
В процессе исследования использованы общенаучные методы: диалектический, статистический, исторический, системный, эмпирический, а также логические научные приемы анализа, синтеза, дедукции, индукции, гипотезы. Среди частных научных методов, использованных автором, необходимо отметить формально-юридический и юридикотехнический.
Структура работы обусловлена поставленными задачами и целью исследования. Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя десять параграфов, заключения и списка использованной литературы.
Значение аудита как формы финансового контроля признано в Российской Федерации на государственном уровне. Так, Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года определила цель развития Российской Федерации и стратегические направления ее достижения в условиях долговременных системных вызовов. В ч. II данной Концепции период с 2013 до 2020 г. определен как второй этап инновационного развития, включающий среди важнейших экономических приоритетов такие, как создание полноценной финансовой системы и интеграцию банковской и финансовой систем в мировое хозяйство.
Вместе с тем, развитие аудиторской деятельности сталкивается с рядом трудностей. Так, признается необходимость реформирования законодательной базы в области аудита, ежегодное устойчивое понижение интереса хозяйствующих субъектов к прохождению обязательного аудита, непродуктивность конкурсного отбора аудиторских организаций, острая потребность в увеличении ответственности аудиторских фирм за выданное аудиторское заключение, уменьшение оборота по приему лиц в аудит (по данным Минфина России, за период с 31.12.2011 и до 2017 г. количество аудиторов в РФ снизилось с 26,8 до 19,3 тыс. чел. ).
Также важной проблемой является повышение качества и результативности аудита. В настоящее время в Российской Федерации решается комплексная задача формирования действенной системы финансового контроля и повышения доверия к его результатам. Институт аудита, в свою очередь, должен занять достойное место в общенациональной системе финансового контроля. В связи с этим необходимо разработать новые редакции документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России, и установить важнейшие тенденции развития аудита, а также сформировать парадигму действенного контроля над данным видом деятельности, что в итоге повысит конкурентоспособность российских аудиторов на международном рынке.
Актуальность и практическая значимость темы исследования обусловлена также активными процессами, имеющими место в сфере аудиторской деятельности. Известно, что с начала 2017 г. развитие аудиторской профессии вступило в новый, уже четвертый, этап. Основные особенности этого этапа, отличающие его от предыдущих, определяются существенным изменением условий деятельности, связанных в первую очередь со следующими обстоятельствами. Во-первых, это переход к прямому применению международных стандартов аудита.
Приказами Минфина России от 24.10.2016 № 192н и от 09.11.2016 № 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" международные стандарты аудита признаны подлежащими применению с 1 января 2017 г. При этом в 2017 г. аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности по договорам, заключенным до 1 января 2017 г., разрешено проводить по стандартам, действовавшим до вступления в силу международных стандартов аудита.
Несмотря на то обстоятельство, что действовавшие до признания подлежащими применению в РФ международных стандартов аудита ФПСАД и ФСАД изначально разрабатывались на основе международных стандартов, переход к прямому применению международных стандартов аудита серьезно меняет нормативную и методическую базу аудиторской деятельности.
Во-вторых, это образование двух саморегулируемых организаций аудиторов вместо ранее действовавших пяти с существенным сокращением численности аудиторов, не достающих до установленного законодательством порога численности для СРО у каждой из этих двух СРО и численности аудиторских организаций, незначительно превышающей такой порог.
В-третьих, это усиление регулирующего воздействия на аудиторскую деятельность со стороны государственных органов, например в форме неоднократных внесений изменений в законодательство, затрагивающее вопросы аудиторской деятельности, в принятии и применении все новых актов, например принятого в 2016 г. профессионального стандарта "Аудитор".
Новые реалии современного этапа развития аудиторской деятельности не только обнажили и обострили те противоречия, которые и ранее неоднократно обсуждались в профессиональной среде, но и обнаружили новые, требующие переосмысления и решения, в том числе изменения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность.
Таким образом, указанные обстоятельства предопределили научный интерес и выбор темы исследования.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в сфере финансово-правового регулирования аудита.
Предмет исследования составляет теория и практика правового регулирования отношений, складывающихся в сфере аудита, а также правовые нормы, используемые при регулировании указанных отношений.
Целью работы является выявление и характеристика финансово-правовых аспектов аудиторской деятельности.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
- рассмотреть понятие, сущность и виды аудита;
- исследовать становление и развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- рассмотреть аудиторскую деятельность в системе финансового контроля;
- исследовать понятие и механизм государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- изучить источники правового регулирования аудиторской деятельности;
- выявить проблемы саморегулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- рассмотреть вопросы ответственности за достоверность аудиторской деятельности;
- рассмотреть вопросы государственного контроля в сфере аудиторской деятельности;
- исследовать общественный и инициативный контроль в сфере аудиторской деятельности;
- исследовать вопросы международного сотрудничества в сфере аудиторской деятельности.
Вопросы теории и правового регулирования аудиторской деятельности освещены в публикациях таких отечественных и зарубежных ученых и практиков, как Н.В. Алтухова, Т.С. Анисифоров, К.К. Арабян, А.Аренс, Л.Л. Арзуманова, О.И. Васильчук, М.М. Воронина, Г.А. Гаджиев, Е.Ю. Грачева, В.А. Ерофеева, О.Б. Колобаева, В.Д. Краснов, Ю.Г. Лескова, А.Г. Лукин, В.Ф. Массарыгина, О.А. Миронова, В.С. Плескачевский, С.В. Пятенко, И.А. Роженцова, С.В. Степашин, С.В. Судаков, А.В. Турбанов, Е.Г. Хоменко и др.
В процессе исследования использованы общенаучные методы: диалектический, статистический, исторический, системный, эмпирический, а также логические научные приемы анализа, синтеза, дедукции, индукции, гипотезы. Среди частных научных методов, использованных автором, необходимо отметить формально-юридический и юридикотехнический.
Структура работы обусловлена поставленными задачами и целью исследования. Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя десять параграфов, заключения и списка использованной литературы.
Исследовав финансово-правовые аспекты аудиторской деятельности можно сделать следующие выводы:
1. Аудит представляет собой процесс независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, части отчетности или отдельного ее элемента, а также иной отчетности, регламентированной законодательством или нормативными актами, с целью выражения мнения о ее достоверности в аудиторском заключении. Аудит является балансирующим регулятором в модели социально-экономического равновесия в любом государстве, поэтому аудиторская деятельность вносит значительный вклад в развитие предпринимательства и формирование конкурентоспособной экономики, так как, среди прочего, способствует выявлению потенциальных предпринимательских рисков, что позволяет руководству организации оперативно принимать комплекс мер по минимизации потенциальных негативных последствий кризисных ситуаций, снижению возможных недобросовестных действий для организации. Аудит можно классифицировать по различным основаниям: по цели, назначению (финансовый, налоговый, ценовой, управленческий, операционный, специальный, на соответствие законодательству); по частоте проведения (первоначальный, повторяющийся); в зависимости от вида деятельности аудируемого лица и соответствующего ему профиля аудиторской проверки (общий, банковский, страховых организаций, внебюджетных фондов и др.); по категориям аудиторов (государственный, негосударственный); по отношению к организационной структуре (внешний, внутренний); по отношению к требованиям законодательства (инициативный, обязательный).
2. В настоящее время в России происходит развитие кризисориентированного этапа аудита. Выделение кризис-ориентированного этапа обусловлено экономической ситуацией в стране и необходимостью своевременной идентификации первичных признаков кризисных явлений. Понимание этапов формирования аудита имеет важное значение для
определения возможных путей его дальнейшего развития, что особенно актуально в условиях системного кризиса. Базовые положения аудита, основанные на мировом опыте и развивающиеся по международному сценарию, требуют переосмысления, особенно в части развития методологии независимого финансового контроля, являющегося, по сути, единственным источником подтверждения достоверности финансовой информации для заинтересованных пользователей.
3. Понятие финансового контроля в настоящее время начинает обоснованно трактоваться шире, чем прежде, не ограничиваясь категорией государственного финансового контроля. В это понятие включаются, в частности, правоотношения, возникающие при организации и осуществлении аудиторской деятельности. Аудиторский контроль рассматривается как институт финансового контроля, включающий такие нормы, как общие положения об аудите и аудиторской деятельности, субъектах аудита, принципах и видах аудиторской деятельности, порядке осуществления аудита и сопутствующих аудиту услуг, вопросах ответственности за нарушения законодательства в сфере аудита. Вместе с тем отмечается, что господствующая сегодня теория аудита акцентирует внимание на организации и осуществлении исключительно контрольной деятельности, рассматривает ее как полный цикл финансового контроля и фактически сводит весь финансовый контроль к деятельности органов контроля. Это приводит к некоторому отстранению заинтересованных пользователей от принятия эффективных решений, и отсутствия корректировки неэффективных правил и практик, что не позволяет в полной мере реализовать задачи и функции финансового контроля.
4. В основу государственного регулирования аудиторской деятельности положен принцип сочетания частных и публичных интересов. на сегодняшний день функции регулирования аудиторской деятельности и оценки ее качества выполняют Министерство финансов Российской Федерации и профессиональные аудиторские объединения.
5. Источники правового регулирования аудиторской деятельности России состоят из нормативных правовых актов нескольких уровней. В первую очередь, это федеральные законы, среди которых основное место занимает специальные акты - Закон об аудиторской деятельности, Закон о бухгалтерском учете, а также иные федеральные законы и кодифицированные акты. Второй уровень составляют подзаконные акты Правительства РФ и Министерства финансов РФ. Важными источниками правового регулирования аудиторской деятельности являются Стандарты аудиторской деятельности. В России осуществлен переход на международные стандарты. Четвертый уровень составляют локальные акты - стандарты, принимаемые аудиторскими организациями, а также правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Особое место среди источников регулирования аудиторской деятельности занимает Кодекс профессиональной этики аудиторов.
6. Институт саморегулирования в сфере аудиторской деятельности начал формироваться на основании Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Среди проблем саморегулирования в аудите один из основных вопросов относится к вопросу обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации аудиторов. В целях решения указанной проблемы предлагается разработать методики расчета минимального взноса в компенсационный фонд, а также нормативно определить судьбу средств компенсационного фонда в случае утери организацией статуса саморегулируемой организации аудиторов.
7. Вопросы ответственности аудитора за качество своей работы и осуществления внешнего контроля качества работы остаются не решенными в полной мере. Проблемные вопросы ответственности аудиторов за достоверность своей деятельности состоят, в частности в том, что согласно российскому законодательству аудитор - работник аудиторской организации - несет ответственность за качество своей работы перед своим работодателем. В то же время такой субъект аудиторской деятельности, как аудиторская организация, никакой иной формы ответственности кроме материальной - в форме как штрафа, так и возмещения убытков - в принципе нести не может. Это требует переосмысления вопроса о распределении ответственности за качество аудита между аудиторской организацией и ее работниками - аудиторами. Очевидно, что ответственность аудиторов, работающих в составе группы, и аудиторов, подписывающих аудиторские заключения, должна быть различной и не только применительно к аудитору, подписавшему аудиторское заключение, в случае признания аудиторского заключения в судебном порядке заведомо ложным. Очевидно, что аудитор как физическое лицо может нести ответственность только за последствия собственных решений, не обусловленных требованиями работодателя - аудиторской организации. Помимо обозначенных финансово-правовых аспектов ответственности аудитора, необходимо иметь ввиду, что ответственность аудитора носит двойственный характер, что подразумевает также наличие гражданско-правовых аспектов, связанных с заключением договора на оказание аудиторских услуг.
8. Контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита - уполномоченные государственные органы и профессиональные аудиторские объединения. Государственный контроль в сфере аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов РФ и Федеральным казначейством РФ. Законом об аудиторской деятельности урегулированы вопросы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, а также вопросы государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.
9. Помимо государственного контроля в сфере аудиторской деятельности, в Российской Федерации внедряются также институты иных форм контроля в сфере аудиторской деятельности, такие как контроль со стороны профессионального сообщества, а также институтов внутреннего (инициативного) контроля. Только высокое качество аудиторских услуг может дать потенциальным пользователям и обществу уверенность в объективности и общественной полезности деятельности аудиторского сообщества России. Вместе с тем, отмечается недостаточный уровень данных институтов контроля, в связи с формальным характером контроля со стороны саморегулируемых организаций, а также недостаточной неразвитостью институтов внутреннего контроля.
10. Особенную ценность в настоящее время приобретает качественный аудит в связи с широкими международными экономическими связями и применением в России международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых очень подробно освещаются требования к достоверности и объективности сведений о финансовом положении российских компаний. Эти требования развивают и уточняют особенности проверки отчетности в процессе ее аудирования, что увеличивает ценность и надежность такой отчетности. Вместе с тем, уровень участия РФ в международном сотрудничестве в области аудиторской деятельности, к сожалению остается во-многом формальным. Так, российское аудиторское сообщество практически не принимает участие в работе по совершенствованию системы международных стандартов в сфере аудиторской деятельности. Невысоким остается уровень сотрудничества с профессиональными институтами аудиторов стран ЕАЭС и СНГ. Для РФ помимо гармонизации законодательства и требований в рамках ЕАЭС приоритетным направлением развития аудиторской деятельности является совершенствование системы профессиональной аттестации и непрерывного повышения квалификации аудиторов.
1. Аудит представляет собой процесс независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, части отчетности или отдельного ее элемента, а также иной отчетности, регламентированной законодательством или нормативными актами, с целью выражения мнения о ее достоверности в аудиторском заключении. Аудит является балансирующим регулятором в модели социально-экономического равновесия в любом государстве, поэтому аудиторская деятельность вносит значительный вклад в развитие предпринимательства и формирование конкурентоспособной экономики, так как, среди прочего, способствует выявлению потенциальных предпринимательских рисков, что позволяет руководству организации оперативно принимать комплекс мер по минимизации потенциальных негативных последствий кризисных ситуаций, снижению возможных недобросовестных действий для организации. Аудит можно классифицировать по различным основаниям: по цели, назначению (финансовый, налоговый, ценовой, управленческий, операционный, специальный, на соответствие законодательству); по частоте проведения (первоначальный, повторяющийся); в зависимости от вида деятельности аудируемого лица и соответствующего ему профиля аудиторской проверки (общий, банковский, страховых организаций, внебюджетных фондов и др.); по категориям аудиторов (государственный, негосударственный); по отношению к организационной структуре (внешний, внутренний); по отношению к требованиям законодательства (инициативный, обязательный).
2. В настоящее время в России происходит развитие кризисориентированного этапа аудита. Выделение кризис-ориентированного этапа обусловлено экономической ситуацией в стране и необходимостью своевременной идентификации первичных признаков кризисных явлений. Понимание этапов формирования аудита имеет важное значение для
определения возможных путей его дальнейшего развития, что особенно актуально в условиях системного кризиса. Базовые положения аудита, основанные на мировом опыте и развивающиеся по международному сценарию, требуют переосмысления, особенно в части развития методологии независимого финансового контроля, являющегося, по сути, единственным источником подтверждения достоверности финансовой информации для заинтересованных пользователей.
3. Понятие финансового контроля в настоящее время начинает обоснованно трактоваться шире, чем прежде, не ограничиваясь категорией государственного финансового контроля. В это понятие включаются, в частности, правоотношения, возникающие при организации и осуществлении аудиторской деятельности. Аудиторский контроль рассматривается как институт финансового контроля, включающий такие нормы, как общие положения об аудите и аудиторской деятельности, субъектах аудита, принципах и видах аудиторской деятельности, порядке осуществления аудита и сопутствующих аудиту услуг, вопросах ответственности за нарушения законодательства в сфере аудита. Вместе с тем отмечается, что господствующая сегодня теория аудита акцентирует внимание на организации и осуществлении исключительно контрольной деятельности, рассматривает ее как полный цикл финансового контроля и фактически сводит весь финансовый контроль к деятельности органов контроля. Это приводит к некоторому отстранению заинтересованных пользователей от принятия эффективных решений, и отсутствия корректировки неэффективных правил и практик, что не позволяет в полной мере реализовать задачи и функции финансового контроля.
4. В основу государственного регулирования аудиторской деятельности положен принцип сочетания частных и публичных интересов. на сегодняшний день функции регулирования аудиторской деятельности и оценки ее качества выполняют Министерство финансов Российской Федерации и профессиональные аудиторские объединения.
5. Источники правового регулирования аудиторской деятельности России состоят из нормативных правовых актов нескольких уровней. В первую очередь, это федеральные законы, среди которых основное место занимает специальные акты - Закон об аудиторской деятельности, Закон о бухгалтерском учете, а также иные федеральные законы и кодифицированные акты. Второй уровень составляют подзаконные акты Правительства РФ и Министерства финансов РФ. Важными источниками правового регулирования аудиторской деятельности являются Стандарты аудиторской деятельности. В России осуществлен переход на международные стандарты. Четвертый уровень составляют локальные акты - стандарты, принимаемые аудиторскими организациями, а также правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Особое место среди источников регулирования аудиторской деятельности занимает Кодекс профессиональной этики аудиторов.
6. Институт саморегулирования в сфере аудиторской деятельности начал формироваться на основании Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Среди проблем саморегулирования в аудите один из основных вопросов относится к вопросу обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации аудиторов. В целях решения указанной проблемы предлагается разработать методики расчета минимального взноса в компенсационный фонд, а также нормативно определить судьбу средств компенсационного фонда в случае утери организацией статуса саморегулируемой организации аудиторов.
7. Вопросы ответственности аудитора за качество своей работы и осуществления внешнего контроля качества работы остаются не решенными в полной мере. Проблемные вопросы ответственности аудиторов за достоверность своей деятельности состоят, в частности в том, что согласно российскому законодательству аудитор - работник аудиторской организации - несет ответственность за качество своей работы перед своим работодателем. В то же время такой субъект аудиторской деятельности, как аудиторская организация, никакой иной формы ответственности кроме материальной - в форме как штрафа, так и возмещения убытков - в принципе нести не может. Это требует переосмысления вопроса о распределении ответственности за качество аудита между аудиторской организацией и ее работниками - аудиторами. Очевидно, что ответственность аудиторов, работающих в составе группы, и аудиторов, подписывающих аудиторские заключения, должна быть различной и не только применительно к аудитору, подписавшему аудиторское заключение, в случае признания аудиторского заключения в судебном порядке заведомо ложным. Очевидно, что аудитор как физическое лицо может нести ответственность только за последствия собственных решений, не обусловленных требованиями работодателя - аудиторской организации. Помимо обозначенных финансово-правовых аспектов ответственности аудитора, необходимо иметь ввиду, что ответственность аудитора носит двойственный характер, что подразумевает также наличие гражданско-правовых аспектов, связанных с заключением договора на оказание аудиторских услуг.
8. Контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита - уполномоченные государственные органы и профессиональные аудиторские объединения. Государственный контроль в сфере аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов РФ и Федеральным казначейством РФ. Законом об аудиторской деятельности урегулированы вопросы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, а также вопросы государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.
9. Помимо государственного контроля в сфере аудиторской деятельности, в Российской Федерации внедряются также институты иных форм контроля в сфере аудиторской деятельности, такие как контроль со стороны профессионального сообщества, а также институтов внутреннего (инициативного) контроля. Только высокое качество аудиторских услуг может дать потенциальным пользователям и обществу уверенность в объективности и общественной полезности деятельности аудиторского сообщества России. Вместе с тем, отмечается недостаточный уровень данных институтов контроля, в связи с формальным характером контроля со стороны саморегулируемых организаций, а также недостаточной неразвитостью институтов внутреннего контроля.
10. Особенную ценность в настоящее время приобретает качественный аудит в связи с широкими международными экономическими связями и применением в России международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в которых очень подробно освещаются требования к достоверности и объективности сведений о финансовом положении российских компаний. Эти требования развивают и уточняют особенности проверки отчетности в процессе ее аудирования, что увеличивает ценность и надежность такой отчетности. Вместе с тем, уровень участия РФ в международном сотрудничестве в области аудиторской деятельности, к сожалению остается во-многом формальным. Так, российское аудиторское сообщество практически не принимает участие в работе по совершенствованию системы международных стандартов в сфере аудиторской деятельности. Невысоким остается уровень сотрудничества с профессиональными институтами аудиторов стран ЕАЭС и СНГ. Для РФ помимо гармонизации законодательства и требований в рамках ЕАЭС приоритетным направлением развития аудиторской деятельности является совершенствование системы профессиональной аттестации и непрерывного повышения квалификации аудиторов.