ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
|
Введение 3
Глава 1. Правовая природа аудиторской деятельности. Развитие
действующего законодательства об аудиторской деятельности 8
§ 1. Понятие аудиторской деятельности, аудита. Аудиторская деятельность, аудит как правовые категории 8
§ 2. Законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности 19
Глава 2. Частно-правовое регулирование аудиторской деятельности 33
§ 1. Гражданско-правовое положение субъектов аудиторской деятельности 33
§ 2. Договорный режим осуществления аудиторской деятельности 41
§ 3. Гражданско-правовая ответственность при осуществлении аудиторской
деятельности 46
Глава 3. Публично-правовое регулирование аудиторской деятельности 60
§ 1. Публично-правовые стимулы и ограничения аудиторской деятельности 60
§ 2. Публично-правовая ответственность при осуществлении аудиторской
деятельности 73
Заключение 80
Список использованных нормативно-правовых актов, материалов судебной практики, специальной литературы
Глава 1. Правовая природа аудиторской деятельности. Развитие
действующего законодательства об аудиторской деятельности 8
§ 1. Понятие аудиторской деятельности, аудита. Аудиторская деятельность, аудит как правовые категории 8
§ 2. Законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности 19
Глава 2. Частно-правовое регулирование аудиторской деятельности 33
§ 1. Гражданско-правовое положение субъектов аудиторской деятельности 33
§ 2. Договорный режим осуществления аудиторской деятельности 41
§ 3. Гражданско-правовая ответственность при осуществлении аудиторской
деятельности 46
Глава 3. Публично-правовое регулирование аудиторской деятельности 60
§ 1. Публично-правовые стимулы и ограничения аудиторской деятельности 60
§ 2. Публично-правовая ответственность при осуществлении аудиторской
деятельности 73
Заключение 80
Список использованных нормативно-правовых актов, материалов судебной практики, специальной литературы
Актуальность. Согласно действующему законодательству под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Зачем же нужен аудит? Аудит сегодня является неотъемлемым звеном системы внутреннего контроля большинства компаний. Свой непосредственный интерес в качественном аудите имеют и собственник компании, и её руководитель, и конечно же, главный бухгалтер. Сегодняшняя действительность свидетельствует о жизненно важной необходимости создания в каждой компании системы налоговой защиты. Такая система должна учитывать возможные риски по всем направлениям. Для того чтобы система функционировала эффективно необходимы совместные усилия всех финансовых служб компании и аудиторов — представляющих собой элемент внешнего независимого контроля.
Ряд актуальных вопросов аудиторской деятельности мало изучен. Это, например, проблема адаптации к специфике аудиторской деятельности различных категорий пользователей ее результатов. Имеются некоторые альтернативные подходы к определению сущности и функций аудита, требует научного обоснования и уточнения понятийный аппарат. Недостаточно изучены отдельные виды аудиторской деятельности, а это приводит к тому, что в нормативных актах при характеристике сопутствующих услуг не отражаются новые виды услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. Отсутствует научная проработка проблемы соотношения государственного и общественного регулирования аудиторской деятельности.
При этом аудит, как метод осуществления вневедомственной независимой финансовой проверки, не подменяет государственного финансового контроля, не исключает осуществления государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченными государственными органами.
Аудитор не только оценивает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, законность совершенных ею хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учёта, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Всё вышесказанное и обуславливает актуальность темы исследования, посвященного проблемам правового регулирования аудита и аудиторской деятельности.
Объектом исследования выступают общественные отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.
Предметом исследования являются гражданско-правовые нормы, которые регулируют отношения в сфере аудиторской деятельности.
Целью настоящей работы является формирование целостного представления о современном состоянии правового регулирования аудиторской деятельности.
В соответствии с обозначенной целью, перед автором последовательно решены следующие задачи:
- охарактеризовать понятие аудиторской деятельности, аудита;
- рассмотреть аудиторскую деятельность, аудит как правовую категорию;
- охарактеризовать законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности.
- исследовать гражданско-правовое положение субъектов аудиторской деятельности;
- рассмотреть договорный режим осуществления аудиторской деятельности;
- выявить гражданско-правовую ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;
- исследовать публично-правовые стимулы и ограничения аудиторской деятельности;
- рассмотреть публично-правовую ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные диалектические методы познания, в том числе: сравнительно - правовой, исторический, системный, формально-логический, статистический, правового моделирования, толкования, классификации, обобщения. Некоторые вопросы работы рассматривались как междисциплинарные проблемы: на стыке юридической науки, экономики, философии, что соответствует задаче комплексного исследования.
Степень разработанности темы возможно рассмотреть с помощью трудов таких специалистов в области общей теории права, гражданского и предпринимательского права, как Н.А. Баринов, М.И. Брагинский, В.В. Витрянский, Е.П. Губин, И.В. Ершова, С.С. Занковский, О.С. Иоффе, А.Ю. Кабалкин, О.С. Красавчиков, В.В. Лаптев, А.В. Малько, В.С.Мартемьянов, А.И. Масляев, Н.И. Матузов, В.П. Мозолин, Е.А. Суханов, A.M. Эрделевский, В.Н. Хропанюк и другие.
Отдельные проблемы, касающиеся правового регулирования аудиторской деятельности, отражены в исследованиях В.К. Андреева, Л.Л. Арзумановой, Л.И. Булгаковой, СМ. Бычковой, Ю.А. Данилевского, Д.В. Елькина, Н.Т. Лабынцева, СВ. Панковой, А.Л. Руфа, Л.В. Соколова, В.П. Суйца, АА. Терехова, А.Д. Шеремета и других.
По вопросам правового регулирования аудиторской деятельности в западных странах были исследованы публикации ряда зарубежных ученых, в том числе А. Аренса, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона.
Диссертации последних лет освещают отдельные финансово-правовые проблемы регулирования аудита. К таким работам относятся, в частности, диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Л.Л. Арзумановой «Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации» (2006 г.), Э.М. Аминовой «Совершенствование
правового регулирования аудиторской деятельности в банковской сфере Российской Федерации» (2006 г.), А.Н. Зевайкиной «Аудиторский финансовый контроль в РФ» (2005 г.), Д.Е. Качановского «Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах» (2004 г.).
Определенное внимание изучению проблем аудиторской деятельности уделено в диссертационных исследованиях по гражданскому и предпринимательскому праву. Это, в частности, диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Р.Н. Аганиной «Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ» (2009 г.), А.А. Марьиной «Субъекты
аудиторской деятельности» (2009 г.), Л.И. Булгаковой «Правовые вопросы регулирования организации и осуществления аудиторской деятельности» (2008 г.), А.А. Чумакова «Гражданско-правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг» (2005 г.).
Введение института саморегулирования предопределило научный интерес к данной проблематике. Отметим диссертации И.Г. Журиной «Гражданско- правовой статус саморегулируемых организаций в Российской Федерации» (2009 г.), А.В. Басовой «Саморегулируемые организации как субъекты предпринимательского права» (2008 г.) Л.А. Сунгатуллиной «Участие субъектов предпринимательской и профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях: цивилистическое исследование» (2016 г.).
Будучи экономико-правовой категорией, аудит вызывает постоянный интерес у исследователей по экономическим специальностям. Это диссертации А. В. Крикунова «Регулирование аудиторской деятельности в РФ» (1997 г.), В.В. Дряхлова «Организация аудиторской деятельности в России» (1997 г.) и др.
Вместе с тем, имеющиеся научные исследования не снижают актуальности темы. В них затронуты важные и весьма дискуссионные теоретические проблемы, требующие дополнительной проработки и изучения. Кроме того, как уже было указано, законодательство об аудиторской деятельности изменяется, что ставит перед научной общественностью новые нерешенные вопросы. Все это предопределяет необходимость проведения дальнейших научных исследований.
Эмпирическая основа исследования. При выполнении настоящего исследования использовались законодательные и нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета и аудита строительной деятельности, официальные статистические данные, научные издания отечественных и зарубежных авторов, посвященных аудиту, международные и федеральные стандарты аудита, интернет-ресурсы. Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного и бухгалтерского учета и отчетности, внутренние методические материалы организаций, информация, полученная автором в результате непосредственного исследования деятельности аудиторских организаций.
Нормативную базу исследования составили документы и законодательные акты РФ, в том числе Конституция РФ, Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-
ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности» , Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О саморегулируемых организациях», Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете», Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Кодекс профессиональной этики аудиторов, Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» и иные.
Зачем же нужен аудит? Аудит сегодня является неотъемлемым звеном системы внутреннего контроля большинства компаний. Свой непосредственный интерес в качественном аудите имеют и собственник компании, и её руководитель, и конечно же, главный бухгалтер. Сегодняшняя действительность свидетельствует о жизненно важной необходимости создания в каждой компании системы налоговой защиты. Такая система должна учитывать возможные риски по всем направлениям. Для того чтобы система функционировала эффективно необходимы совместные усилия всех финансовых служб компании и аудиторов — представляющих собой элемент внешнего независимого контроля.
Ряд актуальных вопросов аудиторской деятельности мало изучен. Это, например, проблема адаптации к специфике аудиторской деятельности различных категорий пользователей ее результатов. Имеются некоторые альтернативные подходы к определению сущности и функций аудита, требует научного обоснования и уточнения понятийный аппарат. Недостаточно изучены отдельные виды аудиторской деятельности, а это приводит к тому, что в нормативных актах при характеристике сопутствующих услуг не отражаются новые виды услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. Отсутствует научная проработка проблемы соотношения государственного и общественного регулирования аудиторской деятельности.
При этом аудит, как метод осуществления вневедомственной независимой финансовой проверки, не подменяет государственного финансового контроля, не исключает осуществления государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности уполномоченными государственными органами.
Аудитор не только оценивает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, законность совершенных ею хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учёта, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.
Всё вышесказанное и обуславливает актуальность темы исследования, посвященного проблемам правового регулирования аудита и аудиторской деятельности.
Объектом исследования выступают общественные отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.
Предметом исследования являются гражданско-правовые нормы, которые регулируют отношения в сфере аудиторской деятельности.
Целью настоящей работы является формирование целостного представления о современном состоянии правового регулирования аудиторской деятельности.
В соответствии с обозначенной целью, перед автором последовательно решены следующие задачи:
- охарактеризовать понятие аудиторской деятельности, аудита;
- рассмотреть аудиторскую деятельность, аудит как правовую категорию;
- охарактеризовать законодательство Российской Федерации об аудиторской деятельности.
- исследовать гражданско-правовое положение субъектов аудиторской деятельности;
- рассмотреть договорный режим осуществления аудиторской деятельности;
- выявить гражданско-правовую ответственность при осуществлении аудиторской деятельности;
- исследовать публично-правовые стимулы и ограничения аудиторской деятельности;
- рассмотреть публично-правовую ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.
Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные диалектические методы познания, в том числе: сравнительно - правовой, исторический, системный, формально-логический, статистический, правового моделирования, толкования, классификации, обобщения. Некоторые вопросы работы рассматривались как междисциплинарные проблемы: на стыке юридической науки, экономики, философии, что соответствует задаче комплексного исследования.
Степень разработанности темы возможно рассмотреть с помощью трудов таких специалистов в области общей теории права, гражданского и предпринимательского права, как Н.А. Баринов, М.И. Брагинский, В.В. Витрянский, Е.П. Губин, И.В. Ершова, С.С. Занковский, О.С. Иоффе, А.Ю. Кабалкин, О.С. Красавчиков, В.В. Лаптев, А.В. Малько, В.С.Мартемьянов, А.И. Масляев, Н.И. Матузов, В.П. Мозолин, Е.А. Суханов, A.M. Эрделевский, В.Н. Хропанюк и другие.
Отдельные проблемы, касающиеся правового регулирования аудиторской деятельности, отражены в исследованиях В.К. Андреева, Л.Л. Арзумановой, Л.И. Булгаковой, СМ. Бычковой, Ю.А. Данилевского, Д.В. Елькина, Н.Т. Лабынцева, СВ. Панковой, А.Л. Руфа, Л.В. Соколова, В.П. Суйца, АА. Терехова, А.Д. Шеремета и других.
По вопросам правового регулирования аудиторской деятельности в западных странах были исследованы публикации ряда зарубежных ученых, в том числе А. Аренса, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона.
Диссертации последних лет освещают отдельные финансово-правовые проблемы регулирования аудита. К таким работам относятся, в частности, диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Л.Л. Арзумановой «Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации» (2006 г.), Э.М. Аминовой «Совершенствование
правового регулирования аудиторской деятельности в банковской сфере Российской Федерации» (2006 г.), А.Н. Зевайкиной «Аудиторский финансовый контроль в РФ» (2005 г.), Д.Е. Качановского «Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах» (2004 г.).
Определенное внимание изучению проблем аудиторской деятельности уделено в диссертационных исследованиях по гражданскому и предпринимательскому праву. Это, в частности, диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук Р.Н. Аганиной «Правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ» (2009 г.), А.А. Марьиной «Субъекты
аудиторской деятельности» (2009 г.), Л.И. Булгаковой «Правовые вопросы регулирования организации и осуществления аудиторской деятельности» (2008 г.), А.А. Чумакова «Гражданско-правовое регулирование договора на оказание аудиторских услуг» (2005 г.).
Введение института саморегулирования предопределило научный интерес к данной проблематике. Отметим диссертации И.Г. Журиной «Гражданско- правовой статус саморегулируемых организаций в Российской Федерации» (2009 г.), А.В. Басовой «Саморегулируемые организации как субъекты предпринимательского права» (2008 г.) Л.А. Сунгатуллиной «Участие субъектов предпринимательской и профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях: цивилистическое исследование» (2016 г.).
Будучи экономико-правовой категорией, аудит вызывает постоянный интерес у исследователей по экономическим специальностям. Это диссертации А. В. Крикунова «Регулирование аудиторской деятельности в РФ» (1997 г.), В.В. Дряхлова «Организация аудиторской деятельности в России» (1997 г.) и др.
Вместе с тем, имеющиеся научные исследования не снижают актуальности темы. В них затронуты важные и весьма дискуссионные теоретические проблемы, требующие дополнительной проработки и изучения. Кроме того, как уже было указано, законодательство об аудиторской деятельности изменяется, что ставит перед научной общественностью новые нерешенные вопросы. Все это предопределяет необходимость проведения дальнейших научных исследований.
Эмпирическая основа исследования. При выполнении настоящего исследования использовались законодательные и нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета и аудита строительной деятельности, официальные статистические данные, научные издания отечественных и зарубежных авторов, посвященных аудиту, международные и федеральные стандарты аудита, интернет-ресурсы. Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного и бухгалтерского учета и отчетности, внутренние методические материалы организаций, информация, полученная автором в результате непосредственного исследования деятельности аудиторских организаций.
Нормативную базу исследования составили документы и законодательные акты РФ, в том числе Конституция РФ, Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-
ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об аудиторской деятельности» , Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О саморегулируемых организациях», Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете», Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», Кодекс профессиональной этики аудиторов, Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов» и иные.
Аудиторская деятельность представляет собой направленную на извлечение прибыли систематическую деятельность специального субъекта, обладающего исключительным правом, на основании закона и специального разрешения (лицензии), уполномоченного федерального органа исполнительной власти осуществлять аудит и оказывать сопутствующие аудиту, услуги. Аудиторская деятельность рассматривается в качестве разновидности деятельности предпринимательской.
Обосновывается вывод о том, что обязательный аудит также является видом предпринимательской деятельности. Он (аудит) не преследует в качестве основной цели - защиту публичных интересов. Поэтому функция защиты публичных интересов реализуется опосредованно (косвенно).
Законодательство об аудиторской деятельности представляет собой совокупность нормативных правовых актов, направленных на регулирование общественных отношений в области аудиторской деятельности. В основу его формирования положен такой критерий, как сфера I аудиторской деятельности. Законодательство об аудиторской деятельности носит комплексный характер. Признаки, характеризующие комплексность, проявляются в том, что отношения с участием аудиторской организации регулируется, прежде всего, гражданским, а затем государственным и финансовым правом. Законодательство, формируемое на стыке частного и публичного права, обладает специфическими особенностями: такими, как а) предметное единство, б) комплексность, б) особый порядок регулирования подзаконными актами.
1. Аудиторская деятельность - профессиональная деятельность субъектов аудиторской деятельности по проведению аудита (аудиторских услуг) и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
Отождествление понятий «аудиторская деятельность» и «аудиторские услуги», представленное в Законе об аудиторской деятельности представляется нам неверным. Более близкими по своему значению являются понятия «аудит» и «аудиторские услуги».
Аудиторские услуги — это оказываемые заказчику на возмездной основе профессиональные услуги аудитора по осуществлению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
2. Под субъектом профессиональной аудиторской деятельности следует понимать физическое лицо — аудитора, осуществляющего деятельность по оказанию аудита и сопутствующих аудиту услуг посредством личного квалифицированного труда и являющегося членом саморегулируемой организации аудиторов, действующее без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
3. Необходимо различать прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги, и иные, которые вправе оказывать аудитор. Полагаем, что ряд перечисленных в Законе об аудиторской деятельности услуг не имеют отношения к аудиторской деятельности (составление бизнес -планов, разработка и анализ инвестиционных проектов, консультирование по вопросам реорганизации юридического лица). В связи с чем, предлагаем уточнить квалификацию услуг, указанных в Законе об аудиторской деятельности, указав прочие, связанные с ней, и иные услуги.
4. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Таким образом, с момента государственной регистрации СРО как некоммерческой организации возникает ее правосубъектность, а с момента внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций правосубъектность приобретает исключительный характер.
5. Исходя из данного нами определения субъекта профессиональной аудиторской деятельности, считаем, что аудитора следует наделить правом проводить все виды обязательного аудита. Предлагаем следующий порядок подбора аудиторов для проведения обязательного аудита: в тех случаях, когда в настоящее время он проводится исключительно аудиторскими организациями, обязательный аудит должен осуществляться не менее чем двумя аудиторами, в иных - одним или несколькими, по усмотрению заказчика. Аудиторы подбираются заказчиком самостоятельно, в том числе на конкурсной основе или через посредство СРО. Необходимо предусмотреть обязанности СРО в оказании содействия в подборе аудитора, соответствующего законным требованиям заявителя.
6. Качество аудита представляет собой комплексную характеристику аудиторской проверки, заключающуюся в соответствии мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Критериями качества аудита следует признать его соответствие:
— требованиям Федерального закона об аудиторской деятельности;
— стандартам аудиторской деятельности;
— правилам независимости;
— кодексу профессиональной этики аудиторов.
Соответствие условиям заключенного договора с заказчиком, который в свою очередь не должен противоречить положениям законодательства об аудиторской деятельности, также следует рассматривать как один из критериев качества оказываемых аудиторских услуг.
7. Требование к аудитору о предоставлении справки об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления считаем неоправданным. В связи с чем, рекомендуем внести соответствующие изменения в законодательство, оставив только требование об отсутствии судимости за экономические преступления.
8. Полагаем, что в Законе об аудиторской деятельности необходимо предусмотреть обязательное страхование гражданской ответственности аудиторов и размер страховой суммы. Внедрение механизма страхования профессиональной ответственности аудиторов представляется весьма перспективным и сможет внести серьезный вклад в повышение качества российского аудита.
9. Под контролем качества аудита следует понимать проверку деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов с применением совокупности методик и процедур, необходимых для определения соответствия этой деятельности установленным критериям качества.
Контроль качества аудита можно классифицировать по следующим признакам:
1) в зависимости от участия/неучастия государства можно выделить государственный и негосударственный (со стороны СРО) контроль;
2) в зависимости от того, кто осуществляет проверку можно выделить внутренний контроль, осуществляемый аудиторской организацией, и внешний контроль со стороны государства и СРО;
3) в зависимости от целей проверки можно выделить предварительный контроль на этапе принятия в СРО, заключающийся в проверке способности кандидата оказывать аудиторские услуги надлежащего качества, и последующий контроль;
4) в зависимости от того, предусмотрена проверка планом или нет, следует выделить плановый и внеплановый контроль.
10. Установленные в Законе об аудиторской деятельности санкции, такие как исключение из СРО аудиторов и приостановление членства в СРО, на наш взгляд, являются несоразмерными по своим правовым последствиям.
Полагаем, что исключение из членов СРО аудиторов должно предусматривать срок (например, 3 месяца), ограничивающий возможность вступления в иную СРО для осуществления аудиторской деятельности. В свою очередь, приостановление членства в СРО не должно влечь запрета на осуществление аудиторской деятельности в течение указанного срока (3, а не 6 месяцев, как это установлено Законом). Достаточно других, предусмотренных Законом санкций в виде лишения на это время определенных прав.
Обосновывается вывод о том, что обязательный аудит также является видом предпринимательской деятельности. Он (аудит) не преследует в качестве основной цели - защиту публичных интересов. Поэтому функция защиты публичных интересов реализуется опосредованно (косвенно).
Законодательство об аудиторской деятельности представляет собой совокупность нормативных правовых актов, направленных на регулирование общественных отношений в области аудиторской деятельности. В основу его формирования положен такой критерий, как сфера I аудиторской деятельности. Законодательство об аудиторской деятельности носит комплексный характер. Признаки, характеризующие комплексность, проявляются в том, что отношения с участием аудиторской организации регулируется, прежде всего, гражданским, а затем государственным и финансовым правом. Законодательство, формируемое на стыке частного и публичного права, обладает специфическими особенностями: такими, как а) предметное единство, б) комплексность, б) особый порядок регулирования подзаконными актами.
1. Аудиторская деятельность - профессиональная деятельность субъектов аудиторской деятельности по проведению аудита (аудиторских услуг) и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
Отождествление понятий «аудиторская деятельность» и «аудиторские услуги», представленное в Законе об аудиторской деятельности представляется нам неверным. Более близкими по своему значению являются понятия «аудит» и «аудиторские услуги».
Аудиторские услуги — это оказываемые заказчику на возмездной основе профессиональные услуги аудитора по осуществлению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг.
2. Под субъектом профессиональной аудиторской деятельности следует понимать физическое лицо — аудитора, осуществляющего деятельность по оказанию аудита и сопутствующих аудиту услуг посредством личного квалифицированного труда и являющегося членом саморегулируемой организации аудиторов, действующее без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
3. Необходимо различать прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги, и иные, которые вправе оказывать аудитор. Полагаем, что ряд перечисленных в Законе об аудиторской деятельности услуг не имеют отношения к аудиторской деятельности (составление бизнес -планов, разработка и анализ инвестиционных проектов, консультирование по вопросам реорганизации юридического лица). В связи с чем, предлагаем уточнить квалификацию услуг, указанных в Законе об аудиторской деятельности, указав прочие, связанные с ней, и иные услуги.
4. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. Таким образом, с момента государственной регистрации СРО как некоммерческой организации возникает ее правосубъектность, а с момента внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций правосубъектность приобретает исключительный характер.
5. Исходя из данного нами определения субъекта профессиональной аудиторской деятельности, считаем, что аудитора следует наделить правом проводить все виды обязательного аудита. Предлагаем следующий порядок подбора аудиторов для проведения обязательного аудита: в тех случаях, когда в настоящее время он проводится исключительно аудиторскими организациями, обязательный аудит должен осуществляться не менее чем двумя аудиторами, в иных - одним или несколькими, по усмотрению заказчика. Аудиторы подбираются заказчиком самостоятельно, в том числе на конкурсной основе или через посредство СРО. Необходимо предусмотреть обязанности СРО в оказании содействия в подборе аудитора, соответствующего законным требованиям заявителя.
6. Качество аудита представляет собой комплексную характеристику аудиторской проверки, заключающуюся в соответствии мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Критериями качества аудита следует признать его соответствие:
— требованиям Федерального закона об аудиторской деятельности;
— стандартам аудиторской деятельности;
— правилам независимости;
— кодексу профессиональной этики аудиторов.
Соответствие условиям заключенного договора с заказчиком, который в свою очередь не должен противоречить положениям законодательства об аудиторской деятельности, также следует рассматривать как один из критериев качества оказываемых аудиторских услуг.
7. Требование к аудитору о предоставлении справки об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления считаем неоправданным. В связи с чем, рекомендуем внести соответствующие изменения в законодательство, оставив только требование об отсутствии судимости за экономические преступления.
8. Полагаем, что в Законе об аудиторской деятельности необходимо предусмотреть обязательное страхование гражданской ответственности аудиторов и размер страховой суммы. Внедрение механизма страхования профессиональной ответственности аудиторов представляется весьма перспективным и сможет внести серьезный вклад в повышение качества российского аудита.
9. Под контролем качества аудита следует понимать проверку деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов с применением совокупности методик и процедур, необходимых для определения соответствия этой деятельности установленным критериям качества.
Контроль качества аудита можно классифицировать по следующим признакам:
1) в зависимости от участия/неучастия государства можно выделить государственный и негосударственный (со стороны СРО) контроль;
2) в зависимости от того, кто осуществляет проверку можно выделить внутренний контроль, осуществляемый аудиторской организацией, и внешний контроль со стороны государства и СРО;
3) в зависимости от целей проверки можно выделить предварительный контроль на этапе принятия в СРО, заключающийся в проверке способности кандидата оказывать аудиторские услуги надлежащего качества, и последующий контроль;
4) в зависимости от того, предусмотрена проверка планом или нет, следует выделить плановый и внеплановый контроль.
10. Установленные в Законе об аудиторской деятельности санкции, такие как исключение из СРО аудиторов и приостановление членства в СРО, на наш взгляд, являются несоразмерными по своим правовым последствиям.
Полагаем, что исключение из членов СРО аудиторов должно предусматривать срок (например, 3 месяца), ограничивающий возможность вступления в иную СРО для осуществления аудиторской деятельности. В свою очередь, приостановление членства в СРО не должно влечь запрета на осуществление аудиторской деятельности в течение указанного срока (3, а не 6 месяцев, как это установлено Законом). Достаточно других, предусмотренных Законом санкций в виде лишения на это время определенных прав.
Подобные работы
- Правовое регулирование аудиторской деятельности
Бакалаврская работа, аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4700 р. Год сдачи: 2017 - ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:
СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 5700 р. Год сдачи: 2018 - Аудиторская деятельность: финансово-правовой аспект
Дипломные работы, ВКР, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, гражданское право. Язык работы: Русский. Цена: 4800 р. Год сдачи: 2017 - Гражданско-правовой статус субъектов аудиторской деятельности
Дипломные работы, ВКР, гражданское право. Язык работы: Русский. Цена: 4910 р. Год сдачи: 2017 - АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ
Дипломные работы, ВКР, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 4250 р. Год сдачи: 2017 - АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЕЁ РЕГУЛИРОВАНИЕ В РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4700 р. Год сдачи: 2016 - Диспозитивные и директивные методы правового регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2021 - ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГРАЖДАНСКИХ ОТНОШЕНИЙ
В СФЕРЕ РИЭЛТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Бакалаврская работа, гражданское право. Язык работы: Русский. Цена: 4800 р. Год сдачи: 2016
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (130641)
- Бакалаврская работа (31456)
- Диссертация (960)
- Магистерская диссертация (18352)
- Дипломные работы, ВКР (53232)
- Главы к дипломным работам (2108)
- Курсовые работы (9669)
- Контрольные работы (6188)
- Отчеты по практике (1308)
- Рефераты (1450)
- Задачи, тесты, ПТК (616)
- Ответы на вопросы (154)
- Статьи, Эссе, Сочинения (911)
- Бизнес-планы (49)
- Презентации (101)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1691)
- Диссертации (РГБ) (1879)
- Прочее (433)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
