Введение 3
1. Теоретические аспекты акцизного налогообложения в Российской
Федерации 5
1.1 Экономическая сущность акцизного налогообложения и его роль в экономике 5
1.2 Эволюция акцизного налогообложения в РФ 10
1.3. Современный механизм исчисления и уплаты акцизов 15
2. Анализ системы акцизного налогообложения в Российской Федерации 19
2.1. Государственная налоговая политика в области акцизного
налогообложения в РФ 19
2.2 Анализ поступления акцизов в бюджетную систему 30
3. Совершенствование системы акцизного налогообложения в РФ 40
3.1 Проблемы и перспективы акцизного налогообложения в РФ 40
3.2 Направления совершенствования акцизного налогообложения в РФ 47
Заключение 56
Список использованных источников 60
В современной экономике налоги играют важную роль в обеспечении государства финансовыми ресурсами, регулировании отношений субъектов экономики, стимулировании социальной направленности государственной политики и перераспределении финансовых средств. Одной из наиболее ранних форм косвенного налогообложения являются акцизы, которые присутствуют в налоговых системах различных стран. Акцизы относятся к одним из важнейших источников финансовых ресурсов государства, формируя бюджеты всех уровней ввиду своей высокой фискальной значимости. Данные косвенные налоги устанавливаются на некоторые высокорентабельные товары с целью изъятия в доход государства части сверх прибыли, получаемой производителями подакцизных товаров вследствие особых условий их производства и реализации. Также акцизным налогообложением государство регулирует потребление вредных для здоровья продуктов, перераспределяет финансовые средства от поступления налогов на предметы роскоши или сверхдоходные товары.
Ввиду высокой фискальной и социальной роли акцизов в налоговой системе и экономике, вопросы акцизного налогообложения являются актуальными в России.
Теоретические и практические аспекты акцизного налогообложения изучались в работах различных ученых экономистов: И.А. Майбурова, В.Г. Панскова, Ю.Н. Павленко, О.Р. Тегетаевой, О.В. Романовой и других. Тем не менее, многие вопросы и проблемные моменты остаются открытыми.
Предметом работы является налоговая система России, объектом исследования является акцизное налогообложение в Российской Федерации.
Целью исследования является изучение теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения и его совершенствования в Российской Федерации. Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:
- изучение экономической сущности акцизного налогообложения и его роли в экономике;
- анализ эволюции акцизного налогообложения в РФ;
- изучение современного механизма исчисления и уплаты акцизов;
- анализ государственной налоговой политики в области акцизного налогообложения в РФ;
- анализ поступления акцизов в бюджетную систему;
- выявление проблем и перспектив акцизного налогообложения в РФ;
- предложение направлений совершенствования акцизного налогообложения в РФ.
Научной базой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по теме исследования, нормативно-правовая литература, статистические данные Федеральной налоговой службы.
Новизной работы является уточнение теоретической базы исследования, предложение рекомендаций по совершенствованию акцизного налогообложения, моделирование прогнозирования зависимости цен на бензин от ставок по акцизам и макроэкономическим показателей и построение модели зависимости потребления среднедушевого потребления алкогольных напитков от акцизных ставок на алкогольную продукцию.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Во введении обосновывается актуальность работы, ее предмет, объект, цели, задачи и структура. Первая глава исследования посвящена теоретическим аспектам акцизного налогообложения в РФ. Во второй главе представлен анализ системы акцизного налогообложения в РФ. Третья глава исследования посвящена направлениям совершенствования акцизного налогообложения в РФ. В заключении представлены выводы по результатам работы.
Одним из важнейших косвенных налогов являются акцизы, сущность которых проявляется в их воздействии на формирование финансовых результатов организаций через уровень цен и колебания спроса, а также во влиянии на специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага. Акцизное налогообложение обладает социальной направленностью и должно обеспечить решение социальных, экологических проблем, устраняющих отрицательные последствия в результате потребления подакцизных товаров. Высокая фискальная роль акциза проявляется в динамике роста поступлений от акцизов, что в основном связано с повышением ставок по ряду подакцизных товаров.
Многовековая история развития налоговых отношений показывает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. Акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах. Следует иметь в виду, к числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется характерными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потребителей, с другой — для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая акцизная ставка.
Акцизное налогообложение играет важную роль в налоговой системе России. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров. Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает, лишь ограниченный круг товаров.
Нормативно-правовая база акцизного налогообложения исторически подвергалась значительным изменениям как в части перечня подакцизных товаров, ставок на них, так и в части исчисления и порядка уплаты налога. В настоящее полностью ежегодно проходит индексация ставок акцизов в связи с ростом уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Акцизное законодательство каждый год корректируется и будет в дальнейшем совершенствоваться.
Начиная с 2014 года величина налоговых поступлений акциза в консолидированный бюджет возросла на 8 658,3 млрд. руб. или на 68,3%. В 2016 г. основной объем поступлений составляли поступлений по акцизам на табачную продукцию (73,9%), в 2018 г. удельный вес поступлений по данной группе подакцизных товаров снизился до 65,6%. При этом с 5,7% до 18,5% повысилась доля поступлений акцизов на нефтепродукты.
В 2017 году было завершено подключение к ЕГАИС оптового и розничного звена алкогольного рынка, благодаря чему произошло увеличение суммы поступивших акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию. средняя доля акцизов в величине ВВП страны оставляет 1,43% за период 2012-2018 гг. Снижение уровня налоговой нагрузки по акцизам в 2018 г. произошло в связи с налоговым маневром в нефтегазовом секторе и повышении налога на добычу полезных ископаемых.
В исследовании было проведено моделирование и прогнозирование зависимости цен на бензин от ставок по акцизам и макроэкономическим показателей. Выявлены коэффициенты модели влияющие на конечные цены на нефтепродукты. Из расчетов видно, что коэффициент влияния ставки акциза на автомобильный бензин составил всего 0,0021, тогда как коэффициент показывающий зависимость изучаемого параметра от других факторов значительно больше и составляет 18,6106. можно сделать вывод, что на повышение цен на нефтепродукты акцизы практически не влияют.
В прогнозируемом периоде прирост по ставке акциза на автомобильный бензин класса 5 составит 6,6% в 2019 г., 3,6% и 4% в 2020 и 2021 г. соответственно. Перспектива сдерживания цен на бензин должно происходить не за счет акцизов, а за счет других государственных инструментов, которые позволят сгладить напряженную ситуацию с неконтролируемым ростом цен на бензин.
Такая же взаимосвязь как и по нефтепродуктам наблюдается по алкогольной продукции. По расчетам получено незначительное влияние на ценой фактор. Коэффициент влияния ставки акциза на алкогольную продукцию составил всего 0,0176 , тогда как зависимость изучаемого параметра от других факторов очень вели и составил 17,6206. Вне зависимости от размера акциза, при незначительное его увеличения или при стабильном его состоянии наблюдается постоянное повышение цен на алкогольную продукцию
В целом, достоинства и недостатки акцизов сводятся к тому, что наиболее благоприятные последствия от применения данной косвенной формы налогообложения проявляются в фискальных интересах государства, а проблемы в основном связаны с интересами рынка и потребителей подакцизных товаров. Недостатками акцизного налогообложения в России являются:
- постоянные нововведения в главу 22 Налогового Кодекса, связанные как с изменением ставок на подакцизные товары, так и с изменением их перечня, перманентный пересмотр ставок акцизов и перечня подакцизных товаров;
- высокая доля контрафактной подакцизной продукции, рост нелегального производства алкоголя, что наносит значительный вред здоровью населения и повышает затраты на здравоохранение, а также снижает долю поступления акциза в бюджет
- проблема акцизной политики в отношении нефтепродуктов (топлива) и энергоносителей, так как незначительное изменение ставок акцизов на бензин приводит к неоправданному его к росту, что в свою очередь становится инфляционной составляющей для страны в целом.
На основании проведенного исследования вносятся следующие предложения:
• Целесообразно дальнейшее увеличение ставок акцизов с учетом инфляционных процессов. Это было доказано на основании проведенного моделирования и прогнозирования расчетных коэффициентов по бензину и алкогольной продукции в зависимости от ставок акциза и макроэкономических показателей.
• В целях увеличения поступления акцизов, решения проблемы неучтенных оборотов нефтепродуктов и повышения качества реализуемого топлива необходимо введение обязательной химической маркировки (окрашивания) нефтепродуктов в качестве метода контроля их производства и оборота.
• В дальнейшем можно рекомендовать перейти полностью на уплату налога с мощности производителя, установив вместо акциза принципиально другой способ налогообложения введением налога на вмененную мощность производства подакцизных товаров. Для этого следует разработать совершенно новый механизм исчисления специального налога.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
