Помощь студентам в учебе
Оценка, учет и анализ основных средств в коммерческой организации
|
Введение 4
1. Экономическая сущность основных средств, их оценка 7
1.1. Понятие, классификация основных средств 7
1.2. Оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 14
1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных
средств 24
2. Организация бухгалтерского учета основных средств в коммерческой
организации ООО «Корстон-Казань» 29
2.1. Учет поступления основных средств в организацию 29
2.2. Учет амортизации основных средств в ООО «Корстон-Казань» 37
2.3. Учет использования и реализации основных средств в организации 43
3. Экономический анализ основных средств ООО «Корстон-Казань» 53
3.1. Анализ динамики и структуры основных средств организации 53
3.2. Анализ движения основных средств ООО «Корстон-Казань» 58
3.3. Анализ эффективности использования основных средств организации 63
Заключение 68
Список использованных источников 72
Приложения
1. Экономическая сущность основных средств, их оценка 7
1.1. Понятие, классификация основных средств 7
1.2. Оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете 14
1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных
средств 24
2. Организация бухгалтерского учета основных средств в коммерческой
организации ООО «Корстон-Казань» 29
2.1. Учет поступления основных средств в организацию 29
2.2. Учет амортизации основных средств в ООО «Корстон-Казань» 37
2.3. Учет использования и реализации основных средств в организации 43
3. Экономический анализ основных средств ООО «Корстон-Казань» 53
3.1. Анализ динамики и структуры основных средств организации 53
3.2. Анализ движения основных средств ООО «Корстон-Казань» 58
3.3. Анализ эффективности использования основных средств организации 63
Заключение 68
Список использованных источников 72
Приложения
Фактором результативности работы коммерческого предприятия являются основные средства. Основные средства используются в процессе производственной деятельности, обеспечивают создание коммерчески ценного предложения.
Учет основных средств невозможен без точной классификации и порядка оценки их стоимости. С позиции бухгалтерского учета, основные средства являются элементом активов предприятия. Стоимость основных средств влияет на размер активов и финансовую устойчивость предприятия. В отличие от оборотных активов, полностью используемых в производственном цикле, внеоборотные активы, к которым относятся основные средства, многократно используются в течение длительного периода.
Эффективность использования основных средств предприятия во многом зависит от качества организации бухгалтерского учета. Руководителю необходимо знать не только текущую стоимость основных средств, их структуру и состав, но и возможности более полного использования в производственном процессе, обеспечении роста доходов и прибыли предприятия. К тому же, основные средства, являющиеся материальными активами, требуют затрат на обслуживание и поддержание функциональности. Для того, чтобы использования основных средств было финансово эффективным, необходимо, чтобы доходы и прибыль от их использования превышали затраты на обслуживание. Анализ основных средств является стимулятором разработки мероприятий в целях сохранности и использования основных средств и повышения их эффективности.
Все вышесказанное определяет актуальность темы исследования «Оценка, учет и анализ основных средств коммерческой организации».
Цель исследования - раскрыть понятие основных средств, особенности их учета и анализа, сформулировать и обосновать предложения по повышению эффективности использования основных средств коммерческой организации на
основании результатов их оценки, состояния бухгалтерского учета и проведенного анализа.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
а) рассмотреть понятие и классификацию основных средств;
б) раскрыть оценку основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
в) изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств;
г) рассмотреть учет поступления основных средств в организацию;
д) исследовать учет амортизации основных средств организации;
е) привести учет использования и реализации основных средств организации;
ж) проанализировать динамику и структуру основных средств организации;
з) провести анализ движения основных средств в организации;
и) выявить эффективность использования основных средств в организации.
Объектом исследования выступает ООО «Корстон-Казань».
Предметом исследования выступают процедуры оценки, учета и анализа основных средств коммерческой организации.
В рамках исследования были использованы различные теоретические источники: нормативно-правовые акты, регулирующие оценку и учет основных средств организации; учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и экономике предприятия; статьи в периодических изданиях по теме исследования; ресурсы Интернета и другие источники.
В методологическую основу исследования были положены разнообразные современные методы: абстрактно-логический метод, метод экономической анализа (горизонтальный и вертикальный анализ основных средств, коэффициентный анализ).
Информационной базой исследования стала бухгалтерская (финансовая)
отчетность ООО «Корстон-Казань» за 2016-2018 гг.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что разработанные положения вносят определенный вклад в развитие системы оценки, учета и анализа основных средств в коммерческих организациях.
Практическая ценность исследования состоит в том, что основные выводы и результаты, сформированные в рамках проведенного исследования, могут быть использованы ООО «Корстон-Казань» и другими коммерческими организациями.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе описываются теоретические аспекты учетноаналитической информации об основных средствах, а именно, понятие, классификация основных средств, оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств.
Во второй главе исследуется организация бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации на примере ООО «Корстон-Казань» по трем направлениям: учет поступления основных средств в организацию, учет амортизации основных средств организации, а также учет использования и реализации основных средств организации.
В третьей главе проводится экономический анализ основных средств ООО «Корстон-Казань» по следующим направлениям: анализ динамики и структуры основных средств организации, анализ движения основных средств организации, а также анализ эффективности использования основных средств организации.
Учет основных средств невозможен без точной классификации и порядка оценки их стоимости. С позиции бухгалтерского учета, основные средства являются элементом активов предприятия. Стоимость основных средств влияет на размер активов и финансовую устойчивость предприятия. В отличие от оборотных активов, полностью используемых в производственном цикле, внеоборотные активы, к которым относятся основные средства, многократно используются в течение длительного периода.
Эффективность использования основных средств предприятия во многом зависит от качества организации бухгалтерского учета. Руководителю необходимо знать не только текущую стоимость основных средств, их структуру и состав, но и возможности более полного использования в производственном процессе, обеспечении роста доходов и прибыли предприятия. К тому же, основные средства, являющиеся материальными активами, требуют затрат на обслуживание и поддержание функциональности. Для того, чтобы использования основных средств было финансово эффективным, необходимо, чтобы доходы и прибыль от их использования превышали затраты на обслуживание. Анализ основных средств является стимулятором разработки мероприятий в целях сохранности и использования основных средств и повышения их эффективности.
Все вышесказанное определяет актуальность темы исследования «Оценка, учет и анализ основных средств коммерческой организации».
Цель исследования - раскрыть понятие основных средств, особенности их учета и анализа, сформулировать и обосновать предложения по повышению эффективности использования основных средств коммерческой организации на
основании результатов их оценки, состояния бухгалтерского учета и проведенного анализа.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
а) рассмотреть понятие и классификацию основных средств;
б) раскрыть оценку основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
в) изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств;
г) рассмотреть учет поступления основных средств в организацию;
д) исследовать учет амортизации основных средств организации;
е) привести учет использования и реализации основных средств организации;
ж) проанализировать динамику и структуру основных средств организации;
з) провести анализ движения основных средств в организации;
и) выявить эффективность использования основных средств в организации.
Объектом исследования выступает ООО «Корстон-Казань».
Предметом исследования выступают процедуры оценки, учета и анализа основных средств коммерческой организации.
В рамках исследования были использованы различные теоретические источники: нормативно-правовые акты, регулирующие оценку и учет основных средств организации; учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и экономике предприятия; статьи в периодических изданиях по теме исследования; ресурсы Интернета и другие источники.
В методологическую основу исследования были положены разнообразные современные методы: абстрактно-логический метод, метод экономической анализа (горизонтальный и вертикальный анализ основных средств, коэффициентный анализ).
Информационной базой исследования стала бухгалтерская (финансовая)
отчетность ООО «Корстон-Казань» за 2016-2018 гг.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что разработанные положения вносят определенный вклад в развитие системы оценки, учета и анализа основных средств в коммерческих организациях.
Практическая ценность исследования состоит в том, что основные выводы и результаты, сформированные в рамках проведенного исследования, могут быть использованы ООО «Корстон-Казань» и другими коммерческими организациями.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе описываются теоретические аспекты учетноаналитической информации об основных средствах, а именно, понятие, классификация основных средств, оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, а также нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств.
Во второй главе исследуется организация бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации на примере ООО «Корстон-Казань» по трем направлениям: учет поступления основных средств в организацию, учет амортизации основных средств организации, а также учет использования и реализации основных средств организации.
В третьей главе проводится экономический анализ основных средств ООО «Корстон-Казань» по следующим направлениям: анализ динамики и структуры основных средств организации, анализ движения основных средств организации, а также анализ эффективности использования основных средств организации.
Основные средства следует рассматривать как совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, при этом сохраняя на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и перенося свою стоимость на продукцию по частям, по мере износа, в виде амортизационных отчислений. Также в рамках исследования были рассмотрены различные классификации основных средств. В процессе научно-технического прогресса, с развитием экономической науки, изменений в государственной политике и под влиянием других факторов подходы к классификации основных средств могут периодически обновляться: может меняться их состав,
принадлежность к той или иной группе, появляться новые основания для объединения и учета.
В целях оценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете выделяют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимости. Основные расхождения в учете первоначальной стоимости наблюдаются из-за минимальной стоимости основных средств (40 тыс. руб. в бухгалтерском учете и 100 тыс. руб. в налоговом учете). Ожидалось, что с начала 2019 года в учете основных фондов должны были произойти существенные изменения. В частности, ПБУ 06/01 «Учет основных средств» планировалось переименовать как Федеральный стандарт бухгалтерского учета основных средств (проект стандарта разработал Фонд развития бухгалтерского учета НРБУ «БМЦ»). Новый стандарт приближен к Международным стандартам финансовой отчетности. Согласно проекту, минимальный стоимостный порог активов 40 тыс. руб. планировалось отменить, предоставив организациям право назначить лимит стоимости основных средств 100 тыс. рублей (как в налоговом учете). Однако в сентябре 2018 года совет при Министерстве РФ обсудил проект нового федерального стандарта и принял решение об отказе в принятии документа. Из-за расхождений в первоначальной стоимости возникает отклонение и в остаточной стоимости, в том числе за счет различных методах начисления амортизации основных средств.
Анализ нормативно-правовой базы показал, что регулирование бухгалтерского учета основных средств на территории Российской Федерации осуществляется Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Организациям, помимо соблюдения федерального законодательства, необходимо учитывать требования методологических инструкций и отраслевых рекомендаций по бухгалтерскому учету. Учитывая постепенно сближение российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами, в последние годы наблюдается значительное изменение правил учета основных средств (например, планы замены ФСБУ «Основные средства» вместо ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), поэтому организациям крайне важно отслеживать все изменения в законодательстве для избегания непреднамеренных нарушений.
ООО «Корстон-Казань» в своей деятельности для осуществления основной деятельности использует основные средства, с помощью которых оказывается услуга. Организация периодически осуществляют пополнение таких объектов. Основные средства могут поступать в ООО «Корстон-Казань» различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств, но и формируемые бухгалтерские записи. Независимо от способа поступления объектов основных средств в ООО «Корстон-Казань», их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию сформированная стоимость объекта основного средства списывается.
Учет амортизации основных средств в ООО «Корстон-Казань» в бухгалтерском учете и налоговом учете с целью их сближения проводится линейным способом. Понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств в организации не применяются. В рамках исследования были рассмотрены случаи применения других методов расчета отчислений на амортизацию, а именно, метода уменьшаемого остатка и метода от количества лет использования. Расчеты показали, что при использовании метода уменьшаемого остатка начисление амортизации происходит максимально быстро по сравнению с другими методами, а значит, остаточная стоимость основного средства быстро снизится. Данный метод начисления амортизации рекомендуется применять к компьютерной технике. При методе от количества лет использования остаточная стоимость основных средств снижается медленнее, чем при методе уменьшаемого остатка, а выбытие основного средства совпадет со сроком его полезного использования. При линейном методе начисления амортизации остаточная стоимость основных средств снижается медленнее, чем при использовании других методов, а потому основное средство будет находится на балансе организации максимально долго.
В процессе использования основных средств ООО «Корстон-Казань» возникают ситуации, когда эти основные средства необходимо передать в аренду, отремонтировать, провести переоценку. В данных ситуациях необходимо учитывать различные способы ведения бухгалтерского учета. Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете - залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов. В рамках исследования было изучено бухгалтерское сопровождение таких операций по выбытию основных средств, как их продажа, выбытие по причине изношенности, хищение. В бухгалтерском учете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухгалтерском учете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.
Проведенный анализ динамики и структуры основных средств ООО «Корстон-Казань» показал, что в последние три года в результате начисления амортизации, а также выбытия основных средств по причине их износа, величина остаточной стоимости имущества организации снизилась на 45% (на 15 641 тыс. руб.). При этом основная часть основных средств состоит из машин и оборудования, необходимого для обеспечения по назначению офисов, обеспечения безопасности и тому подобное.
Проведенный анализ состояния и движения основных средств ООО «Корстон-Казань» за 2016-2018 гг. показал, что практически все основные средства организации изношены (в 2018 году коэффициент износа составил 91,96%). В свою очередь, анализ показателей движения основных средств позволил выявить положительную тенденцию превышения обновления основных средств над их выбытием.
Единственными показателями, характеризующими повышение эффективности использования основных средств ООО «Корстон-Казань», является фондоотдача, которая увеличилась в 2018 году на 30,685 руб./руб. до значения 67,135 руб./руб. и фондоемкость, снизившаяся до 0,015 руб./руб. в 2018 году. Несмотря на это, в результате получения убытка до налогообложения, рентабельность основных средств ООО «Корстон-Казань» в 2018 году была отрицательной, а деятельность, соответственно, убыточна.
В качестве резервов роста выручки ООО «Корстон-Казань» можно отметить ожидаемый во второй половине 2019 года рост цен на рынке аренды коммерческой недвижимости. Так основная часть выручки ООО «Корстон- Казань» складывается из арендных платежей арендаторов, то данный фактор напрямую окажет на величину выручки в сторону увеличения при прочих равных условиях.
принадлежность к той или иной группе, появляться новые основания для объединения и учета.
В целях оценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете выделяют первоначальную, остаточную и восстановительную стоимости. Основные расхождения в учете первоначальной стоимости наблюдаются из-за минимальной стоимости основных средств (40 тыс. руб. в бухгалтерском учете и 100 тыс. руб. в налоговом учете). Ожидалось, что с начала 2019 года в учете основных фондов должны были произойти существенные изменения. В частности, ПБУ 06/01 «Учет основных средств» планировалось переименовать как Федеральный стандарт бухгалтерского учета основных средств (проект стандарта разработал Фонд развития бухгалтерского учета НРБУ «БМЦ»). Новый стандарт приближен к Международным стандартам финансовой отчетности. Согласно проекту, минимальный стоимостный порог активов 40 тыс. руб. планировалось отменить, предоставив организациям право назначить лимит стоимости основных средств 100 тыс. рублей (как в налоговом учете). Однако в сентябре 2018 года совет при Министерстве РФ обсудил проект нового федерального стандарта и принял решение об отказе в принятии документа. Из-за расхождений в первоначальной стоимости возникает отклонение и в остаточной стоимости, в том числе за счет различных методах начисления амортизации основных средств.
Анализ нормативно-правовой базы показал, что регулирование бухгалтерского учета основных средств на территории Российской Федерации осуществляется Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Организациям, помимо соблюдения федерального законодательства, необходимо учитывать требования методологических инструкций и отраслевых рекомендаций по бухгалтерскому учету. Учитывая постепенно сближение российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами, в последние годы наблюдается значительное изменение правил учета основных средств (например, планы замены ФСБУ «Основные средства» вместо ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), поэтому организациям крайне важно отслеживать все изменения в законодательстве для избегания непреднамеренных нарушений.
ООО «Корстон-Казань» в своей деятельности для осуществления основной деятельности использует основные средства, с помощью которых оказывается услуга. Организация периодически осуществляют пополнение таких объектов. Основные средства могут поступать в ООО «Корстон-Казань» различными способами. От этого зависит не только порядок определения первоначальной стоимости объекта основных средств, но и формируемые бухгалтерские записи. Независимо от способа поступления объектов основных средств в ООО «Корстон-Казань», их первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». С этого счета в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию сформированная стоимость объекта основного средства списывается.
Учет амортизации основных средств в ООО «Корстон-Казань» в бухгалтерском учете и налоговом учете с целью их сближения проводится линейным способом. Понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств в организации не применяются. В рамках исследования были рассмотрены случаи применения других методов расчета отчислений на амортизацию, а именно, метода уменьшаемого остатка и метода от количества лет использования. Расчеты показали, что при использовании метода уменьшаемого остатка начисление амортизации происходит максимально быстро по сравнению с другими методами, а значит, остаточная стоимость основного средства быстро снизится. Данный метод начисления амортизации рекомендуется применять к компьютерной технике. При методе от количества лет использования остаточная стоимость основных средств снижается медленнее, чем при методе уменьшаемого остатка, а выбытие основного средства совпадет со сроком его полезного использования. При линейном методе начисления амортизации остаточная стоимость основных средств снижается медленнее, чем при использовании других методов, а потому основное средство будет находится на балансе организации максимально долго.
В процессе использования основных средств ООО «Корстон-Казань» возникают ситуации, когда эти основные средства необходимо передать в аренду, отремонтировать, провести переоценку. В данных ситуациях необходимо учитывать различные способы ведения бухгалтерского учета. Правильное оформление и отображение выбытия основных средств при их бухгалтерском учете - залог отсутствия проблем при проверке соответствующих отчетов. В рамках исследования было изучено бухгалтерское сопровождение таких операций по выбытию основных средств, как их продажа, выбытие по причине изношенности, хищение. В бухгалтерском учете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухгалтерском учете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.
Проведенный анализ динамики и структуры основных средств ООО «Корстон-Казань» показал, что в последние три года в результате начисления амортизации, а также выбытия основных средств по причине их износа, величина остаточной стоимости имущества организации снизилась на 45% (на 15 641 тыс. руб.). При этом основная часть основных средств состоит из машин и оборудования, необходимого для обеспечения по назначению офисов, обеспечения безопасности и тому подобное.
Проведенный анализ состояния и движения основных средств ООО «Корстон-Казань» за 2016-2018 гг. показал, что практически все основные средства организации изношены (в 2018 году коэффициент износа составил 91,96%). В свою очередь, анализ показателей движения основных средств позволил выявить положительную тенденцию превышения обновления основных средств над их выбытием.
Единственными показателями, характеризующими повышение эффективности использования основных средств ООО «Корстон-Казань», является фондоотдача, которая увеличилась в 2018 году на 30,685 руб./руб. до значения 67,135 руб./руб. и фондоемкость, снизившаяся до 0,015 руб./руб. в 2018 году. Несмотря на это, в результате получения убытка до налогообложения, рентабельность основных средств ООО «Корстон-Казань» в 2018 году была отрицательной, а деятельность, соответственно, убыточна.
В качестве резервов роста выручки ООО «Корстон-Казань» можно отметить ожидаемый во второй половине 2019 года рост цен на рынке аренды коммерческой недвижимости. Так основная часть выручки ООО «Корстон- Казань» складывается из арендных платежей арендаторов, то данный фактор напрямую окажет на величину выручки в сторону увеличения при прочих равных условиях.