В процессе написания выпускной квалификационной работы были получены следующие результаты:
а) рассмотрено понятие, виды и формы отчетности коммерческого банка.
Под банковской отчетностью следует понимать единую систему взаимосвязанных показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского, управленческого или налогового учета по установленным формам. Учитывая разнообразие форм банковской отчетности, составляемой кредитными организациями, целесообразным представляется их классификация и систематизация. Основаниями для классификации могут служить: вид отчетности (бухгалтерская (финансовая), управленческая, налоговая, статистическая и оперативная отчетности), периодичность составления отчетности (внутригодовая и годовая отчетности), назначение отчетности (внешняя и внутренняя отчетность), степень обобщения отчетных данных (индивидуальная, консолидированная и сводная).
б) определена роль финансовой отчетности в системе управления коммерческим банком. Финансовая отчетность является источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка, предоставляющая внешним и внутренним пользователям обобщенную информацию о финансовом положении организации в удобной и понятной форме для принятия этими пользователями определенных деловых и управленческих решений. Основными формами банковской отчетности принято считать бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях в капитале кредитной организации, отчет о движении денежных средств.
в) дана сравнительная характеристика основополагающих требований учета и представления финансовой отчетности банков по российским и международным стандартам. Во-первых, согласно действующему Положению Банка России от 27 февраля 2017 г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядке его применения», отражение доходов и расходов осуществляется не по кассовому методу, а по методу начисления, что, в конечном счете, исключает необходимость осуществления огромного количества исправительных проводок, приближая российскую отчетность к международной. Во-вторых, касательно принципа непрерывности деятельности нормативные документы Банка России не содержат конкретных указаний по составлению отчетности в случае намерений или необходимости существенного сокращения деятельности, реорганизации или ликвидации кредитной организации, поэтому в полной мере в отечественной практике принцип непрерывности деятельности не соблюдается. В-третьих, принцип последовательности полностью нашел свое отражение в российской банковской практике, получив название принципа постоянства правил бухгалтерского учета. В-четвертых, качественная характеристика понятности нашла свое отражение в российских правилах учета и отчетности кредитных организаций, получив название открытости. В-пятых, принцип уместности, а именно качественная характеристика существенности, реализуются в российских правилах учета и отчетности кредитных организаций в неполной мере. Так, в российском законодательстве принцип существенности хотя и провозглашен, но не соответствует всем требованиям международных стандартов. В-шестых, принцип надежности (достоверности) в целом отражен в российских правилах учета и отчетности кредитных организаций и т.д.
г) дана общая характеристика АО «Татсоцбанк». АО «ТАТСОЦБАНК» является одним из ведущих и динамично развивающихся банков Республики Татарстан, предлагающий банковские услуги как юридическим, так и физическим лицам, и насчитывающий на 01.01.2019 г. порядка сорока офисов и операционных касс в Казани, Зеленодольске, Набережных Челнах и Нижнекамске. Общий размер собственных средств (капитал) банка по состоянию на 01.01.2019 г. составляет более 7,9 млрд. рублей, величина активов 22,328 млрд. руб., кредитного портфеля - 12,75 млрд. руб., чистой прибыли - 713,88 млн. руб. По состоянию на 01.01.2019 г. в структуре активов наибольшая доля приходится на чистую судную задолженность (82,15%), что подтверждает приоритетность кредитования как основного направления деятельности банка, в структуре пассивов наибольшая доля приходится на средства клиентов, не являющихся кредитными организациями (62,85%), из них 48,22 % приходится на средства юридических лиц, 51,73 % - на средства физических лиц. В тоже время отметим тенденцию снижения остатков на расчетных счетах корпоративных клиентов, которое за 3 последних года составило 6,785 млрд.
руб. Анализ финансовых результатов свидетельствует о снижении рентабельности кредитной организации: за анализируемый период финансовый результат сократился на 82,5 млн. руб. (или 10,0 %). Надежность банка подтверждена рейтинговым агентством «Эксперт РА» на уровне rnBB+.
д) проведен сравнительный анализ финансовой отчетности «АО «Татсоцбанк» по российским и международным стандартам. В ходе проведенного сравнительного анализа отчетности по российским и международным стандартам были выявлены основные расхождения, а также определены причины данных расхождений. В 2017 году объем денежных средств по данным МСФО отчетности превышал значение по РПБУ отчетности на 4,666 млрд. рублей. Денежные средства по РПБУ состоят их средств, находящиеся в кассе банка, на корреспондентских, валютных, специальных счетах. В соответствии с МСФО, денежные средства и их эквиваленты представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах банка, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Статья «Основные средства и нематериальные активы» по МСФО в 2016 году на 176 667 тыс. рублей, в 2017 году на 182 612 тыс. рублей превышает значение соответствующей статьи по РПБУ. Данное расхождение объясняется тем, что в основные средства в МСФО отражаются по рыночной стоимости, а не как в РПБУ по балансовой стоимости. Также хотелось обратить внимание, что статья «Инвестиционное имущество» в МСФО отражается в строке «Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы» по РПБУ. Расхождение в сумме прочих активов связано с тем, что по РПБУ в прочие активы включаются штрафы, пени, неустойки, начисленные проценты по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, тогда как в МСФО они включаются в статьи, к которым непосредственно относятся данные активы. По статье «Чистая ссудная задолженность» существенная разница обусловлена различным подходом в МСФО и РПБУ к оценке кредитного риска и определением величины резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также тем, что согласно МСФО сумма основного долга отражается совместно с начисленными процентами, в то время как в РПБУ данные счета отражаются по строке «Прочие активы». Основная причина расхождений по статьям «Средства клиентов», «Выпущенные долговые обязательства» и «Прочие обязательства» связана с тем, что в МСФО- отчетности начисленные проценты (счета 47411, 47426, 52501) отражаются вместе с обязательств, к которому они относятся, в РПБУ-отчетности - по статье «Прочие обязательства». Кроме того, по статье «Прочие обязательства» в МСФО отчетности отражаются уступленные права требования по закладным. Расхождения по основным статьям доходов и расходов можно объяснить различиями в размере резервов по ссудам, ссудной и приравненной к ним задолженности, связанные с принципами, заложенными в РПБУ и МСФО, а также разницей в прочих операционных расходов, которые имеют разную структуру по МСФО и РПБУ отчетности. Расхождение прибыли до налогообложения согласно МСФО- и РПБУ- отчетности может быть вызвано различиями между МСФО и российским налоговым законодательством, которое приводит к возникновению определенных временных разниц между текущей стоимостью ряда активов и обязательств в целях составления финансовой отчетности и в целях налогообложения.
е) оценена эффективность применения международных стандартов учета и финансовой отчетности в деятельности АО «Татсоцбанк». В ходе исследования выявлено, что на прибыль по МСФО-отчетности и РПБУ- отчетности оказывают влияние 5 показателей: собственный капитал, показатель эффективности управления налогами; показатель эффективности контроля за расходами; показатель эффективности управления активами; показатель эффективности управления ресурсами. В экономико-математической модели, составленной по МСФО-отчетности банка рост всех переменных имеет положительное влияния на прибыль, а в модели, составленной по РПБУ-отчетности исключение составляют показатель собственного капитала и показатель эффективности управления налогами. Наибольшую степень воздействия на прибыль АО «Татсоцбанк» в обеих моделях имеет показатель эффективности управления активами. Практическая значимость построенных моделей заключается в том, что анализируя и контролируя параметры, вошедшие в модель в качестве независимых переменных с использованием построенных моделей можно не только оценивать текущую прибыльность банка, но и прогнозировать его доходность на будущее, в целях определения проблемных зон и поиска путей их преодоления уже в данный момент.
ж) определены направления повышения эффективности применения финансовой отчетности в управлении коммерческими банками Российской Федерации, к которым в частности относятся:
- повышение качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
- совершенствование регулирования бухгалтерского учета и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности;
- международное сотрудничество.
з) предложены направления повышения эффективности применения финансовой отчетности в управлении АО «Татсоцбанк»:
- оптимизация составления и представления российскими банками отчетности в формате международных стандартов финансовой отчетности;
- автоматизация процесса сбора информации с использованием хранилища данных для построения отчетности по МСФО.


Купить