Помощь студентам в учебе
Содержание, составление и аналитические возможности бухгалтерского баланса организации
|
Введение 3
1. Теоретические основы бухгалтерского баланса 7
1.1. Сущность, виды и принципы построения бухгалтерского баланса 7
1.2. Структура и содержание бухгалтерского баланса в соответствии с
российскими и международными стандартами финансовой отчетности 19
2. Методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Газпром трансгаз
Казань» 25
2.1. Методические аспекты формирования показателей бухгалтерского
баланса 25
2.2. Особенности оценки статей бухгалтерского баланса 39
2.3. Трансформация показателей бухгалтерского баланса в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности 52
3. Аналитические возможности бухгалтерского баланса ООО «Газпром
трансгаз Казань» 64
3.1. Анализ структуры активов организации и источников их формирования 64
3.2. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости
организации 71
3.3. Применение экономико-математических методов и моделей в анализе
показателей бухгалтерского баланса организации 80
Заключение 92
Список использованных источников 99
1. Теоретические основы бухгалтерского баланса 7
1.1. Сущность, виды и принципы построения бухгалтерского баланса 7
1.2. Структура и содержание бухгалтерского баланса в соответствии с
российскими и международными стандартами финансовой отчетности 19
2. Методика составления бухгалтерского баланса в ООО «Газпром трансгаз
Казань» 25
2.1. Методические аспекты формирования показателей бухгалтерского
баланса 25
2.2. Особенности оценки статей бухгалтерского баланса 39
2.3. Трансформация показателей бухгалтерского баланса в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности 52
3. Аналитические возможности бухгалтерского баланса ООО «Газпром
трансгаз Казань» 64
3.1. Анализ структуры активов организации и источников их формирования 64
3.2. Анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости
организации 71
3.3. Применение экономико-математических методов и моделей в анализе
показателей бухгалтерского баланса организации 80
Заключение 92
Список использованных источников 99
Бухгалтерский баланс занимает особое место в финансовой отчетности организации, так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса.
В настоящее время данные бухгалтерского баланса позволяют информировать собственника, учредителя, участника или любых заинтересованных пользователей и акционеров о платежеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении и приросте оборотного капитала и т.д., что позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшие сроки выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности. Следовательно, бухгалтерский баланс является универсальным источником информации и важнейшим элементом отчетности.
Большое теоретическое и практическое значение имеют вопросы формирования и анализа бухгалтерского баланса, что обуславливает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании структуры и содержания, методических аспектов составления и анализа бухгалтерского баланса, а также в формировании рекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать эволюцию бухгалтерского баланса;
- рассмотреть принципы построения, структуру бухгалтерского баланса и подходы к его классификации;
- выяснить различия в содержании бухгалтерского баланса по российским и международным стандартам;
- рассмотреть методику формирования показателей бухгалтерского баланса организации;
- определить особенности оценки статей бухгалтерского баланса;
- раскрыть процесс трансформации существенных показателей бухгалтерского баланса по Международным стандартам финансовой отчетности;
- провести структурно-динамический анализ имущества организации и источников его формирования;
- осуществить анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации;
- разработать экономико-математическую модель оптимизации бухгалтерского баланса с целью улучшения финансового положения организации.
Объектом исследования является ООО «Газпром трансгаз Казань» - дочернее предприятие ПАО «Газпром». Предметом исследования выступает бухгалтерский баланс организации.
Основная деятельность ООО «Газпром трансгаз Казань» - это транспортировка природного газа, а также продуктов переработки нефти и газа в республику Татарстан, центральные регионы Российской Федерации, страны ближнего и дальнего зарубежья. ООО «Газпром трансгаз Казань» занимается эксплуатацией магистральных газопроводов и объектов на них, эксплуатацией газовых сетей низкого давления, проектированием систем газоснабжения, капитальным и восстановительным ремонтом действующих газопроводов и объектов газового хозяйства, транспортировкой и поставкой углеводородного сырья потребителям Российской Федерации.
Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых, учебные пособия и материалы периодических изданий, затрагивающие вопросы составления и анализа показателей бухгалтерского баланса. Значительный вклад в исследование данной темы внесли такие авторы, как Н.Р. Вейцман, М.И. Кутер, С.Н. Карельская, Я.В. Соколов, В.В. Ковалев, Л.И. Куликова, А.Д. Шеремет.
Информационной основой выпускной квалификационной работы послужили нормативные документы: Федеральный закон РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, а также международные стандарты финансовой отчетности.
Практическая часть работы выполнена на основе учетной политики ООО «Газпром трансгаз Казань», регистров аналитического и синтетического учета по счетам бухгалтерского учета, данных бухгалтерского баланса ООО «Газпром трансгаз Казань» и пояснений к нему на 31 декабря 2017 года.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в возможности применения разработанных рекомендаций в деятельности ООО «Газпром трансгаз Казань» для совершенствования методики формирования бухгалтерского баланса и повышения качества информации, представленной в нем.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Первая глава посвящена исследованию истории бухгалтерского баланса, принципам его построения, а также его классификации. Вместе с тем, рассмотрены подходы различных авторов к пониманию термина «баланс». Завершает главу сравнительная характеристика отечественного и зарубежного подходов к составлению бухгалтерского баланса.
Во второй главе рассмотрены методические аспекты составления бухгалтерского баланса, особенности оценки его показателей. Кроме того,отражена практика трансформации некоторых показателей российского бухгалтерского баланса в показатели отчета о финансовом положении по международным стандартам финансовой отчетности.Выявлены проблемы в методике составления бухгалтерского баланса и оценке его показателей в ООО «Газпром трансгаз Казань» и сформированы рекомендации по совершенствованию данного процесса.
В третьей главе проведен структурно-динамический анализ бухгалтерского баланса ООО «Газпром трансгаз Казань», а также проанализировано финансовое положение организации. На основе полученных данных предложена экономико-математическая модель, позволяющая оптимизировать показатели бухгалтерского баланса организации.
В заключении обобщены выводы и рекомендации по итогам выполнения выпускной квалификационной работы, которые позволят повысить ценность показателей бухгалтерского баланса для пользователей отчетности.
В настоящее время данные бухгалтерского баланса позволяют информировать собственника, учредителя, участника или любых заинтересованных пользователей и акционеров о платежеспособности, ликвидности и прибыльности предприятия, об изменении структуры источников средств, об изменении и приросте оборотного капитала и т.д., что позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшие сроки выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности. Следовательно, бухгалтерский баланс является универсальным источником информации и важнейшим элементом отчетности.
Большое теоретическое и практическое значение имеют вопросы формирования и анализа бухгалтерского баланса, что обуславливает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании структуры и содержания, методических аспектов составления и анализа бухгалтерского баланса, а также в формировании рекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- исследовать эволюцию бухгалтерского баланса;
- рассмотреть принципы построения, структуру бухгалтерского баланса и подходы к его классификации;
- выяснить различия в содержании бухгалтерского баланса по российским и международным стандартам;
- рассмотреть методику формирования показателей бухгалтерского баланса организации;
- определить особенности оценки статей бухгалтерского баланса;
- раскрыть процесс трансформации существенных показателей бухгалтерского баланса по Международным стандартам финансовой отчетности;
- провести структурно-динамический анализ имущества организации и источников его формирования;
- осуществить анализ ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации;
- разработать экономико-математическую модель оптимизации бухгалтерского баланса с целью улучшения финансового положения организации.
Объектом исследования является ООО «Газпром трансгаз Казань» - дочернее предприятие ПАО «Газпром». Предметом исследования выступает бухгалтерский баланс организации.
Основная деятельность ООО «Газпром трансгаз Казань» - это транспортировка природного газа, а также продуктов переработки нефти и газа в республику Татарстан, центральные регионы Российской Федерации, страны ближнего и дальнего зарубежья. ООО «Газпром трансгаз Казань» занимается эксплуатацией магистральных газопроводов и объектов на них, эксплуатацией газовых сетей низкого давления, проектированием систем газоснабжения, капитальным и восстановительным ремонтом действующих газопроводов и объектов газового хозяйства, транспортировкой и поставкой углеводородного сырья потребителям Российской Федерации.
Теоретической и методологической основой выпускной квалификационной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых, учебные пособия и материалы периодических изданий, затрагивающие вопросы составления и анализа показателей бухгалтерского баланса. Значительный вклад в исследование данной темы внесли такие авторы, как Н.Р. Вейцман, М.И. Кутер, С.Н. Карельская, Я.В. Соколов, В.В. Ковалев, Л.И. Куликова, А.Д. Шеремет.
Информационной основой выпускной квалификационной работы послужили нормативные документы: Федеральный закон РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету, а также международные стандарты финансовой отчетности.
Практическая часть работы выполнена на основе учетной политики ООО «Газпром трансгаз Казань», регистров аналитического и синтетического учета по счетам бухгалтерского учета, данных бухгалтерского баланса ООО «Газпром трансгаз Казань» и пояснений к нему на 31 декабря 2017 года.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в возможности применения разработанных рекомендаций в деятельности ООО «Газпром трансгаз Казань» для совершенствования методики формирования бухгалтерского баланса и повышения качества информации, представленной в нем.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Первая глава посвящена исследованию истории бухгалтерского баланса, принципам его построения, а также его классификации. Вместе с тем, рассмотрены подходы различных авторов к пониманию термина «баланс». Завершает главу сравнительная характеристика отечественного и зарубежного подходов к составлению бухгалтерского баланса.
Во второй главе рассмотрены методические аспекты составления бухгалтерского баланса, особенности оценки его показателей. Кроме того,отражена практика трансформации некоторых показателей российского бухгалтерского баланса в показатели отчета о финансовом положении по международным стандартам финансовой отчетности.Выявлены проблемы в методике составления бухгалтерского баланса и оценке его показателей в ООО «Газпром трансгаз Казань» и сформированы рекомендации по совершенствованию данного процесса.
В третьей главе проведен структурно-динамический анализ бухгалтерского баланса ООО «Газпром трансгаз Казань», а также проанализировано финансовое положение организации. На основе полученных данных предложена экономико-математическая модель, позволяющая оптимизировать показатели бухгалтерского баланса организации.
В заключении обобщены выводы и рекомендации по итогам выполнения выпускной квалификационной работы, которые позволят повысить ценность показателей бухгалтерского баланса для пользователей отчетности.
Понятие бухгалтерского баланса существует уже более 600 лет. Его развитие вызывало в экономической среде большие дискуссии. В следствие чего понимание бухгалтерского баланса имело много вариаций. Анализируя мнения разных авторов, мы пришли к выводу, что бухгалтерский баланс - важнейшая форма отчетности, отражающая финансовое положение организации.
На сегодняшний день бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из актива и пассива. Формирование показателей бухгалтерского баланса в Российской Федерации регламентируется многочисленными документами: Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др. При составлении отчета о финансовом положении по МСФО необходимо руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Несмотря на то, что в России ведется работа по приближению требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности к требованиям МСФО, пока еще сохраняются серьезные различия, например, в структуре и содержании бухгалтерского баланса, оценке его показателей. Присутствует также различие и в отчетной дате, которая в России является фиксированной, а в международной практике - нет. Кроме того, в отличие от МСФО статьи российского бухгалтерского баланса жестко подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
По результатам проведенного исследования можно отметить, что в ООО «Газпром трансгаз Казань» составление бухгалтерского баланса проводится с учетом предписаний и рекомендаций, указанных в соответствующих нормативных документах. Но все же есть резервы для оптимизации его составления и наиболее правильного и полного отражения в нем активов и источников их формирования. Техника составления бухгалтерского баланса, принятая в ООО «Газпром трансгаз Казань», вполне приемлема, но это не значит, что достоверность и реальность этой формы отчетности не могут быть расширены.
В составе дебиторской задолженности ООО «Газпром трансгаз Казань» имеется долгосрочная часть, которая не отвечает критериям отнесения к оборотным активам, определенным п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Следовательно, ООО «Газпром трансгаз Казань» необходимо перевести долгосрочную дебиторскую задолженность в состав внеоборотных активов, что обеспечит наиболее полное и достоверное представление о финансовом положении организации.
Показатель «Запасы» бухгалтерского баланса ООО «Газпром трансгаз Казань» включает в себя материально-производственные запасы, используемые для создания внеоборотных активов организации, которые не отвечают требованиям пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к составу материально-производственных запасов. На основе этого, было рекомендовано ООО «Газпром трансгаз Казань» при составлении бухгалтерской отчетности отражать материалы, предназначенные для создания внеоборотных активов организации, в составе показателя «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Анализируя нормативную базу по бухгалтерскому учету, мы обнаружили проблему отражения доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе. Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н из Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ было исключено определение доходов будущих периодов. Вместе с тем, они упоминаются во многих нормативных и методических документах. Согласно требованиям законодательства доходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства». Однако это ничем не подкрепленное предписание. Ни полученное по договору дарения имущество, ни наличие бюджетных средств, по которым соблюдены условия их получения, не обременены задолженностью организации перед какими-либо лицами. Исходя из экономической сущности, все это относится к безвозмездным поступлениям. В связи с этим, отражение доходов будущих периодов в составе краткосрочных обязательств организации искажает информацию о финансовом положении, а также может негативно отразиться на расчете ряда аналитических показателей.
Стоит отметить, что в утвержденном Минфином России порядке определения стоимости чистых активов организации доходы будущих периодов исключаются из расчета обязательств, а значит, еще раз подтверждается несоответствие доходов будущих периодов категории обязательств. На основе вышесказанного, целесообразно порекомендовать Министерству финансов РФ перенести показатель «Доходы будущих периодов» из раздела V «Краткосрочные обязательства» в раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, что будет экономически обосновано, а также повысит достоверность информации о финансовом положении организации.
Рассматривая оценку показателя «Основные средства» было выявлено, что несмотря на все удобство применения линейного метода амортизации, у него есть существенный недостаток. Некоторые группы производственного оборудования характеризуются снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате чего, было рекомендовано ООО «Газпром трансгаз Казань» рассмотреть применение метода начисления амортизации пропорционально объему выпущенного газа.
Исследование процесса трансформации некоторых показателей бухгалтерского баланса с целью составления отчета о финансовом положении по Международным стандартам финансовой отчетности показало, что из-за существенных различий в положениях учетной политики ООО «Газпром трансгаз Казань» и требований Международных стандартов финансовой отчетности процесс трансформации достаточно трудоемок и не обеспечивает высокой точности показателей, поэтому более подходящим методом будет конверсия, хотя бы в части тех операций, по которым имеются систематические различия в двух системах учета, например, по основным средствам.
Исследуя экономическую литературу мы выяснили, что не существует единого мнения по содержанию показателей А1, А2, А3, А4, П1,П2, П3,П4, необходимых для анализа ликвидности бухгалтерского баланса.Проанализировав существующие подходы,нами была предложена уточненная группировка показателей. В состав наиболее ликвидных активов мы включили показатель «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса, не учитывая краткосрочные финансовые вложения, которые, по нашему мнению, не обладают признаками наиболее ликвидных активов, а наиболее ликвидная часть финансовых вложений ныне отражается в бухгалтерском балансе в составе денежных эквивалентов.При рассмотрении быстро реализуемых активов были учтены краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.В составе медленно реализуемых активов отражены запасы и долгосрочные финансовые вложения. Многие авторы включают также НДС по приобретенным ценностям, однако, сумма НДС, уплаченная продавцу, в будущем уменьшит величину задолженности организации перед государством по данному налогу, но утверждать, что организация получит денежные средства от государства нельзя. В связи с этим, налог на добавленную стоимость не должен включаться ни в один из вышеперечисленных показателей. В состав трудно реализуемых активов были включены внеоборотные активы, кроме долгосрочных финансовых вложений, и долгосрочная дебиторская задолженность.Наиболее срочные обязательства мы представили кредиторской задолженностью. Все остальные краткосрочные обязательства были включены в показатель П2. Долгосрочные обязательства в полном объеме отражены в показателе П3. А к постоянным пассивам был отнесен собственный капитал, включающий показатель «Капитал и резервы» и доходы будущих периодов.
Анализ финансового состояния организации показал, что ООО «Газпром трансгаз Казань» обладает абсолютной финансовой устойчивостью, резких ухудшений в абсолютных и относительных показателях не наблюдается, что свидетельствует о достаточно благоприятном финансовом состоянии организации. На основании проведенного анализа ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Газпром трансгаз Казань», можно отметить, что баланс организации не является абсолютно ликвидным. ООО «Газпром трансгаз Казань» не хватает наиболее ликвидных активов, чтобы покрыть наиболее срочные обязательства, а также присутствует дефицит медленно реализуемых активов для покрытия долгосрочных обязательств. Вместе с тем, организация располагает достаточной величиной быстро реализуемых активов, чтобы отвечать по краткосрочным обязательствам. Руководству ООО «Газпром трансгаз Казань» было рекомендовано повысить степень ликвидности баланса путем увеличения величины денежных средств с помощью рефинансирования дебиторской задолженности, оптимизации величины долгосрочных обязательств, усовершенствования работы с клиентами. Расчет коэффициентов ликвидности показал, что все коэффициенты на протяжении рассматриваемого периода превышают свои нормативные значения или почти достигают их, что свидетельствует о платежеспособности ООО «Газпром трансгаз Казань».
С целью проведения прогнозного анализа финансового положения организации мы спрогнозировали значения показателей бухгалтерского баланса. Для этого был выбран метод процента от выручки. В связи с этим, мы определили прогнозное значение выручки путем составления тренд-сезонной модели нестационарных временных рядов.
На основе прогнозного бухгалтерского баланса, были рассчитаны показатели, отражающие финансовое положение организации. Было определено, что в прогнозируемом периоде баланс организации по прежнему не является абсолютно ликвидным, и не все коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости находятся в пределах норматива. В связи с этим, принято решение создать модель оптимального бухгалтерского баланса для ООО «Газпром трансгаз Казань», которая будет отвечать всем требованиям ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. В ходе сравнения оптимального бухгалтерского балансас фактическим по состоянию на 31.12.2017 г. было выявлено много отличий. В структуре активов значительные расхождения наблюдаются по таким показателям как «Краткосрочная дебиторская задолженность», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Долгосрочные финансовые вложения» и «Основные средства». Более значительные отклонения были выявлены в структуре пассива ООО «Газпром трансгаз Казань». В большей степени различия коснулись показателя «Собственный капитал», удельный вес которого сократился на 8,52%. Вместе с тем, значительно выросли долгосрочные и краткосрочные обязательства за счет привлечения кредитов и займов. На основе этого было рекомендовано расширить деятельность по осуществлению краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, увеличить денежные средства на счетах организации, продать неиспользуемые основные средства, в качестве источников финансирования отдать предпочтение краткосрочным кредитам и займам, осуществить более рациональное вложение собственного капитала организации в целях повышения его рентабельности.
Таким образом, исследованные практические аспекты содержания, методики формирования, а также анализа бухгалтерского баланса позволили подтвердить, что при качественном и грамотном формировании бухгалтерский баланс является важнейшим инструментом оценки финансового положения организации.
На сегодняшний день бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из актива и пассива. Формирование показателей бухгалтерского баланса в Российской Федерации регламентируется многочисленными документами: Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др. При составлении отчета о финансовом положении по МСФО необходимо руководствоваться Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Несмотря на то, что в России ведется работа по приближению требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности к требованиям МСФО, пока еще сохраняются серьезные различия, например, в структуре и содержании бухгалтерского баланса, оценке его показателей. Присутствует также различие и в отчетной дате, которая в России является фиксированной, а в международной практике - нет. Кроме того, в отличие от МСФО статьи российского бухгалтерского баланса жестко подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
По результатам проведенного исследования можно отметить, что в ООО «Газпром трансгаз Казань» составление бухгалтерского баланса проводится с учетом предписаний и рекомендаций, указанных в соответствующих нормативных документах. Но все же есть резервы для оптимизации его составления и наиболее правильного и полного отражения в нем активов и источников их формирования. Техника составления бухгалтерского баланса, принятая в ООО «Газпром трансгаз Казань», вполне приемлема, но это не значит, что достоверность и реальность этой формы отчетности не могут быть расширены.
В составе дебиторской задолженности ООО «Газпром трансгаз Казань» имеется долгосрочная часть, которая не отвечает критериям отнесения к оборотным активам, определенным п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Следовательно, ООО «Газпром трансгаз Казань» необходимо перевести долгосрочную дебиторскую задолженность в состав внеоборотных активов, что обеспечит наиболее полное и достоверное представление о финансовом положении организации.
Показатель «Запасы» бухгалтерского баланса ООО «Газпром трансгаз Казань» включает в себя материально-производственные запасы, используемые для создания внеоборотных активов организации, которые не отвечают требованиям пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к составу материально-производственных запасов. На основе этого, было рекомендовано ООО «Газпром трансгаз Казань» при составлении бухгалтерской отчетности отражать материалы, предназначенные для создания внеоборотных активов организации, в составе показателя «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.
Анализируя нормативную базу по бухгалтерскому учету, мы обнаружили проблему отражения доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе. Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н из Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ было исключено определение доходов будущих периодов. Вместе с тем, они упоминаются во многих нормативных и методических документах. Согласно требованиям законодательства доходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства». Однако это ничем не подкрепленное предписание. Ни полученное по договору дарения имущество, ни наличие бюджетных средств, по которым соблюдены условия их получения, не обременены задолженностью организации перед какими-либо лицами. Исходя из экономической сущности, все это относится к безвозмездным поступлениям. В связи с этим, отражение доходов будущих периодов в составе краткосрочных обязательств организации искажает информацию о финансовом положении, а также может негативно отразиться на расчете ряда аналитических показателей.
Стоит отметить, что в утвержденном Минфином России порядке определения стоимости чистых активов организации доходы будущих периодов исключаются из расчета обязательств, а значит, еще раз подтверждается несоответствие доходов будущих периодов категории обязательств. На основе вышесказанного, целесообразно порекомендовать Министерству финансов РФ перенести показатель «Доходы будущих периодов» из раздела V «Краткосрочные обязательства» в раздел III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, что будет экономически обосновано, а также повысит достоверность информации о финансовом положении организации.
Рассматривая оценку показателя «Основные средства» было выявлено, что несмотря на все удобство применения линейного метода амортизации, у него есть существенный недостаток. Некоторые группы производственного оборудования характеризуются снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации. В результате чего, было рекомендовано ООО «Газпром трансгаз Казань» рассмотреть применение метода начисления амортизации пропорционально объему выпущенного газа.
Исследование процесса трансформации некоторых показателей бухгалтерского баланса с целью составления отчета о финансовом положении по Международным стандартам финансовой отчетности показало, что из-за существенных различий в положениях учетной политики ООО «Газпром трансгаз Казань» и требований Международных стандартов финансовой отчетности процесс трансформации достаточно трудоемок и не обеспечивает высокой точности показателей, поэтому более подходящим методом будет конверсия, хотя бы в части тех операций, по которым имеются систематические различия в двух системах учета, например, по основным средствам.
Исследуя экономическую литературу мы выяснили, что не существует единого мнения по содержанию показателей А1, А2, А3, А4, П1,П2, П3,П4, необходимых для анализа ликвидности бухгалтерского баланса.Проанализировав существующие подходы,нами была предложена уточненная группировка показателей. В состав наиболее ликвидных активов мы включили показатель «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса, не учитывая краткосрочные финансовые вложения, которые, по нашему мнению, не обладают признаками наиболее ликвидных активов, а наиболее ликвидная часть финансовых вложений ныне отражается в бухгалтерском балансе в составе денежных эквивалентов.При рассмотрении быстро реализуемых активов были учтены краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.В составе медленно реализуемых активов отражены запасы и долгосрочные финансовые вложения. Многие авторы включают также НДС по приобретенным ценностям, однако, сумма НДС, уплаченная продавцу, в будущем уменьшит величину задолженности организации перед государством по данному налогу, но утверждать, что организация получит денежные средства от государства нельзя. В связи с этим, налог на добавленную стоимость не должен включаться ни в один из вышеперечисленных показателей. В состав трудно реализуемых активов были включены внеоборотные активы, кроме долгосрочных финансовых вложений, и долгосрочная дебиторская задолженность.Наиболее срочные обязательства мы представили кредиторской задолженностью. Все остальные краткосрочные обязательства были включены в показатель П2. Долгосрочные обязательства в полном объеме отражены в показателе П3. А к постоянным пассивам был отнесен собственный капитал, включающий показатель «Капитал и резервы» и доходы будущих периодов.
Анализ финансового состояния организации показал, что ООО «Газпром трансгаз Казань» обладает абсолютной финансовой устойчивостью, резких ухудшений в абсолютных и относительных показателях не наблюдается, что свидетельствует о достаточно благоприятном финансовом состоянии организации. На основании проведенного анализа ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Газпром трансгаз Казань», можно отметить, что баланс организации не является абсолютно ликвидным. ООО «Газпром трансгаз Казань» не хватает наиболее ликвидных активов, чтобы покрыть наиболее срочные обязательства, а также присутствует дефицит медленно реализуемых активов для покрытия долгосрочных обязательств. Вместе с тем, организация располагает достаточной величиной быстро реализуемых активов, чтобы отвечать по краткосрочным обязательствам. Руководству ООО «Газпром трансгаз Казань» было рекомендовано повысить степень ликвидности баланса путем увеличения величины денежных средств с помощью рефинансирования дебиторской задолженности, оптимизации величины долгосрочных обязательств, усовершенствования работы с клиентами. Расчет коэффициентов ликвидности показал, что все коэффициенты на протяжении рассматриваемого периода превышают свои нормативные значения или почти достигают их, что свидетельствует о платежеспособности ООО «Газпром трансгаз Казань».
С целью проведения прогнозного анализа финансового положения организации мы спрогнозировали значения показателей бухгалтерского баланса. Для этого был выбран метод процента от выручки. В связи с этим, мы определили прогнозное значение выручки путем составления тренд-сезонной модели нестационарных временных рядов.
На основе прогнозного бухгалтерского баланса, были рассчитаны показатели, отражающие финансовое положение организации. Было определено, что в прогнозируемом периоде баланс организации по прежнему не является абсолютно ликвидным, и не все коэффициенты платежеспособности и финансовой устойчивости находятся в пределах норматива. В связи с этим, принято решение создать модель оптимального бухгалтерского баланса для ООО «Газпром трансгаз Казань», которая будет отвечать всем требованиям ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. В ходе сравнения оптимального бухгалтерского балансас фактическим по состоянию на 31.12.2017 г. было выявлено много отличий. В структуре активов значительные расхождения наблюдаются по таким показателям как «Краткосрочная дебиторская задолженность», «Денежные средства и денежные эквиваленты», «Долгосрочные финансовые вложения» и «Основные средства». Более значительные отклонения были выявлены в структуре пассива ООО «Газпром трансгаз Казань». В большей степени различия коснулись показателя «Собственный капитал», удельный вес которого сократился на 8,52%. Вместе с тем, значительно выросли долгосрочные и краткосрочные обязательства за счет привлечения кредитов и займов. На основе этого было рекомендовано расширить деятельность по осуществлению краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, увеличить денежные средства на счетах организации, продать неиспользуемые основные средства, в качестве источников финансирования отдать предпочтение краткосрочным кредитам и займам, осуществить более рациональное вложение собственного капитала организации в целях повышения его рентабельности.
Таким образом, исследованные практические аспекты содержания, методики формирования, а также анализа бухгалтерского баланса позволили подтвердить, что при качественном и грамотном формировании бухгалтерский баланс является важнейшим инструментом оценки финансового положения организации.
Подобные работы
- Содержание, составление и аналитические возможности бухгалтерского баланса
организации
(по материалам ООО «Альянс Табак+»)
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4940 р. Год сдачи: 2016 - Содержание, составление и аналитические возможности бухгалтерского баланса организации
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4325 р. Год сдачи: 2017 - Содержание, составление и аналитические возможности бухгалтерского баланса организации
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4340 р. Год сдачи: 2017 - СОСТАВЛЕНИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4215 р. Год сдачи: 2017 - СОДЕРЖАНИЕ, СОСТАВЛЕНИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4200 р. Год сдачи: 2016 - СОДЕРЖАНИЕ, СОСТАВЛЕНИЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ ВОЗМОЖНОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4800 р. Год сдачи: 2016 - Составление и аналитические возможности бухгалтерского баланса организации
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - Содержание, составление и аналитические возможности бухгалтерского баланса организации
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4230 р. Год сдачи: 2017 - Содержание, составление и аналитические возможности бухгалтерского
баланса организации
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4910 р. Год сдачи: 2017 - Содержание, составление и аналитические возможности бухгалтерского баланса организации
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4270 р. Год сдачи: 2016