В результате исследования получены следующие результаты.
Категория «домашнее хозяйство» определяется как отдельное физическое лицо, либо небольшие группы лиц, проживающие совместно в одних и тех же помещениях, обладающие самостоятельностью в принятии решений по распоряжению своими финансовыми ресурсами, объединяющие полностью или частично свои доходы и накопленное имущество, а также совместно использующие конкретные виды товаров, услуг. На современном этапе они рассматриваются как принципиально важная часть национальной экономической системы, одним из крупнейших субъектов как экономики в целом, так и экономической деятельности в частности.
Степень и особенности участия домашних хозяйств в финансовых и налоговых отношениях задаются их финансовым состоянием. Финансовое состояние рассматривается нами в качестве объекта налогообложения домашних хозяйств. Кроме того, домашние хозяйства обладают налоговой правосубъектностью. Определяется это тем, что они как и иные налогоплательщики уплачивают прямые налоги с доходов и имущества, и косвенные - с расходов.
В результате исследования нами дано определение домохозяйства как налоговой единицы, состоящая из одного или нескольких членов, где формируются, потребляются и сберегаются ресурсы, а также предлагаются произведенные блага другим секторам экономики, вследствие чего происходит уплата прямых и косвенных налогов. Также нами предложена группировка домохозяйств, имеющих доход.
Нами рассмотрена эволюция налогообложения доходов домохозяйств, которая дала возможность сделать вывод о том, что налог на доходы физических лиц постоянно способствовал развитию налогообложения России. IV этап начался в 2001 году и его развитие продолжается по настоящее время. Основными чертами действующей системы налогообложения доходов граждан в России являются пропорциональная ставка налога на доходы физических лиц, применение налоговых вычетов, введение института президентства». Сейчас ставки налога на доходы физических лиц варьируются в зависимости от статуса резидента и источников получения доходов.
Исследовав экономическую и социальную роль налога на доходы физических лиц мы выделили признаки, которыми обладает налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого должны решаться вопросы как финансового, так и регулирующего характера. Целью налога на доходы физических лиц является пополнение бюджета государства и равномерное распределение жизненно важных средств между населением, что достигается за счет реализации функций данного налога. Следует отметить, что существует огромный спектр мнений относительно функций налога на доходы физических лиц. По-нашему мнению, налог на доходы физических лиц выполняет фискальную и социальную функцию. Одной из главных функций является фискальная функция. Данная функция отвечает за поступление денежных средств в бюджет государства. Социальная функция выражается в поддержании социальной стабильности. Ее основное предназначение заключается в обеспечении и защите конституционных прав граждан. Социальная функция налога на доходы физических лиц осуществляется за счет сокращения неравенств в распределении доходов, воздействия на их уровень, структуру внутреннего спроса, демографические и другие показатели, связанные с социальной сферой. С помощью налога на доходы физических лиц государство обеспечивает справедливость и социальную стабильность.
Конечно, на практике в российской налоговой системе данная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере.
В настоящее время в Российской Федерации налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации налог на доходы физических лиц распределяется между региональным и местным бюджетами. То есть налог на доходы физических лиц по нормативу 85% поступает в бюджет субъекта Российской Федерации, 15% в бюджет муниципального образования. За 2010-2017 годы поступления налога на доходы физических лиц в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации и в доходах местных бюджетов не снижались. В доходах бюджетов субъектов Российской Федерации налог на доходы физических лиц в относительном выражении составлял около 10%. Также велика роль налога на доходы физических лиц в доходах местных бюджетов.
Домашнее хозяйство как участник налоговых отношений рассматривается автором через налоговые отношения его конкретных членов - физических лиц, не связанных с их возможной предпринимательской деятельностью, что не противоречит нормам налогового права. Физические лица - члены домашнего хозяйства вступают в налоговые отношения вследствие того, что экономико-хозяйственная деятельность домашнего хозяйства в процессе получения и расходования им доходов приводит к возникновению налоговых обязанностей и прав.
Отправной точкой кругооборота финансовых ресурсов домашнего хозяйства является формирование его доходов. Доходы населения измеряются на макроэкономическом (в разрезе баланса денежных доходов и расходов населения и системы национальных счетов) и микроэкономическом уровнях (данные выборочных обследований бюджетов домашних хозяйств). С позиции макроэкономического подхода в разрезе денежных доходов населения структура и динамика денежных доходов и их использования характеризуется особенностями, которые условно можно разбить на две группы: особенности формирования доходов и особенности использования текущих доходов.
Наибольшие доходы домохозяйств приходятся на оплату труда, то есть вознаграждение за труд в виде заработной платы, премий и иных аналогичных поощрений за труд. Второй по значимости являются социальные выплаты, к которым относятся пенсии, пособия, стипендии. К доходам от собственности относятся дивиденды, проценты по депозитам, выплаты доходов по государственных и другим ценным бумагам. Все остальное является прочими денежными доходами домохозяйств.
Стоит констатировать, что в целом общие доходы увеличились в 2017 году по сравнению с 2000 годом на 51652 млрд. рублей или на 14,5 раз. Если рассматривать последние три года, то в 2015 году общие доходу увеличились на 5605,3 млрд. рублей или на 11,7% по сравнению с 2014 годом, в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 591,8 млрд. рублей или на 1,11%, в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 1348,9 млрд. рублей или на 2,49%. Увеличение доходов произошло за счет увеличения среднемесячной заработной платы и социальных выплат.
Обязанность домохозяйств заплатить налога на доходы физических лиц возникает в случаях получения дохода в денежной или натуральной формах, а также в случае получения материальной выгоды. В свою очередь стоить отметить, что в России домохозяйства сами могут декларировать свои доходы, а также эта обязанность может быть возложена на налоговых агентов.
Нами также проведен анализ применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, где мы выявили ряд недостатков, которые необходимо решать в перспективе.
Проведен анализ влияния налога на доходы физических лиц на формирование доходов домохозяйств. Для рассмотрения взаимосвязи поступлений налога на доходы физических лиц и показателей уровня жизни населения мы проанализировал уровень безработицы, а также уровень среднемесячной номинальной начисленной заработной платы. Если рассматривать последние пять лет, в 2014 году в сравнении с 2013 годом количество безработных уменьшилось на 5,99%, а уровень безработицы снизился на 0,3. В последующем наблюдается увеличение данных показателей, связанных с экономическим кризисом. Экономический кризис в России обострил множество проблем, в том числе и проблемы в сфере занятости. Поэтому в 2015 году наблюдается увеличение количества безработных и уровня безработицы в стране. В начале 2015 года, из-за роста безработицы правительство РФ начало разработку планов по борьбе с безработицей, основой которой стала поддержка программы профессиональной переподготовки кадров. В последующем, в 2016 году уровень безработицы снизился, а количество безработных в стране сократилось на 20400 человек.
Также если рассматривать среднемесячную заработную плату за последние пять лет, то в России наблюдается невысокий прирост заработной платы. За последние пять лет в 2013 году наблюдается максимальный прирост среднемесячной заработной платы (11,4%). Выявленное значение прироста заработной платы в 2014 году (прирост составил 9,1% от уровня начисленной заработной платы в 2013 году) характеризуется влиянием финансового кризиса, который стал причиной также увеличение количества безработных, и как следствие увеличением уровня безработицы в стране. Вследствие положительных эффектов антикризисных мер в 2016 году среднемесячная начисленная заработная плата увеличилась на 2679 рублей или на 7,9% по сравнению с данными 2015 года.
Тенденции рассматриваемых показателей являются взаимозависимыми: с уменьшением численности безработных, происходит увеличение размера среднемесячной начисленной заработной платы и поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет государства. Можно сделать вывод, что один из факторов увеличения налога на доходы физических лиц - численность занятого населения в стране и размер заработной платы, который зависит от ситуации на рынке труда, из чего наблюдается взаимосвязь между налогом на доходы физических лиц и уровнем благосостояния населения.
Таким образом, в результате наших наблюдений, доказана взаимосвязь между налогом на доходы физических лиц и уровнем благосостояния домохозяйств путем анализа численности безработных, уровня безработицы и среднемесячной начисленной заработной платы.
Несмотря на позитивные изменения в области доходов и уровня жизни населения, сохраняется высокая дифференциация населения по уровню доходов. Поэтому необходимы меры, в том числе и налогового характера.
В ходе исследования практики налогообложения доходов домохозяйств нами были сформулированы направления ее совершенствования.
Во-первых, необходимо повышение социальной защищенности граждан. Для этого в ближайшей перспективе необходимо оставить плоскою шкалу налогообложения не повышая ставку налогу.
Во-вторых, необходимы мероприятия по увеличению размеров налоговых вычетов. Размер стандартных налоговых вычетов целесообразнее привязать к прожиточному минимуму либо к минимальному размеру оплаты труда. При этом величины указанных вычетов возможно увязать с уровнем инфляции (индексом потребительских цен). Кроме того, целесообразно дифференцировать стандартные вычеты по субъектам РФ.
В-третьих, должна стать обязательной ориентация льгот на состав домохозяйств. В демократических государствах сегодня при взимании подоходного налога в качестве налогооблагаемой базы рассматривается расходуемый доход семьи, то есть доход главы семьи или работающих супругов с учетом социально необходимых затрат, в том числе на содержание нетрудоспособных членов семьи.
Подобные затраты учитывают (в законодательно зафиксированных пределах) расходы на обучение детей, повышение профессионального уровня самого налогоплательщика, содержание нетрудоспособных членов семьи и престарелых родителей, расходы на добровольное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и страхование жизни плательщика и членов его семьи, выплаты по ипотечной задолженности и т.д.
Таким образом, в долгосрочной перспективе рассмотреть возможность перехода от индивидуального налогообложения каждого члена домохозяйств, к семейному типу налогообложения, где налог рассчитывается исходя из общих семейных доходов и расходов.
Все эти мероприятия позволят создать более справедливую систему налогообложения доходов членов домохозяйств, учтя при этом источники их получения и возможности использования.


Купить