ВВЕДЕНИЕ 3
1. Основные проблемы исчисления налога на прибыль и их последствия 6
1.1. Развитие налогообложения прибыли в Российской Федерации 6
1.2 Проблемы в механизме исчисления налога на прибыль организаций 19
1.3 Проблемы налога на прибыль на современном этапе 28
2. Анализ налога на прибыль, исчисляемого и уплачиваемого
организациями в Российской Федерации 34
2.1 Анализ поступления налога на прибыль организаций в бюджетную
систему Российской Федерации 34
2.2 Анализ поступления налога на прибыль по экономическим видам
деятельности 39
2.3 Анализ поступления налога на прибыль по субъектам Российской
Федерации 47
3. Пути совершенствования налогообложения прибыли организаций 53
3.1 Совершенствование механизма исчисления и уплаты налога на
прибыль 53
3.2 Перераспределение налога на прибыль между субъектами
Российской Федерации 60
3.3 Совершенствование налога на прибыль по экономическим видам
деятельности 66
Заключение 73
Список использованных источников 76
Приложения
Актуальность темы исследования. Одним из направлений налоговой реформы, продолжающейся в нашей стране в течение нескольких последних лет, является реформирование налога на прибыль организаций. Несмотря на постоянное внесение изменений в законодательство, существуют проблемы исчисления налога на прибыль, которые негативно сказываются на предпринимательской деятельности налогоплательщиков. Изучение основных проблем и вытекающих последствий, требует найти решение с целью совершенствование налогообложение прибыли, что позволяет считать выбранное направление исследования достаточно актуальным.
Степень разработанности научной проблемы. Магистерская работа опирается на труды известных ученых-теоретиков и экономистов-практиков К.Н. Бадмаева, И.А. Гуляева, Титов А.А., Н.В. Ушак, Н.Е. Петухова, И.В. Караваева, Т.Ф. Юткина, Д.Г.Черник, А.П.Починок, В.П. Морозов, И.А.Майбуров и другие. Авторами освещается пути совершенствования налога на прибыль. Но постоянно изменение налогового законодательства требует провести анализ проблем по налогу на прибыль и вытекающих последствий.
Цель и задачи исследования. Основная цель магистерской работы является изучение проблем исчисления налога на прибыль и поиск путей их решения. Для достижения указанной цели исследования были поставлены следующие теоретические и практические задачи:
- рассмотреть переодизацию проблем по налогу на прибыль;
- определить проблемы исчисления налога на прибыль в современных условиях РФ;
-провести анализ поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ;
- проанализировать динамику поступления налога на прибыль по экономическим видам деятельности и субъектам РФ;
-разработать предложения по совершенствованию налога на прибыль;
-предложить ставки налога на прибыль по группам экономических видов деятельностей;
-предложить механизм перераспределения ставки по налогу на прибыль между бюджетами РФ;
-спрогнозировать поступления по налогу на прибыль на 2018-2020 г.
Объектом исследования является система налоговых отношений, возникающих между организациями и государством при налогообложении прибыли.
Предметом исследования является совокупность теоретических аспектов и практических проблем, существующих в рамках действующего механизма налогообложения прибыли организаций.
Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков в области налогообложения и государственного регулирования экономики.
Методологической основой исследования являются методы сопоставления исторического и логического, системного, сравнительного анализа, методы обобщения, группировки и причинно-следственный анализ.
Информационной базой исследования послужили статистические материалы Министерства финансов РФ, Росстата РФ, Федеральной налоговой службы России, монографии, публикации в международных и общероссийских периодических изданиях, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет, а также действующая нормативно-правовая база по налогообложению.
Научная новизна результатов исследования заключается в совершенствовании налогообложения прибыли организаций. Практическая значимость исследования состоит в том, что решение многих проблем по налогу на прибыль повысит эффективность налогообложения.
К числу основных научных результатов, определяющих новизну проведенного исследования, относятся следующие:
- автором сгруппированы проблемы, которые способствовали переходу от одного этапа исчисления налога на прибыль на другой, более совершенный;
- рекомендован механизм перераспределения ставки по налогу на прибыль между бюджетами для субъектов РФ с минимальными поступлениями по налогу на прибыль.
- предложены ставки налога на прибыль по группам экономических видов деятельностей.
- спрогнозированы показатели поступления налога на прибыль до 2020 г. по экономическим видам деятельности и субъектам РФ.
Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по решению проблем налогообложения прибыли в современных условиях Российской Федерации.
Основные результаты исследования были опубликованы в журнале, включенную в национальную информационно-аналитическую систему «Российский индекс научного цитирования» (РИНЦ).
Структура исследования определена на основе цели и задач, определенных в работе. Работа изложена на страницах, таблиц, рисунков, приложений.
Налог на прибыль является основным доходообразующим налогом в Российской Федерации. Механизм налогообложения прибыли на протяжении более двадцати лет претерпевал изменения. Принятие новой нормативной базы было направлено на совершенствование налога на прибыль.
1.Основы формирования современного налога на прибыль организаций были заложены с июня 1990 года. В целях устранения проблемы дифференциации налоговых ставок, разрыва налоговой нагрузки по субъектам СССР и экономическим видам деятельности был принят Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Однако не все проблемы были полностью были устранены, часть из них перешла с одного этапа на другой.
2.Современный механизм исчисления налога на прибыль, который приобрел свои новые черты в связи с введением в 2002 году 25 «Налог на прибыль организаций» главы НК РФ, имеет множество проблем. Вызвано это в первую очередь несовершенством правовой базы и сложностями в трактовке норм налогообложения. Для того, чтобы разъяснить определенные моменты, не нашедшие отражения в Налоговом кодексе РФ, налогоплательщику следует прибегать к судебной практики.
С 1990 года по настоящее время действуют такие проблемы как разрыв налоговой нагрузки по экономическим видам деятельности и по субъектам РФ, уклонение уплаты налога на прибыль. Кроме того, новый механизм обозначил новые проблемы по налогу на прибыль, на которые следует обратить внимание:
- проблема ухудшения инвестиционного климата в РФ;
- проблема отсутствия налоговых льгот;
-проблема субъективной оценки отнесения расходов к прямым и косвенным расходам;
- проблема обоснованности, документального подтверждения и должной осмотрительности
- проблема отсутствия нормы о временном (десятилетнем) ограничении на перенос убытка.
3. В результате проведенного анализа нами было доказано, что значимой проблемой по налогу на прибыль является разница налоговой нагрузки по экономическим видам деятельности. Практически все виды деятельности применяют равные ставки, но при этом доходность и рентабельность отдельных секторов не учитывается. В связи с этим наибольшие поступления по налогу на прибыль в 2017 году формируются в следующих видах деятельности: добыча полезных ископаемых; обрабатывающие производства; операции с недвижимостью; оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств и прочее; финансовая деятельность. Наименьшие поступления - в сфере образования, здравоохранения, гостиниц и ресторанов, рыболовства.
Для решения данной проблемы автором рекомендуется установить определенные ставки для исчисления налога на прибыль по экономическим видам деятельности. Нами была разработана рекомендуемая ставка для каждого экономического вида деятельности:
- 10% от налоговой базы - производство и распределение электроэнергии, газа и воды; строительство; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг; государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение;
- 15% от налоговой базы - гостиницы и рестораны; транспорт и связь; финансовая деятельность; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг;
- 20% от налоговой базы - сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство; обрабатывающие производства;
- 25% от налоговой базы - оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий;
- 40% от налоговой базы - добыча полезных ископаемых.
Применение ставок налога на прибыль по группам экономических видов деятельностей приведет к справедливому выравниванию налоговой нагрузки, тем самым решится одна из проблем по налогу на прибыль. Предлагаемые нами ставки налогообложения также поспособствуют выходу из теневой экономики по многим видам экономической деятельности и простимулирует осуществление предпринимательской деятельности.
4. Исследование также показало, что нынешний механизм исчисления налогообложения прибыли организаций в РФ не учитывает экономического потенциала регионов, что приводит, в свою очередь, к проблеме разрыва налоговой нагрузки. Разрыв между субъектами РФ с минимальным и максимальным поступлением налога на прибыль составил 3 297 раза. При существующей бюджетной и налоговой политике большинство дотационных регионов слабо мотивированы к развитию собственного налогового потенциала,
а, следовательно, и росту производства. Без федеральной поддержки многие регионы не могут выполнять взятые на себя обязательства, что отражается на росте объема дотаций из федерального бюджета.
Для решения данной проблемы рекомендуем, чтобы полная ставка зачислялась в региональный бюджет. Данные изменения должны касаться только определенных субъектов РФ, в которых поступления по налогу на прибыль минимальны.
5. Автором были рассчитаны прогнозные значения поступления налога на прибыль в дотационных регионах. В случае перераспределения ставки произойдет увеличение регионального бюджета, что позволит отменить дотации
в эти субъекты. Кроме того, данная мера простимулирует предпринимательскую деятельности в этих регионах.
Рассмотрев более подробно вышеуказанные проблемы по исчислению налога на прибыль, можно сделать вывод, что современный механизм налогообложения прибыли имеет множество недостатков, что сказывается на проблемах исчисления налога на прибыль. Следовательно, необходимо предпринять комплекс мер для усовершенствования налогообложения прибыли.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
