В процессе деятельности у каждой организации возникают взаимоотношения с разными кредиторами, из-за чего и возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы средств.
В первой главе мы рассмотрели экономическую сущность обязательств и их классификацию по разным признакам, нормативно-правовое регулирование учета обязательств, а также способы погашения и исполнения обязательств.
В соответствии с бухгалтерским подходом под обязательствами понимают существующую на отчетную дату кредиторскую задолженность, являющуюся следствием свершившихся проектов хозяйственной деятельности организации и по которой расчеты должны привести к оттоку ее активов. Согласно гражданскому законодательству РФ под понятием «обязательства» понимаются взаимоотношения, в силу которых одна из сторон (должник) обязана в пользу другой стороны (кредитора) выполнить определенное действие, т.е. выполнить работу, передать имущество, уплатить деньги или воздержаться от совершения действий.
Классификация обязательств по сроку погашения является одной из основных, она обеспечивает высокую аналитичность баланса. Согласно данному критерию обязательства подразделяются краткосрочные и долгосрочные, срочные и просроченные. Краткосрочные (текущие) обязательства погашаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, а долгосрочные подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Под срочными понимаются обязательства, срок погашения по которым не наступил или же продлен по условиям договора, а под просроченными - обязательства, срок погашения по которым истек.
Нормативно-правовыми актами, регулирующими учет и оценку обязательств, являются: Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006);Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ8/2010); Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).
С точки зрения гражданского законодательства РФ основаниями прекращения обязательств являются: надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ); отступное (ст. 409 ГК РФ);зачет (ст. 410 ГК РФ);новация (ст. 414 ГК РФ);прощение долга (ст. 415 ГК РФ);ликвидация юридического лица, которое является должником или кредитором в обязательстве (кроме случаев, когда исполнение обязательства ликвидированного юридического лица законом или иными правовыми актами возлагается на другое лицо) (ст. 419 ГК РФ). Способами обеспечения исполнения обязательств, в свою очередь, являются неустойка, залог, поручительство, задаток, арест имущества, независимая гарантия и обеспечительный платеж.
Объектом исследования выпускной квалифицированной работы являлось ООО «Четыре сезона». ООО «Четыре сезона» - туристическая фирма, которая работает с 2012 года на территории Республики Татарстан. Основополагающий принцип работы туристической фирмы «Четыре сезона» - предлагать только те курорты и отели, которые тщательно изучены и проинспектированы менеджерами компании.
Во второй главе данной работы мы рассмотрели учет обязательств, возникших у организации по кредитам и займам, а также учет кредиторской задолженности. В данной главе было также рассмотрено отражение обязательств в бухгалтерской отчетности и выявление ошибок в отчетности.
Учет кредитов и займов в ООО «Четыре сезона» ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым в соответствии с Планом счетов, утвержденным в организации, открываются отдельные счета синтетического учета.
В процессе хозяйственной деятельности возникает необходимость ведения организацией расчетов с другими организациями и физическими лицами, в результате чего у организации возникает кредиторская задолженность. Учет кредиторской задолженности в ООО «Четыре сезона» ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ходе изучения отчетности организации было выявлено, что организацией не всегда предусматривается перевод обязательств из долгосрочных в краткосрочные. Положение о переводе обязательств является обязанностью организации.
Рассмотрев систему внутреннего контроля организации можно охарактеризовать как средне эффективную и недостаточно отлаженную. В организации планирование за движением денежных средств отсутствует. Организации необходимо более качественно контролировать поступление и выбытие денежных средств. Целесообразно для этого организации создавать ежемесячно платежный календарь, в котором отражаются как поступления денежных средств, так и график платежей, что позволит отслеживать обязательства организации.
Рекомендуется также регулярно проводить инвентаризацию, анализ структуры и динамики кредиторской задолженности, осуществлять контроль за своевременным получением документов, выставленных счетов на оплату, производить расчет показателей структуры и динамики, оценки кредиторской задолженности, также регулярно проводить сверку расчетов с контрагентами. Инвентаризация поможет выявить: задолженность за товары, работы, услуги, которые были приняты к учету до проведения инвентаризации, но по состоянию на дату проведения инвентаризации не оплачены; задолженность по неоплаченным налогам и сборам перед бюджетом; прочую задолженность на дату проведения инвентаризации.
В третье главе мы провели анализ динамики, состава и структуры, оборачиваемости кредиторской задолженности, а также анализ платежеспособности и финансовой устойчивости.
В ходе анализа динамики и структуры кредиторской задолженности было выявлено, что наибольший удельный вес в 2018 году приходится на расчеты с поставщиками и подрядчиками - 43,4%, а также значительную долю занимают расчеты с прочими кредиторами - 22,6%. Наименьший удельный вес составляют расчеты с персоналом организации - 7,3%.
Можно также отметить, что в 2018 году кредиторская задолженность уменьшилась на 1 030 тыс. руб. и составила 2 242 тыс. руб., что связано с уменьшением задолженности перед поставщиками, перед бюджетом по налогам и сборам и перед государственными внебюджетными фондами.
По подсчетам показатель оборачиваемости средний срок возврата долгов организацией в ООО «Четыре сезона» к 2018 году значительно уменьшился на 20 дней, и составил 81 день. В случае же с дебиторской задолженностью этот показатель имеет также тенденцию снижения, а именно на 4% и составляет приблизительно 25 дней. При несвоевременной оплаты могут возникнуть штрафные санкции у организации. Нужно отметить, что организации необходимо настроить деятельность таким образом, чтобы погашение задолженности происходило быстрее.
В результате анализа платежеспособности надо отметить, что по показателям ликвидности и платежеспособности баланс является неликвидным, а показатели платежеспособности не соответствуют нормативным значениям. Для покрытия наиболее срочных обязательств и наиболее ликвидных активов у организации недостаточно средств. В недалеком будущем по показателям ликвидности организация также не может быть платежеспособной, поскольку краткосрочные обязательства превышают быстро реализуемые активы. Показатели абсолютной и промежуточной ликвидности намного выше нормативного значения и лишь показатель текущей ликвидности приближен к нормативному значению. Однако рассчитав коэффициент утраты платежеспособности можно сказать, что у организации есть возможность не утратить платежеспособность.
По результатам анализа финансовой устойчивости, на данный момент у организации неустойчивое финансовое состояние, но оно улучшается по сравнению с прошлым годом, поскольку в прошлом отчетном году оно было кризисным. Также для определения дальнейшей платежеспособности организации и вероятности ее банкротства организации мы провели расчет по четырехфакторной Z-модели Альтмана за 2018 год. По результатам расчета у организации низкая вероятность банкротства, что благоприятно для организации.
Таким образом, организации для улучшения финансового положения организации можно порекомендовать следующее:
- усилить контрольную дисциплину;
- осуществлять контроль за своевременным получением документов, выставленных счетов на оплату, производить анализ и оценку кредиторской задолженности, также регулярно проводить сверку расчетов с контрагентами.
- необходимо контролировать состояние расчетов, чтобы не допустить появление просроченных задолженностей, своевременно получать всю информацию по видам кредиторской задолженности и по срокам погашения;
- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку на данный момент в организации преобладает кредиторская задолженность и необходимо снижать данную задолженность;
- использовать систему скидок, создать бонусную программу для снижения кредиторской задолженности использовать механизм взаимозачета.
- необходимо разработать организации наиболее оптимальные варианты для решения вопросов по устранению долгов для более эффективного управления ими, разработать систему показателей, которые характеризуют качественную и количественную оценку состояния отношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку наибольшая задолженность приходится именно на них;
- уделить особое внимание задолженности перед бюджетом, поскольку неуплата налогов приводит к штрафам.
При применении данных рекомендаций организация совершенствует организацию внутреннего контроля, что способствует снижению риска неплатежеспособности организации и укреплению расчетной и платежной дисциплины организации.
Рекомендуется включить в систему внутреннего контроля организации контрольные процедуры, поскольку оценка наличия и эффективности процедур обеспечивает выполнение всех указаний руководства корректно и в полной мере, а также обеспечивает охват всех уровней организации. Необходимо создать ревизионной комиссию, которой будет осуществлять наблюдение за эффективностью внутреннего контроля и анализироваться отчеты о состоянии внутреннего контроля организации.
Таким образом, бухгалтерский учет — это важная часть деятельности любого коммерческого предприятия. Его грамотная организация является одним из ключевых аспектов к эффективному функционированию и успешной работе предприятия.


Купить