РАЗВИТИЕ МЕТОДОЛОГИИ И МЕТОДИКИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
|
Введение 5
1. Формирование информационного обеспечения в части долгосрочных
инвестиций: теоретические и организационно-методические аспекты исследования 11
1.1. Развитие понятия и классификации долгосрочных инвестиций 11
1.2. Совершенствование методики учёта источников финансирования
долгосрочных инвестиций 16
1.3. Концептуальные основы нормативного регулирования
долгосрочных инвестиций 27
2. Методологические особенности и развитие учёта долгосрочных
Инвестиций 34
2.1. Учётная политика и особенности её формирования в части учёта
долгосрочных инвестиций в рамках РСБУ и МСФО 34
2.2. Методические принципы учёта долгосрочных инвестиций, связанных со строительством объектов основных средств, предусмотренные
российскими и международными стандартами учёта 44
2.3. Подходы к отражению информации о долгосрочных инвестициях в
бухгалтерской (финансовой) отчётности коммерческой организации 53
3. Развитие методологического инструментария экономического
анализа и аудита долгосрочных инвестиций 61
3.1. Подходы к осуществлению экономического анализа долгосрочных
инвестиций на основе данных бухгалтерской финансовой отчётности публичных компаний РФ 61
3.2. Применение экономико-математических методов с целью
минимизации затрат на осуществление долгосрочных инвестиций в форме строительства 74
3.3. Совершенствование методики проведения аудиторских процедур в рамках проверки долгосрочных инвестиций 81
Заключение 91
Список использованных источников 96
Приложения
1. Формирование информационного обеспечения в части долгосрочных
инвестиций: теоретические и организационно-методические аспекты исследования 11
1.1. Развитие понятия и классификации долгосрочных инвестиций 11
1.2. Совершенствование методики учёта источников финансирования
долгосрочных инвестиций 16
1.3. Концептуальные основы нормативного регулирования
долгосрочных инвестиций 27
2. Методологические особенности и развитие учёта долгосрочных
Инвестиций 34
2.1. Учётная политика и особенности её формирования в части учёта
долгосрочных инвестиций в рамках РСБУ и МСФО 34
2.2. Методические принципы учёта долгосрочных инвестиций, связанных со строительством объектов основных средств, предусмотренные
российскими и международными стандартами учёта 44
2.3. Подходы к отражению информации о долгосрочных инвестициях в
бухгалтерской (финансовой) отчётности коммерческой организации 53
3. Развитие методологического инструментария экономического
анализа и аудита долгосрочных инвестиций 61
3.1. Подходы к осуществлению экономического анализа долгосрочных
инвестиций на основе данных бухгалтерской финансовой отчётности публичных компаний РФ 61
3.2. Применение экономико-математических методов с целью
минимизации затрат на осуществление долгосрочных инвестиций в форме строительства 74
3.3. Совершенствование методики проведения аудиторских процедур в рамках проверки долгосрочных инвестиций 81
Заключение 91
Список использованных источников 96
Приложения
Инвестиционная деятельность - это показатель развития предприятия, характеризующий его цель и возможность в расширении и совершенствовании своей производственной базы. С уверенностью можно утверждать, что каждая компания так или иначе работает в данном направлении, так как оно не ограничивается крупными капиталовложениями. Рутинное обновление объектов основных средств, к примеру, уже является ярким подтверждением вложений компании во внеоборотные активы. Как правило, инвестиционная деятельность носит экономический характер, однако, бывают вложения и социальной направленности, которые смогут дать только качественные результаты на выходе.
Актуальность исследования. Процесс становления рыночных отношений в российских реалиях обусловил необходимость в проведении углубленного анализа различных экономических явлений, оказывающих влияние на устойчивое функционирование предприятий, а, следовательно, и всей национальной экономики в целом. Само по себе понятие долгосрочных инвестиций в строительстве масштабно, так как одновременно включает в себя большие объемы затрат и существенную величину активов на выходе. Так, для осуществления подобных операций, связанных с инвестированием, организации, как правило, испытывают дефицит собственных средств, что побуждает их прибегать к заемным источникам финансирования. Текущая система учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций обеспечивает полноту собранной информации, но для принятия важных управленческих решений её зачастую бывает недостаточно, что побуждает теоретиков и практиков всего мира предлагать нововведения и внедрять новые разработки.
Степень разработанности темы. Существенный вклад в развитие проблематики учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций внесли Н.П.Барышников, И.П.Забродский, П.С.Бехруких, И.Н.Белый, Н.П.Кондраков, В.Б.Ивашкевич, В.И.Подольский, А.Д.Шеремет и многие другие. Однако, после анализа вынесенных данными авторами проблем и их решений можно сделать вывод, что в целом в научном мире не уделено должное внимание. Более того, многие результаты разработок прошлых лет уже не отвечают современным тенденциям развития и обновленным требованиям к системам учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций.
Таким образом, отсутствие должной разработанности теоретических, организационно-методических аспектов учёта долгосрочных инвестиций и существенная необходимость их решений являются основными факторами, свидетельствующими об актуальности темы, выносимой магистрантом на защиту.
Цель и задачи магистерской диссертации. Целью данной работы является разработка и анализ методики бухгалтерского учёта, применимых приёмов анализа и методологии аудита долгосрочных инвестиций, для чего необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие долгосрочных инвестиций, их классификацию;
- проанализировать виды источников финансирования и нормативное регулирование инвестиционных операций;
- выделить существенные аспекты учётной политики в части учёта долгосрочных инвестиций по РСБУ и МСФО;
- рассмотреть бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций в рамках национальных и международных стандартов;
- провести детальный анализ инвестиционной деятельности предприятий;
- охарактеризовать и предложить методику аудита долгосрочных инвестиций.
Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические проблемы учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций коммерческой организации, актуальность рассмотрения которых непосредственно связана с повышением интереса как внутренних, так и внешних пользователей информации в инвестиционной деятельности фирмы, поэтому корректное отражение данных о вложениях как в учёте, так и отчётности компании играет весомую роль.
Объект исследования. Объектом же исследования были выбраны публичные компании Российской Федерации из разных отраслей, отчётность которых находится в открытом доступе:
- ПАО «Татнефть» (нефтяная отрасль);
- ПАО «Г азпром» (газовая промышленность);
- ПАО «Камаз» (автомобилестроение).
Методология исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, теории и практики бухгалтерского учета и аудита. Для оценки учёта и проведения анализа были использованы публичные бухгалтерские (финансовые) отчётности Обществ за 2015-2017 гг.
Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании и разработке решений для методических и организационно-теоретических проблем учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций в компаниях. Получены следующие достижения, выносимые на защиту:
- проведен анализ развития понятия «долгосрочные инвестиции», предложена новая формулировка его значения, направленная на акцентирование внимания на физической составляющей, поскольку именно наличие и преумножение физических активов компании способствует её устойчивому развитию, расширению и повышению эффективности деятельности. Так, согласно мнению автора данной диссертации долгосрочные инвестиции - это совокупность физических активов компании сроком использования или строительства более года, которые были приобретены организацией или построены для целей наращения собственного капитала, дальнейшего использования в деятельности организации и получения экономических выгод;
- выделен новый источник финансирования - инвестиционный налоговый вычет, который позволяет организации экономить средства за счёт прямого сокращения суммы налога на прибыль. Его эффективность была доказана на условном примере путём сравнения результатов экономии с амортизационной премией и обычными амортизационными отчислениями;
- предложена методика обобщения и учёта источников финансирования на едином забалансовом счёте для целей упрощения управленческого подхода, что позволяет получать актуальную информацию о фактически свободных ресурсах для дальнейших инвестиций, что будет служить базисом для принятия стратегически важных финансовых решений;
- решена проблема слабой информативности применяемого бухгалтерского учёта счёта 07 «Оборудование к установке» и раскрытия о нём в бухгалтерской отчётности для управленческих целей путем разработки нового варианта бухгалтерского учёта операции передачи оборудования в монтаж, благодаря которому заказчику будет легче отследить отсутствие проводимых монтажных работ по определённому оборудованию, а также вычислить полную первоначальную стоимость объекта в случае необходимости покомпонентного учёта объекта основных средств в МСФО, а также введением субсчетов для синтетического счёта 07 по изготовителю объекта:
- 07.01 -отечественное оборудование;
- 07.02 - импортное оборудование.
Данное разделение позволит отслеживать структуру приобретаемого оборудования, что является важным аспектом при планировании процесса закупок. Кроме того, в рамках практического решения были сформированы новые формы раскрытия информации в отчётности компании о структуре долгосрочных инвестиций в строительстве, а также расширен перечень данных, представляемых в отчётности об оборудовании к установке. Указанные раскрытия позволят повысить полезность бухгалтерской отчётности для управленческих целей, а также представят более детальную информацию для владельцев компании о состоянии процесса строительства, что является одной из крупнейших статей затрат для любого предприятия;
- разработана экономико-математическая модель с целью минимизации затрат на работы подрядных организаций, позволяющая в условиях выбора и проведения тендера выбрать ту компанию, предлагающая качественные услуги с наибольшей эффективностью для заказчика;
- разработана методика выполнения риск-ориентированного внутреннего аудита долгосрочных инвестиций дочерних предприятий или структурных подразделений службой внутреннего аудита головной компании Группы. В состав данного нововведения включены план и программа аудита, форма проверки привлекаемого внешнего эксперта на аффилированность с аудируемым лицом, а также алгоритм проверки качественной информации и форма заключения по результатам аудита. Разработанные документы способны повысить качество выполняемого аудиторского задания в соответствии с МСА 220, а также предоставлять руководству аудируемого лица актуальную информацию о выявленных ошибках с рекомендациями по их устранению. Подобная практика минимизирует вероятность получения материнской компанией некорректных данных от ДЗО, что повлечет за собой построение более точных инвестиционных планов.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость результатов исследования заключается в целесообразности применения предприятиями-инвесторами основных ее положений при организации учета и внутреннего контроля операций инвестирования: результаты исследования способствуют повышению контрольно-аналитических возможностей учета, упрощению порядка калькулирования инвентарной стоимости законченных объектов и обеспечивают достоверность отчетности. Кроме того, практически значимыми являются разработанная в диссертации экономико-математическая модель, способствующая увеличению экономии на предприятии, а также план и программа аудита, последовательное применение которых поможет аудитору в минимально короткие сроки составить четкое представление о достоверности данных отчетности, отражающих долгосрочные инвестиции проверяемых организаций.
Публикация результатов исследования. Всего опубликовано 5 научных работ, 2 из которых содержат основные положения данной магистерской диссертации:
- «Применение экономико-математических методов анализа долгосрочных инвестиций в коммерческой организации», международный научный журнал «Синергия наук», выпуск №15, сентябрь 2017;
- «Оборудование к установке: проблемы учёта и их решение», международный научный журнал «Синергия наук», выпуск №26, август 2018.
Актуальность исследования. Процесс становления рыночных отношений в российских реалиях обусловил необходимость в проведении углубленного анализа различных экономических явлений, оказывающих влияние на устойчивое функционирование предприятий, а, следовательно, и всей национальной экономики в целом. Само по себе понятие долгосрочных инвестиций в строительстве масштабно, так как одновременно включает в себя большие объемы затрат и существенную величину активов на выходе. Так, для осуществления подобных операций, связанных с инвестированием, организации, как правило, испытывают дефицит собственных средств, что побуждает их прибегать к заемным источникам финансирования. Текущая система учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций обеспечивает полноту собранной информации, но для принятия важных управленческих решений её зачастую бывает недостаточно, что побуждает теоретиков и практиков всего мира предлагать нововведения и внедрять новые разработки.
Степень разработанности темы. Существенный вклад в развитие проблематики учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций внесли Н.П.Барышников, И.П.Забродский, П.С.Бехруких, И.Н.Белый, Н.П.Кондраков, В.Б.Ивашкевич, В.И.Подольский, А.Д.Шеремет и многие другие. Однако, после анализа вынесенных данными авторами проблем и их решений можно сделать вывод, что в целом в научном мире не уделено должное внимание. Более того, многие результаты разработок прошлых лет уже не отвечают современным тенденциям развития и обновленным требованиям к системам учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций.
Таким образом, отсутствие должной разработанности теоретических, организационно-методических аспектов учёта долгосрочных инвестиций и существенная необходимость их решений являются основными факторами, свидетельствующими об актуальности темы, выносимой магистрантом на защиту.
Цель и задачи магистерской диссертации. Целью данной работы является разработка и анализ методики бухгалтерского учёта, применимых приёмов анализа и методологии аудита долгосрочных инвестиций, для чего необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие долгосрочных инвестиций, их классификацию;
- проанализировать виды источников финансирования и нормативное регулирование инвестиционных операций;
- выделить существенные аспекты учётной политики в части учёта долгосрочных инвестиций по РСБУ и МСФО;
- рассмотреть бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций в рамках национальных и международных стандартов;
- провести детальный анализ инвестиционной деятельности предприятий;
- охарактеризовать и предложить методику аудита долгосрочных инвестиций.
Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические проблемы учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций коммерческой организации, актуальность рассмотрения которых непосредственно связана с повышением интереса как внутренних, так и внешних пользователей информации в инвестиционной деятельности фирмы, поэтому корректное отражение данных о вложениях как в учёте, так и отчётности компании играет весомую роль.
Объект исследования. Объектом же исследования были выбраны публичные компании Российской Федерации из разных отраслей, отчётность которых находится в открытом доступе:
- ПАО «Татнефть» (нефтяная отрасль);
- ПАО «Г азпром» (газовая промышленность);
- ПАО «Камаз» (автомобилестроение).
Методология исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, теории и практики бухгалтерского учета и аудита. Для оценки учёта и проведения анализа были использованы публичные бухгалтерские (финансовые) отчётности Обществ за 2015-2017 гг.
Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании и разработке решений для методических и организационно-теоретических проблем учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций в компаниях. Получены следующие достижения, выносимые на защиту:
- проведен анализ развития понятия «долгосрочные инвестиции», предложена новая формулировка его значения, направленная на акцентирование внимания на физической составляющей, поскольку именно наличие и преумножение физических активов компании способствует её устойчивому развитию, расширению и повышению эффективности деятельности. Так, согласно мнению автора данной диссертации долгосрочные инвестиции - это совокупность физических активов компании сроком использования или строительства более года, которые были приобретены организацией или построены для целей наращения собственного капитала, дальнейшего использования в деятельности организации и получения экономических выгод;
- выделен новый источник финансирования - инвестиционный налоговый вычет, который позволяет организации экономить средства за счёт прямого сокращения суммы налога на прибыль. Его эффективность была доказана на условном примере путём сравнения результатов экономии с амортизационной премией и обычными амортизационными отчислениями;
- предложена методика обобщения и учёта источников финансирования на едином забалансовом счёте для целей упрощения управленческого подхода, что позволяет получать актуальную информацию о фактически свободных ресурсах для дальнейших инвестиций, что будет служить базисом для принятия стратегически важных финансовых решений;
- решена проблема слабой информативности применяемого бухгалтерского учёта счёта 07 «Оборудование к установке» и раскрытия о нём в бухгалтерской отчётности для управленческих целей путем разработки нового варианта бухгалтерского учёта операции передачи оборудования в монтаж, благодаря которому заказчику будет легче отследить отсутствие проводимых монтажных работ по определённому оборудованию, а также вычислить полную первоначальную стоимость объекта в случае необходимости покомпонентного учёта объекта основных средств в МСФО, а также введением субсчетов для синтетического счёта 07 по изготовителю объекта:
- 07.01 -отечественное оборудование;
- 07.02 - импортное оборудование.
Данное разделение позволит отслеживать структуру приобретаемого оборудования, что является важным аспектом при планировании процесса закупок. Кроме того, в рамках практического решения были сформированы новые формы раскрытия информации в отчётности компании о структуре долгосрочных инвестиций в строительстве, а также расширен перечень данных, представляемых в отчётности об оборудовании к установке. Указанные раскрытия позволят повысить полезность бухгалтерской отчётности для управленческих целей, а также представят более детальную информацию для владельцев компании о состоянии процесса строительства, что является одной из крупнейших статей затрат для любого предприятия;
- разработана экономико-математическая модель с целью минимизации затрат на работы подрядных организаций, позволяющая в условиях выбора и проведения тендера выбрать ту компанию, предлагающая качественные услуги с наибольшей эффективностью для заказчика;
- разработана методика выполнения риск-ориентированного внутреннего аудита долгосрочных инвестиций дочерних предприятий или структурных подразделений службой внутреннего аудита головной компании Группы. В состав данного нововведения включены план и программа аудита, форма проверки привлекаемого внешнего эксперта на аффилированность с аудируемым лицом, а также алгоритм проверки качественной информации и форма заключения по результатам аудита. Разработанные документы способны повысить качество выполняемого аудиторского задания в соответствии с МСА 220, а также предоставлять руководству аудируемого лица актуальную информацию о выявленных ошибках с рекомендациями по их устранению. Подобная практика минимизирует вероятность получения материнской компанией некорректных данных от ДЗО, что повлечет за собой построение более точных инвестиционных планов.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость результатов исследования заключается в целесообразности применения предприятиями-инвесторами основных ее положений при организации учета и внутреннего контроля операций инвестирования: результаты исследования способствуют повышению контрольно-аналитических возможностей учета, упрощению порядка калькулирования инвентарной стоимости законченных объектов и обеспечивают достоверность отчетности. Кроме того, практически значимыми являются разработанная в диссертации экономико-математическая модель, способствующая увеличению экономии на предприятии, а также план и программа аудита, последовательное применение которых поможет аудитору в минимально короткие сроки составить четкое представление о достоверности данных отчетности, отражающих долгосрочные инвестиции проверяемых организаций.
Публикация результатов исследования. Всего опубликовано 5 научных работ, 2 из которых содержат основные положения данной магистерской диссертации:
- «Применение экономико-математических методов анализа долгосрочных инвестиций в коммерческой организации», международный научный журнал «Синергия наук», выпуск №15, сентябрь 2017;
- «Оборудование к установке: проблемы учёта и их решение», международный научный журнал «Синергия наук», выпуск №26, август 2018.
В диссертации были рассмотрены и предложены решения для актуальных проблем учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций. Научная новизна работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования организации бухгалтерского учёта, анализа и аудита долгосрочных инвестиций. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
1. Предложено новая формулировка понятия «долгосрочные инвестиции». Автором был проведен анализ развития понятия «долгосрочные инвестиции» и предложена новая формулировка его значения, направленная на акцентирование внимания на физической составляющей, поскольку именно наличие и преумножение физических активов компании способствует её устойчивому развитию, расширению и повышению эффективности деятельности.
Долгосрочные инвестиции - это совокупность физических активов компании сроком использования или строительства более года, которые были приобретены организацией или построены для целей наращения собственного капитала, дальнейшего использования в деятельности организации и получения экономических выгод.
2. Выделен новый источник финансирования - инвестиционный налоговый вычет, который позволяет организации экономить средства за счёт прямого сокращения суммы налога на прибыль. Его эффективность была доказана на условном примере путём сравнения результатов экономии с амортизационной премией и обычными амортизационными отчислениями.
3. Совершенствование бухгалтерского учёта источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Забродин И.П. в своей статье выделил проблему учёта источников финансирования долгосрочных инвестиций, что влечет за собой неполную информативность учётной системы предприятия и принятие управленческих решений, не основывающихся за достоверных и чётко выверенных данных. Он, как и большинство авторов, рассматривающих данную проблему, предложил использовать систему забалансовых счетов для отслеживания амортизации в качестве источника финансирования, а для счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» выделить субсчета, отвечающие за информацию об израсходованных суммах. Также автор предлагал модернизировать учёт заемных и целевых средств на счетах 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевые финансирования», аргументируя это тем, что по данным счетам отражается только информация о движении денежных средств в целом, но никак не в части инвестирования.
Нами была предложена модернизация его метода путем формирования единого забалансового счёта «Источники финансирования», где в качестве субсчетов будут выступать источники финансирования, как собственные, так и заемные.
Цель создания забалансового счета «Источники финансирования» больше управленческая, а именно - возможность отследить их совокупный объем, состояние остатков, структуру и возможность влияния в целом на каждый источников, то моментом отражения расходов, списания накопленных источников будет не фактическое движение денежных средств по счетам бухгалтерского учёта, а момент отражения инвестиционных затрат, их признания на счёте 08. Данный факт будет подтверждать отсутствие разрозненного подхода к учёту источников финансирования путём создания единой системы сбора информации и порядка её учёта. Конечное сальдо по данному забалансовому счёту будет служить конечной информацией о фактически свободных ресурсах для дальнейших инвестиций, что будет служить достоверной информацией для управленцев о принятии стратегически важных финансовых решений.
4. Решена проблема слабой информативности применяемого бухгалтерского учёта счёта 07 «Оборудование к установке» и раскрытия о нём в бухгалтерской отчётности для управленческих целей путем разработки нового варианта бухгалтерского учёта операции передачи оборудования в монтаж. Для отражения этой операции производится внутреннее перемещение по счёту 07 по складам - стоимость объекта списывается со склада заказчика и начинает учитываться на складе подрядной организации. Основанием для данной корреспонденции служит акт ОС-15 - акт о приеме-передаче оборудования в монтаж. При учете затрат на монтаж по счету 07 заказчику гораздо легче отследить отсутствие проводимых монтажных работ по определённому оборудованию, а также вычислить полную первоначальную стоимость объекта в случае необходимости покомпонентного учёта объекта основных средств в МСФО.
Кроме того, предложено ввести субсчета для синтетического счёта 07 по изготовителю объекта:
- 07.01 -отечественное оборудование;
- 07.02 - импортное оборудование.
Данное разделение позволит отслеживать структуру приобретаемого оборудования, что является важным аспектом при планировании процесса закупок. В рамках практического решения были сформированы новые формы раскрытия информации в отчётности компании о структуре долгосрочных инвестиций в строительстве, а также расширен перечень данных, представляемых в отчётности об оборудовании к установке. Указанные раскрытия позволят повысить полезность бухгалтерской отчётности для управленческих целей, а также представят более детальную информацию для владельцев компании о состоянии процесса строительства, что является одной из крупнейших статей затрат для любого предприятия. Формы данных раскрытий представлены в Приложении 19, согласно которым пользователь сможет увидеть динамику и изменение структуры оборудования к установке в разрезе производителей, источников финансирования.
5. Предложена экономико-математическая модель с целью минимизации затрат на работы подрядных организаций, позволяющая в условиях выбора и проведения тендера выбрать ту компанию, предлагающая качественные услуги с наибольшей эффективностью для заказчика:
F (X) = c1x1+c2x2+c3x3+.. .+cnxn ^ min, при F (X) > k (14)
хп - стоимость определённого вида услуги;
k - величина минимальных капитальных затрат по плану фирмы.
Система ограничений - система m линейных уравнений с п переменными:
^а11х1+а12х2+а13х3+---+а1пхп < b1;
а21х1+а22х2+а2зхз+ - • • +a2nxn < b2;
а31х1+а32х2+а33х3+ — +a3nxn < b3;
am1x1+am2x2+am3x3+.. .+amnxn < bm;
^Xn> gn,
где amn - объем работ определённых видов услуг по каждому объекту;
bm - стоимость затрат на определённый объект строительства, предусмотренная сметами и проектно-технической документацией;
СП - объем определённого вида услуги по всем объектам строительства;
gn - ограничение минимума цены потребляемых услуг.
Еще одним ограничением является условие неотрицательности: gj >0, при j=1...n.
6. Разработана методика выполнения риск-ориентированного внутреннего аудита долгосрочных инвестиций дочерних предприятий или структурных подразделений службой внутреннего аудита головной компании Группы. В состав данного нововведения включены план и программа аудита, форма проверки привлекаемого внешнего эксперта на аффилированность с аудируемым лицом, а также алгоритм проверки качественной информации и форма заключения по результатам аудита. Разработанные документы способны повысить качество
выполняемого аудиторского задания в соответствии с МСА 220, а также предоставлять руководству аудируемого лица актуальную информацию о выявленных ошибках с рекомендациями по их устранению. Подобная практика минимизирует вероятность получения материнской компанией некорректных данных от ДЗО, что повлечет за собой построение более точных инвестиционных планов.
Таким образом, в данной магистерской диссертации предприняты попытки уйти от стандартных методов учёта долгосрочных инвестиций, их анализа и проведения аудиторской проверки. Полагаем, что полученные результаты являются практически и теоретически значимыми для мирового сообщества, что, в дальнейшем, будет служить катализатором эффективности в системе бухгалтерского учёта долгосрочных инвестиций, а также их планирования, анализа и проверки.
1. Предложено новая формулировка понятия «долгосрочные инвестиции». Автором был проведен анализ развития понятия «долгосрочные инвестиции» и предложена новая формулировка его значения, направленная на акцентирование внимания на физической составляющей, поскольку именно наличие и преумножение физических активов компании способствует её устойчивому развитию, расширению и повышению эффективности деятельности.
Долгосрочные инвестиции - это совокупность физических активов компании сроком использования или строительства более года, которые были приобретены организацией или построены для целей наращения собственного капитала, дальнейшего использования в деятельности организации и получения экономических выгод.
2. Выделен новый источник финансирования - инвестиционный налоговый вычет, который позволяет организации экономить средства за счёт прямого сокращения суммы налога на прибыль. Его эффективность была доказана на условном примере путём сравнения результатов экономии с амортизационной премией и обычными амортизационными отчислениями.
3. Совершенствование бухгалтерского учёта источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Забродин И.П. в своей статье выделил проблему учёта источников финансирования долгосрочных инвестиций, что влечет за собой неполную информативность учётной системы предприятия и принятие управленческих решений, не основывающихся за достоверных и чётко выверенных данных. Он, как и большинство авторов, рассматривающих данную проблему, предложил использовать систему забалансовых счетов для отслеживания амортизации в качестве источника финансирования, а для счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» выделить субсчета, отвечающие за информацию об израсходованных суммах. Также автор предлагал модернизировать учёт заемных и целевых средств на счетах 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевые финансирования», аргументируя это тем, что по данным счетам отражается только информация о движении денежных средств в целом, но никак не в части инвестирования.
Нами была предложена модернизация его метода путем формирования единого забалансового счёта «Источники финансирования», где в качестве субсчетов будут выступать источники финансирования, как собственные, так и заемные.
Цель создания забалансового счета «Источники финансирования» больше управленческая, а именно - возможность отследить их совокупный объем, состояние остатков, структуру и возможность влияния в целом на каждый источников, то моментом отражения расходов, списания накопленных источников будет не фактическое движение денежных средств по счетам бухгалтерского учёта, а момент отражения инвестиционных затрат, их признания на счёте 08. Данный факт будет подтверждать отсутствие разрозненного подхода к учёту источников финансирования путём создания единой системы сбора информации и порядка её учёта. Конечное сальдо по данному забалансовому счёту будет служить конечной информацией о фактически свободных ресурсах для дальнейших инвестиций, что будет служить достоверной информацией для управленцев о принятии стратегически важных финансовых решений.
4. Решена проблема слабой информативности применяемого бухгалтерского учёта счёта 07 «Оборудование к установке» и раскрытия о нём в бухгалтерской отчётности для управленческих целей путем разработки нового варианта бухгалтерского учёта операции передачи оборудования в монтаж. Для отражения этой операции производится внутреннее перемещение по счёту 07 по складам - стоимость объекта списывается со склада заказчика и начинает учитываться на складе подрядной организации. Основанием для данной корреспонденции служит акт ОС-15 - акт о приеме-передаче оборудования в монтаж. При учете затрат на монтаж по счету 07 заказчику гораздо легче отследить отсутствие проводимых монтажных работ по определённому оборудованию, а также вычислить полную первоначальную стоимость объекта в случае необходимости покомпонентного учёта объекта основных средств в МСФО.
Кроме того, предложено ввести субсчета для синтетического счёта 07 по изготовителю объекта:
- 07.01 -отечественное оборудование;
- 07.02 - импортное оборудование.
Данное разделение позволит отслеживать структуру приобретаемого оборудования, что является важным аспектом при планировании процесса закупок. В рамках практического решения были сформированы новые формы раскрытия информации в отчётности компании о структуре долгосрочных инвестиций в строительстве, а также расширен перечень данных, представляемых в отчётности об оборудовании к установке. Указанные раскрытия позволят повысить полезность бухгалтерской отчётности для управленческих целей, а также представят более детальную информацию для владельцев компании о состоянии процесса строительства, что является одной из крупнейших статей затрат для любого предприятия. Формы данных раскрытий представлены в Приложении 19, согласно которым пользователь сможет увидеть динамику и изменение структуры оборудования к установке в разрезе производителей, источников финансирования.
5. Предложена экономико-математическая модель с целью минимизации затрат на работы подрядных организаций, позволяющая в условиях выбора и проведения тендера выбрать ту компанию, предлагающая качественные услуги с наибольшей эффективностью для заказчика:
F (X) = c1x1+c2x2+c3x3+.. .+cnxn ^ min, при F (X) > k (14)
хп - стоимость определённого вида услуги;
k - величина минимальных капитальных затрат по плану фирмы.
Система ограничений - система m линейных уравнений с п переменными:
^а11х1+а12х2+а13х3+---+а1пхп < b1;
а21х1+а22х2+а2зхз+ - • • +a2nxn < b2;
а31х1+а32х2+а33х3+ — +a3nxn < b3;
am1x1+am2x2+am3x3+.. .+amnxn < bm;
^Xn> gn,
где amn - объем работ определённых видов услуг по каждому объекту;
bm - стоимость затрат на определённый объект строительства, предусмотренная сметами и проектно-технической документацией;
СП - объем определённого вида услуги по всем объектам строительства;
gn - ограничение минимума цены потребляемых услуг.
Еще одним ограничением является условие неотрицательности: gj >0, при j=1...n.
6. Разработана методика выполнения риск-ориентированного внутреннего аудита долгосрочных инвестиций дочерних предприятий или структурных подразделений службой внутреннего аудита головной компании Группы. В состав данного нововведения включены план и программа аудита, форма проверки привлекаемого внешнего эксперта на аффилированность с аудируемым лицом, а также алгоритм проверки качественной информации и форма заключения по результатам аудита. Разработанные документы способны повысить качество
выполняемого аудиторского задания в соответствии с МСА 220, а также предоставлять руководству аудируемого лица актуальную информацию о выявленных ошибках с рекомендациями по их устранению. Подобная практика минимизирует вероятность получения материнской компанией некорректных данных от ДЗО, что повлечет за собой построение более точных инвестиционных планов.
Таким образом, в данной магистерской диссертации предприняты попытки уйти от стандартных методов учёта долгосрочных инвестиций, их анализа и проведения аудиторской проверки. Полагаем, что полученные результаты являются практически и теоретически значимыми для мирового сообщества, что, в дальнейшем, будет служить катализатором эффективности в системе бухгалтерского учёта долгосрочных инвестиций, а также их планирования, анализа и проверки.
Подобные работы
- УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4280 р. Год сдачи: 2016 - УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4215 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТ, ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И АУДИТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, бухгалтерский учет, анализ и аудит. Язык работы: Русский. Цена: 4750 р. Год сдачи: 2018 - СОВРЕМЕННЫЕ МЕХАНИЗМЫ И ИНСТРУМЕНТЫ УЧЕТА
РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ
Магистерская диссертация, финансы и кредит. Язык работы: Русский. Цена: 5720 р. Год сдачи: 2018 - УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4385 р. Год сдачи: 2017 - УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4265 р. Год сдачи: 2016 - УЧЕТ И АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА В ПУБЛИЧНЫХ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВАХ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4395 р. Год сдачи: 2016 - Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2021 - АНАЛИЗ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Дипломные работы, ВКР, инвестиции. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2015
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (148253)
- Бакалаврская работа (37598)
- Диссертация (977)
- Магистерская диссертация (22018)
- Дипломные работы, ВКР (59939)
- Главы к дипломным работам (2136)
- Курсовые работы (10481)
- Контрольные работы (6265)
- Отчеты по практике (1357)
- Рефераты (1481)
- Задачи, тесты, ПТК (631)
- Ответы на вопросы (155)
- Статьи, Эссе, Сочинения (942)
- Бизнес-планы (51)
- Презентации (106)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1692)
- Диссертации (РГБ) (1882)
- Прочее (458)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
