Основной формой изъятия прибыли в бюджет РФ является налог на
прибыль организаций. Экономическая сущность налога на прибыль сводится к
фискальной и стимулирующей функции, посредством которых государство
может влиять на экономику. Налог на прибыль имеет крайне изменчивую
форму, поэтому его роль как фискального и стимулирующего инструмента
менялась.
Особенности механизма исчисления и уплаты налога на прибыль
налогоплательщиками в РФ заключаются в следующем:
- механизм исчисления в общем виде представляет собой произведение
ставки на налоговую базу;
- механизм исчисления налога на прибыль не предусматривает широкий
перечень преференций для налогоплательщиков;
- в налоге на прибыль применяется общая ставка исчисления, которая
равна для основных видов экономической деятельности, а так же
хозяйствующих субъектов малого, среднего и крупного бизнеса;
- нормативы распределения ставки не учитывают экономические
возможности малообеспеченных субъектов РФ.
Сложившийся механизм исчисления и уплаты налога на прибыль во
многих случаях приводит к проблемам, которые возникают при применении
налога.
Одной из актуальных проблем, связанных с применением механизма
исчисления и уплаты налога на прибыль, является отсутствие пониженных
ставок и отдельных преференций для слаборазвитых отраслей экономики и
малого бизнеса. Это приводит к слабым темпам экономического развития
отдельных проблемных отраслей.
Нормативы распределения налога на прибыль, по которым поступления
приходятся на федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ не учитывает
экономическое положение малообеспеченных регионов. В результате растет90
дефицит бюджета малообеспеченных регионов, что вызывает их зависимость
от межбюджетных трансфертов.
Поступления по налогу на прибыль играют важную роль в формировании
налоговых доходов консолидированного бюджета РФ. За 2006-2017 года доля
налога на прибыль в консолидированном бюджете была непостоянной. Если в
2006 году поступления по налогу на прибыль были наибольшими и
формировали 27% всех налоговых поступлений консолидированного бюджета,
то в 2017 году его доля составила только 15% уступая НДПИ и НДФЛ.
Снижение доли можно обосновать тем, что в 2009 году ставка была снижена с
24% до 20%, что сильно повлияло на спад поступлений по налогу на прибыль.
Изменение ставки была вызвана необходимостью снижения налогового
бремени на реальный сектор экономики, из-за экономического кризиса в 2008
году. Это отражает отсутствие гибкости налога на прибыль к изменениям
экономической среды.
Низкий перечень преференций в механизме исчисления налога на
прибыль привели к тому, что сильно пострадали основополагающие отрасли
экономики. В 2009 году спад поступлений в целом наблюдался по всем видам
экономической деятельности и составил 49,6%. Значительное снижение
поступлений наблюдается от организаций занятых в добывающей и
обрабатывающей отрасли 51% и 70% соответственно. Промышленный сектор
экономики пострадал больше всего. Если значительное снижение поступлений
в 2009 году от обрабатывающего и добывающего сектора экономики можно
объяснить тем, что кризис напрямую связан с выделенными отраслями, то
промышленный сектор экономики пострадал из-за отсутствия преференций по
налогу на прибыль организаций. До 2009 года в промышленном секторе
экономики наблюдались структурные проблемы в основном это низкие
производственные мощности, отсутствие современных технологий, после
кризиса это усугубилось. Кризис 2008 года перенеся на 2013 год, в котором
наблюдается снижение поступлений по налогу на прибыль связано это с низкой
инвестиционной привлекательностью многих видов экономической91
деятельности, в основном касающихся производственного сектора экономики.
Отсутствие должного объёма инвестиций предполагает использование больших
собственных средств, что уменьшает рентабельность организации.
К 2017 году поступления по всем видам экономической деятельности в
целом возросли за период с 2006-2017 года, однако структурные проблемы в
основополагающих секторах экономики остались. Промышленный сектор
экономики представляет сферу с низкой отдачей инвестиций с барьерами для
входа малого бизнеса и отсутствия достаточных производственных мощностей
у действующих организаций, которые бы способствовали экономическому
росту и развития экономики.
Проблема заключается в том, что действующий механизм исчисления и
уплаты налога на прибыль имеют равную ставку, статьи расходов и доходов,
преференции для всех видов экономической деятельности. По нашему мнению,
необходим отдельный подход в налогообложении прибыли для проблемных
отраслей экономики. Производственный сектор нуждается в преференциях, в
том числе в отдельных преимуществах малому бизнесу занятому в этой отрасли
и в более благоприятной налоговой среда для инвестиций, как от российских,
так и иностранных инвесторов.
Большая часть поступлений по налогу на прибыль приходится на бюджет
субъектов РФ. Однако нормативы распределения по налогу на прибыль за 2006-
2017 года изменялся не раз. Изменения ставки и нормативов распределения
налога на прибыль привели к тому, что изменились доходы федерального
бюджета и консолидированного бюджета субъектов РФ. С 2006 - 2008 года
включительно доля поступлений налога на прибыль в консолидированный
бюджет субъектов составляла 70%. С 2009 года доля увеличилась до 82%, что в
целом можно охарактеризовать с положительно из-за роста дефицита бюджета
субъектов РФ. В 2017 году нормативы снова были изменены, так 2%
зачисляемых в федеральный бюджет, были повышены на 1% из региональной
ставки. Правительство это обосновывало тем, что 1 % поступлений из
региональной ставки будет направлен на финансирование дефицита бюджета92
субъектов РФ. Однако эта мера решает лишь проблему дефицита бюджета
регионов, но никак не способствует выравниванию доходов субъектов РФ.
В разрезе поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет
субъектов РФ по федеральным округам за 2006-2017 год заметна сильная
разграниченность поступлений по налогу на прибыль. На центральный
федеральный округ приходится 43,5% всех поступлений, это говорит о высоких
поступлениях по налогу на прибыль в субъектах, приходящихся на выделенный
федеральный округ. Значительно меньшую долю формирую северо-западный,
приволжский, уральский федеральные округа, на которые приходится 11,2%,
13%, 13,2% соответственно. Незначительные доли формирует дальневосточный
федеральный округ 5,4%, южный федеральный округ 4% и северокавказский
федеральный округ 0,8%. Это говорит о межбюджетном неравенстве доходов
субъектов РФ.
Изучив экономическую сущность и законодательные особенности налога
на прибыль в РФ, для решения проблем возникающих при применении
механизма исчисления и уплаты налога, можно предложить рекомендации по
совершенствованию налога на прибыль организаций в РФ:
1) для стимулирования производственного сектора целесообразно
использовать инвестиционную (инновационную) преференцию, которая бы
позволяла организациям, занятым в производственном секторе экономики
уменьшать налоговую базу до 50%, если эти средства будут направлены на
техническую модернизацию основных средств организации. Как результат у
организаций будет больше средств, для повышения технических возможностей
организаций. В свою очередь это приведет к расширению производства и более
совершенной продукции;
2) для стимулирования малого бизнеса и производственного сектора
необходимо понизить ставку для малых предприятий занятых в
производственном секторе экономики. Это позволит сформировать
предпосылки к развитию промышленного сектора, так как именно малый
бизнес определяет темпы экономического роста;93
3) чтобы малообеспеченные регионы получили дополнительные
поступления по налогу на прибыль необходимо направить федеральную ставку
налога прямиком в бюджет субъектов. Это позволит так же сформировать
денежную базу для стимулирования экономики на уровне субъектов РФ;
4) субъектам, следует разрешить предоставлять дополнительные
повышающие коэффициенты ускоренной амортизации, дополнять перечень
расходов новыми статьями, изменять нормы переноса убытков. Увеличение
полномочий регионов должны увеличить стимулирующий характер налога на
прибыль организаций, и привести к экономическому росту в регионах, а так же
повысит самостоятельность малообеспеченных субъектов.
Предложенные рекомендации по совершенствованию механизма
исчисления и уплаты налога на прибыль являются наиболее приемлемыми с
учетом предпосылок на текущем этапе развития экономики РФ. Предложенные
меры позволят сформировать предпосылки для развития производственного
сектора экономики и малого бизнеса. Так же будут способствовать
выравниванию доходов среди бюджетов субъектов РФ, в особенности
увеличить экономические возможности малообеспеченных регионов.
Сформированные рекомендации будут способствовать совершенствованию
механизма исчисления налога на пр

Купить