Корректное и эффективное ведение бухгалтерского и налогового учёта долговых обязательств играет важную роль в деятельности любого предприятия. Актуальность выбранной темы для данной выпускной квалификационной работы обусловлена прямым влиянием величины долговых обязательств на состояние кредитоспособности и платежеспособности предприятия, а также на показатели финансовой устойчивости.
На сегодняшний день понятие долговых обязательств имеет три подхода к определению: юридическую, экономическую и бухгалтерскую точки зрения. Каждая трактовка определения характеризует масштаб охвата понятия задолженности. В ходе исследования в рамках данной выпускной квалификационной работы понятие обязательств было рассмотрено с точки зрения кредитов и займов, кредиторской задолженности предприятия.
В современном мире, в век рыночной экономики, интеграции и глобализации стран, считается целесообразным проведение анализа учета долговых обязательств по российским и международным стандартам. Основными российскими нормативно-правовыми актами, регулирующими учёт обязательств предприятия, выступают Положения по бухгалтерскому учёту ПБУ 15/2008 «Учёт расходов по займам и кредитам», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 18/02 «Учёт расходов по налогу на прибыль», ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств в валюте». В международной практике перечень данных документов представлен шире. В добавок к выше перечисленном в МСФО также встречаются IAS 19 «Вознаграждение работникам», IAS 26 «Учёт и отчетность по пенсионным планам», IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRS 9, регулирующие финансовые обязательства. По результатам проведенного исследование было выявлено, что несмотря на мировую интеграцию, стирание границ между странами не только в политическом, но и в экономическом смысле, порядок учёта долговых обязательств в российской практике развит слабо. Имеются недочеты по некоторым вопросам учёта обязательств. Наблюдаются значительные отличия между РСБУ и МСФО по отношению к долговым обязательствам.
В рамках данной выпускной квалификационный работы также был рассмотрен налоговый учёт долговых обязательств. Как указано в статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации, долговые обязательства - это кредиты и займы, банковские вклады или иные виды заимствования. Законами Российской Федерации установлены нормативные значения, которые определяют величину долговых обязательств, учитываемы в качестве реализационных и внереализационных расходов, исчисленных для уменьшения налогооблагаемой базы. Особое внимание стоит уделить контролируемым сделкам, процент по которым не может превышать предел расчетного интервала.
Объектом для исследования в рамках данной работы было выбрано ООО «Монтажспецстрой» - небольшая строительно-монтажная компания, открывшаяся в 2014 году. Основный вид деятельности предприятия - строительство жилых и нежилых зданий. Помимо этого, организация осуществляет монтажные работы технологического оборудования, технологический трубопроводов и различных металлоконструкций. ООО «Монтажспецстрой» осуществляет свою деятельность на территории всей республики Татарстан.
С применением теоретических и практических знаний российской и зарубежной литературы, а также данных ООО «Монтажспецстрой» были рассмотрены основные вопросы ведения бухгалтерского учета кредитов и займов организации, кредиторской задолженности и раскрытие данных в отчетности организации.
По результатам проведенного исследования было установлено, что в ООО «Монтажспецстрой» отсутствуют долгосрочные кредиты и займы. Предприятие предпочитает покрывать имеющиеся задолженности используя собственные источники средств, не привлекая их со стороны. Кроме этого, организация выступает «против» всевозможных видов кредитования. В ООО «Монтажспецстрой» за три отчетных периода наблюдается рост беспроцентных заёмных средств, полученных от учредителя организации.
Кроме этого, по данным бухгалтерского баланса предприятия, величина кредиторской задолженности составляет более чем 90% валюты баланса. За 2017 год наблюдается резкий рост данной величины. Это связано с увеличением проектных работ. За отчетный период ООО «Монтажспецстрой» заключило долгосрочный договор субподряда. В следствие чего, у организации возросли задолженности перед поставщиками и подрядчиками, бюджетными и внебюджетными фондами и перед сотрудниками по оплате труда.
Бухгалтерский учёт кредиторской задолженности ООО «Монтажспецстрой» построен в соответствии с принятыми нормативноправовыми актами. Задолженность организации представлена в разрезе контрагентов. Помимо этого, наблюдается аналитический учет по договорам перед поставщиками и подрядчиками, перед покупателями и заказчиками; по налоговым регистрам по задолженности перед бюджетам; по видам расчетов по задолженности перед внебюджетными фондами; по каждым авансовым выплатам по задолженности перед подотчетными лицами.
ООО «Монтажспецстрой» является субъектом малого предпринимательства. Следовательно, по результатам деятельности отчетного периода составляет только две формы отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
По результатам проведенного анализа были сформулированы следующие рекомендации по оптимизации бухгалтерского учёта долговых обязательств ООО «Монтажспецстрой»:
а) Отразить в учётной политике организации вопросы классификации долгосрочных и краткосрочных обязательств, а также порядок признания расходов по ним;
б) Ввести субсчета для расчетов с персоналом по оплате труда в следующем порядке:
1) 70.01 - Расчеты с сотрудниками по начисленной заработной плате;
2) 70.02 - Расчеты по начисленным отпускным выплатам;
3) 70.03 - Расчеты по начисленным страховым выплатам.
в) Вести учет задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками в разрезе договоров.
Помимо этого, в рамках данной квалификационной работы был произведен анализ организации внутреннего контроля, по результатам которого были выявлены следующие пути оптимизации:
а) Обеспечить регулярный контроль за изменениями нормативно-правовой базы, используя справочно-компьютерную систему «Консультант Плюс»;
б) Делегировать часть полномочий по контроллингу долговых обязательств на другого сотрудника, создать ревизионную комиссию;
в) Производить инвентаризацию долговых обязательств предприятия не реже одного раза в год.
Анализ состава и динамики долговых обязательств ООО «Монтажспецстрой» показал, что на предприятии наблюдается непрерывный рост кредитов и займов, кредиторской задолженности. Заемный капитал за отчетный период вырос на 10 692 тыс. руб. На конец 2017 года доля долговых обязательств составила 96,7% от валюты баланса. По результатам проведенного анализа структуры долговых обязательств ООО «Монтажспецстрой» было выявлено, большую часть долговых обязательств занимает кредиторская задолженность: 99,46% - в 2016 году, 98% - в 2017 году.
Коэффициенты оборачиваемости кредитов и займов и коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности предприятия также имеют отрицательную тенденцию (данные за 2017 год 29,42 и 0,66 соответственно). С начала отчетного периода в ООО «Монтажспецстрой» наблюдается снижение интенсивности погашения долговых обязательств.
Анализ кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия показал, что ООО «Монтажспецстрой» находится в кризисном положении. У организации нарушена платежная дисциплина, имеются просроченные платежи перед поставщиками и подрядчиками, а также перед бюджетными и внебюджетными фондами. ООО «Монтажспецстрой» сильно зависит от заемных средств, от внешних источников финансирования.
С целью оптимизации расчетов организации по имеющимся обязательствам и эффективного использования долговых средств, была построена множественная корреляционно-регрессионная модель прогнозирования. Результаты расчетов показали, что в ООО «Монтажспецстрой» наблюдается сильная взаимосвязь показателей долговых обязательств с дебиторской задолженностью и запасами. Подставив прогнозные значения данных факторов, удалось получить следующие значения: в первом квартале величина долговых обязательств составит 20 141 тыс. руб., во втором - 19 710, тыс. руб., в третьем - 18 847 тыс. руб., в четвертом - 15 610 тыс. руб. Статистический анализ данных показал, что расчетная модель является надежной, статистически значимой и имеет высокое качество прогнозирования.
Как уже упоминалось ранее, ООО «Монтажспецстрой» - строительномонтажная компания. Для данного типа организации характерно составление смет работ, производство расчетов будущих расходов и доходов организации.
Используя экономико-математическую модель прогнозирования, предприятие может повысить качество своих расчетов, состав планирования и бюджетирования.
Таким образом, проведенное исследование и выявленные результаты и рекомендации по ним будут способствовать оптимизации бухгалтерского учёта и повышению эффективности использования долговых обязательств.


Купить