Тема: УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

В условиях рыночной экономики в процессе хозяйственной деятельности
предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за купленные ими
товары, продукцию, работы; с бюджетом и налоговыми органами по
различного рода платежам, поставщиками за приобретенные у них основные
средства, товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с другими
организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому
важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность
денежных расчетов и грамотно организованный учет расчетных операций.
Основной задачей учета дебиторской и кредиторской задолженности является
формирование достоверной и обоснованной информации о наличии и
движении кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета,
контроль за ее погашением. Решение данной задачи позволит своевременно
информировать руководство организации о состоянии текущих расчетов и
обеспечить финансовую устойчивость организации. Контроль за сроками
оплаты оказывает влияние на финансовое состояние организации. Пропуск
платежа по договорам влечет штрафы, а пропуск срока исковой давности по
платежам - корректировку и пересчет налоговых обязательств. Поиск
источников финансирования заставляет особе внимание уделять расчетам с
различными контрагентами, выбирая наиболее выгодные для организации
договорные условия по оплате товаров и услуг.
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженностей, их
состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или
уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала,
вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние
предприятия - его платежеспособность и финансовую устойчивость, поэтому
управление дебиторской и кредиторской задолженностями имеет огромное
значение для предприятия.4
Динамика и структура кредиторской задолженности связаны с
проведением финансового анализа, текущего мониторинга качества расчетных
операций и контроля исполнения платежной дисциплины, что повышает
Актуальность эффективного функционирования современной учетноаналитической системы в организациях возрастает на основе грамотного учета,
контроля и анализа кредиторской задолженности и принятие на ее основе
оперативных и стратегических управленческих решений является важнейшим
конкурентным преимуществом организации.
В хозяйственной деятельности организаций разработаны различные
методические подходы к организации контрольно-аналитической работы по
управлению кредиторской задолженностью, формированию и заполнению
единых внутренних стандартов (положений), регламентирующих операции с
кредиторской задолженностью и финансовыми рисками, проведением
мониторинга качества расчетных операций и платежной дисциплины.
Вопросы планирования, организации, учета, анализа и контроля
кредиторской задолженности разработаны в научных трудах следующих
отечественных ученых-экономистов таких как: А.С Бакаева, П.С.Безруких,
А.А. Вехоревой, Н.Г. Гаджиева, Л.T. Гиляровской, В.В. Ковалева, Н.П.
Кондракова, Н.П. Любушина, Е.А. Мизиковского, Н.Н. Хахоновой,
А.Д.Шеремета и др. В работах вышеперечисленных авторов разработаны
различные методики анализа кредиторской задолженности, в частности,
вопросы формирования информационной базы, организации и проведения
анализа кредиторской задолженности.
Научные методические разработки вышеперечисленных ученых
послужили базой для более глубокого изучения кредиторской задолженности,
однако, значительное число вопросов, возникающих в теории и на практике, до
сих пор однозначно не решены.
Предметом исследования является совокупность теоретических,
методологических и практических вопросов, определяющих динамику и
структуру кредиторской задолженности организаций.5
Объектом исследования является общество с ограниченной
ответственностью «Меридиан», на примере которого изучались особенности
организации учета, контроля и анализа кредиторской задолженности.
Методологическая база исследования включает как общенаучные (анализ
и синтез, индукция и дедукция, аналогия, научное абстрагирование,
экономическое моделирование), так и специальные (функциональный,
системный, сравнительный) методы.
Информационную базу исследования составили российские
законодательные и нормативные акты, международные стандарты финансовой
отчетности, публикации по проблематике диссертационного исследования в
периодической печати, на официальных интернет-сайтах, данные
бухгалтерской отчетности организации, разнообразные справочные материалы
и данные Госкомстата.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты
Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации,
международные стандарты финансовой отчетности, публикации по
проблематике исследования в периодической печати: «Бухгалтерский учет»,
«Российский бухгалтер», «Международный бухгалтерский учет», «Аудитор» и
др.
Научная новизна исследования заключается в развитии существующих
теоретических положений, методических и практических рекомендаций,
обеспечивающих повышение достоверности и качества методических подходов
к организации контрольно-аналитической работы по управлению кредиторской
задолженностью, для целей формирования и использования её данных при
принятии эффективных управленческих решений.
Практическая значимость работы состоит в том, что её результаты
позволят снизить риски бухгалтерских ошибок и искажений бухгалтерской
(финансовой) отчетности, повысить ее роль в принятии оптимальных
управленческих решений
Целью выпускной квалификационной работы является исследование6
действующей методологии учета, контроля и анализа кредиторской
задолженности организации и дать рекомендации по совершенствованию
текущей ситуации в современных условиях. Для достижения данной цели
поставлены следующие задачи:
1. раскрыть сущность понятия «кредиторская задолженность»;
2. провести классификацию кредиторской задолженности;
3. рассмотреть бухгалтерский учет кредиторской задолженности в
российской и международной практике;
4. изучить организацию синтетического и аналитического учета
кредиторской задолженности, порядок ее списания на ООО "Меридиан";
5. рассмотреть особенности учета сомнительной кредиторской
задолженности;
6. изучить учет движения кредиторской задолженности в
организации;
7. рассмотреть методологические аспекты контроля и мониторинга за
состоянием и движением кредиторской задолженности;
8. проанализировать состав, структуру и оборачиваемость
кредиторской задолженности на ООО "Меридиан";
9. выработать мероприятия, направленные на улучшение расчётов с
кредиторами на ООО "Меридиан".

Купить

Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей
системы расчетов, при которой возникают разрывы во времени между
моментом платежа и моментом перехода права собственности на товар, между
моментом предъявления платежных документов к оплате и поступлением денег
на расчетные счета поставщиков. Под кредиторской задолженностью
понимается задолженность данной организации другим юридическим и
физическим лицам, экономический смысл которой означает, что организация
постоянно пользуется предоставленным контрагентом кредитом. Кредиторская
задолженность имеет двойственную природу: как часть имущества, полученная
от кредитора, она принадлежит организации на правах владения или даже праве
собственности; как объект обязательственных отношений - это долги
организации перед кредиторами.
Классификация кредиторской задолженности для целей бухгалтерского
учета, контроля, анализа и управления направлена на достоверное отражение
информации о кредиторской задолженности в финансовой отчетности, а также
организации ее управленческого учета и реализации контрольных функций в
сфере соблюдения сроков расчетов, поддержания нормального уровня
кредиторской задолженности. Классификацию кредиторской задолженности
проводят по видам обязательств на следующие группы: обязательства перед
поставщиками, обязательства по распределению, прочие; по видам кредиторов
можно выделить: задолженность государству на конкретный срок и на
определенных условиях; хозяйствующему субъекту, когда возможно
возникновение коммерческого кредитования; по причинам образования делят
на оправданную и неоправданную; и т.д.
В соответствие с МСФО кредиторская задолженность в финансовой отчетности может классифицироваться не только по срокам предполагаемого погашения, но и по видам деятельности предприятия, что является принципиальным отличием от российской классификации долговых обязательств. В99
соответствие с МСФО 32 и 39 активы и обязательства делятся на финансовые и
нефинансовые, на краткосрочные и долгосрочные.
Российские организации при составлении бухгалтерской отчетности
обязаны раскрывать показатели кредиторской задолженности согласно п. 20
ПБУ 4/99. В форме бухгалтерского баланса предусмотрена строка 1520 для
расшифровки краткосрочной кредиторской задолженности. Суммы
долгосрочной кредиторской задолженности при их несущественности
учитываются при формировании показателя, заносимого по строке 1450
"Прочие обязательства" бухгалтерского баланса. Также в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо
включать информацию о просроченной дебиторской задолженности
независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.
По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе
должны раскрываться статьи: торговая и прочая кредиторская задолженности;
оценочные обязательства; финансовые обязательства (например, по лизингу);
обязательства по текущему налогу (налог на прибыль). Кроме того, необходимо
деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и
краткосрочную. Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по
требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», 12
«Налоги на прибыль»,17 «Аренда», 24 «Раскрытие информации о связанных
сторонах», 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление
информации», 36 «Обесценение активов», 37 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы» приводятся: 1) суммы по
основным группам задолженности - торговая, прочая, авансы выданные
(полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность
связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от
существенности сумм; 2) описание кредитных и финансовых рисков; 3) суммы
к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до
двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет); 4) эффективные процентные
ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.100
На ООО «Меридиан» бухгалтерский учет автоматизирован с
использованием программы «1C:Бухгалтерия 8», редакция 3.0,
ориентированной на ввод и обработку информации, представленной в
первичных документах с использованием средств вычислительной техники.
Организация бухгалтерского учета расчетов с кредиторами на ООО
«Меридиан» направлена на: своевременное и правильное документирование
операций по движению денежных средств и расчетов; контроль соблюдения
форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
контроль своевременности расчетов с бюджетом и персоналом;
своевременную выверку расчетов с кредиторами для исключения просрочки
погашения задолженности; контроль сохранности денежных средств;
изыскание возможностей рационального использования свободных денежных
средств. Синтетический учет кредиторской задолженности осуществляется с
использованием счетов, предназначенные для учета обязательств организации
по разным видам: счет 60, 62, 70, 70 и 75-2, 68 и 69, 71, 73 и 76. Аналитический
учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по
каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному
ими счету. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)
счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и
заказчику. Порядок списания сумм кредиторской задолженности в
бухгалтерском учете регулируется Положением по ведению бухучета, ПБУ
"Доходы организации" ПБУ 9/99, и Положением N 34н. Суммы кредиторской
задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по
каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации
и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или
увеличение доходов у организации. Списание суммы кредиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете101
организации отражается по: Дебету 60, 62, 76 и Кредиту 91, субсчет "Прочие
доходы".
В результате проведенного анализа выявлено, что ответственным за учет
кредиторской задолженности в ООО «Меридиан» является его главный
бухгалтер. В результате анализа организации синтетического и аналитического
учета кредиторской задолженности в ООО «Меридиан» были выявлены
следующие нарушения: не разработан план счетов, не разработан график
документооборота. Таким образом, организация учета кредиторской
задолженности нуждается в совершенствовании.
В целях совершенствования учета кредиторской задолженности в ООО
«Меридиан» предлагаем:
а) разработать для ООО «Меридиан» недостающие план счетов и график
документооборота;
б) В целях создания системы управления кредиторской задолженностью
сформировать базу данных с информацией: 1) о выставленных покупателям
счетах, не оплаченных на текущий момент; 2) о периодах просрочки платежа (в
днях) по каждому из выставленных счетов; 3) о размере сомнительной
кредиторской задолженности; 4) о статистике платежной дисциплины каждого
покупателя (среднем периоде просрочки, средней сумме предоставленного
кредита).
Сформированную информацию систематизировать в двух формах:
1) в форме отчета о списании кредиторской задолженности покупателей;
2) в форме реестра старения кредиторской задолженности.
Отчет о списании кредиторской задолженности должен вестись по
каждому кредитору с целью контроля за отправкой платежей и ведением
статистики платежной дисциплины. На основании данного отчета определяют
условия договоров с кредиторами, и дату списания кредиторской
задолженности.102
В ООО «Меридиан» контроль за кредиторской задолженностью
осуществляется в рамках системы внутреннего контроля, которую возглавляет
руководитель организации, он делегирует полномочия главному бухгалтеру.
В целях совершенствования внутреннего контроля за кредиторской
задолженностью на ООО «Меридиан» предлагаем внедрить следующие
мероприятия:
а). утвердить лимиты: максимальный срок отсрочки
платежа; максимальная сумма задолженности в отношении одного или группы
связанных кредиторов; максимальный размер кредитного риска.
б) для управления риском ликвидности ООО «Меридиан» предлагаем
анализировать финансовые обязательства ООО «Меридиан» по срокам
погашения относительно отчетной даты в соответствии с условиями получения
в следующие временные интервалы: не более одного месяца; от одного месяца
до трех месяцев; от трех месяцев до одного года; от одного года до трех
лет; свыше трех лет.
в) проводить ежемесячно анализ кредиторской задолженности с целью
обновления информации реестра для принятия решения о мерах по погашению
долгов, списанию сомнительной кредиторской задолженности;
г) проводить контроль при расчетах с контрагентами по авторской
методике Е.В. Шестаковой;
г) проводить ежемесячный мониторинг экономических показателей,
выявление их отклонений от плановых значений для того, чтобы своевременно
предпринять меры по стабилизации деятельности компании.
д) использовать современные формы кредитования, которые позволят
компании избежать переплаты процентов по кредитам и займам в случае
краткосрочного кредитования: овердрафт, кредитную линию. При этом сам
банк будет регулировать лимит возможной задолженности. В договорах с
контрагентами следует устанавливать кредитные лимиты и обращать внимание
на штрафные санкции, которые невыгодны для организации.103
Анализ кредиторской задолженности на ООО «Меридиан» позволяет
сделать следующие выводы:
- за период 2015-2017 г.г.
величина кредиторской задолженности (краткосрочной) снизилась в 2,6 раза,
на 17109 тыс. руб. (или на 61,6%), в 2017 году основную долю кредиторской
задолженности составляли задолженности: прочим кредиторам-55%, и перед
персоналом -17,6%, хотя в предыдущий период 2015-2016г.г. большую часть в
составе кредиторской задолженности: от 49% до 58% составляла
задолженность поставщиков и подрядчиков от общей суммы кредиторской
задолженности;
- Положительным является то, что за 2017 год темпы снижения выручки
меньше (24,6%), чем темпы снижения кредиторской задолженности (50%);
- в 2017 году по сравнению с 2015 годом в организации выросла доля
просроченной кредиторской задолженности на 61,3% до 84,4%, что говорит о
нарушении платежной дисциплины и невнимании со стороны организации к
этой группе контрагентов;
- длительность одного оборота кредиторской задолженности имеет
положительную тенденцию к увеличению. Так в 2017 году оборачиваемость
кредиторской задолженности увеличилась с 0,3 оборота в 2015 г. на 0,7 об. до 1
оборота. Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты
задолженности предприятия.
- за период 2015-2017 г.г. краткосрочная дебиторская задолженность не
покрывает краткосрочную кредиторскую задолженность, что является
отрицательным фактором, который говорит о потенциальной невозможности
организации расплатиться со своими кредиторами без привлечения
дополнительных источников финансирования. Период погашения
кредиторской задолженности больше периода погашения дебиторской
задолженности. Это означает, что ООО «Меридиан» не может погасить
кредиторскую задолженность за счет финансовых поступлений от дебиторов.104
Купить