ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................. 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ СИСТЕМЫ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ИМПОРТНЫХ И ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ........................................... 9
§ 1. Роль таможенных платежей в регулировании
внешнеэкономической деятельности ................................................ 9
§ 2. Характеристика таможенных платежей при осуществлении
экспортных операций ....................................................................... 15
§ 3. Характеристика таможенных платежей при осуществлении
импортных операций ........................................................................ 20
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА УЧЕТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ
ИМПОРТЕ И ЭКСПОРТЕ ТОВАРА НА ПРИМЕРЕ ООО «МЕТАЛЛТРЕЙДИНГ»......................................................................................................... 29
§ 1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Металлтрейдинг» ............................................................................................ 29
§ 2. Учет таможенных платежей при импорте товаров ООО «Металлтрейдинг» ............................................................................................ 36
§ 3. Учет таможенных платежей при экспорте товаров ООО «Металлтрейдинг» ............................................................................................ 47
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ТАМОЖЕННЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
НА ПРИМЕРЕ ООО «МЕТАЛЛ–ТРЕЙДИНГ»............................................ 54
§ 1. Особенности и предложения по оптимизации учета импортных
таможенных платежей ООО «Металл–трейдинг».......................... 54
§ 2. Оценка экономической эффективности предложенных
мероприятий ....................................................................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................... 70
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК............................................................ 73
Актуальность темы исследования. Еще со времен тотального
дефицита товары зарубежного производства пользуются в нашей стране
повышенным спросом. Сегодня заниматься импортом можно с неплохой
выгодой. Важно только учесть особенности налогообложения импортных
операций.
При осуществлении как импортных, так и экспортных операций,
неотъемлемым процессом станет начисление и уплата таможенных платежей.
И если в большинстве случаев, экспортные платежи невелики, исходя из
таможенной политики государства, то таможенные платежи за ввозимые в
страну товары составляют значительные суммы.
В тоже время, огромную роль в функционировании любой компании
(независимо от её размеров) играет грамотно проводимый бухгалтерский
учет. Так, правильный и своевременный учет таможенных платежей,
осуществляемых по импортным операциям гарантирует компании
возможность возврата уплаченного налога на добавленную стоимость.
Помимо этого, организации – участницы внешнеэкономической
деятельности обязаны сдавать отчетность для формирования таможенной
статистики, поэтому правильность её ведения играет важную роль в
деятельности любой компании, заключающей внешнеэкономические сделки.
Степень разработанности проблемы. Вопрос учета таможенных
платежей при осуществлении импортных и экспортных операций не нашёл
обширное отражение в трудах российских и зарубежных специалистов. На
сегодняшний день, написано немного трудов по этой тематике. Саму суть и
порядок исчисления таможенных платежей описали в своих трудах И.Л.
Аверичева, А.В. Богданова, О.В. Гутарина, С.В. Землянская, М.В. Новиков и
др. Общую систему ведения бухгалтерского учета, в том числе и по
внешнеэкономическим операциям рассмотрели в своих работах А.А.7
Артемьев, В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, К.В. Санин, М.К. Санин, Л.И.
Гончаренко, Л.В. Полежарова и другие. Учет таможенных платежей в
организациях–участницах внешнеэкономической деятельности определили
предметом своих научных исследований совсем немногие авторы: О.А.
Хороший, Е.В. Цырульник, А.А. Артемьев, Л.И. Гончаренко, Л.В.
Полежарова и другие.
Необходимо отметить что данному вопросу уделено мало внимания в
научной литературе. В основном, он рассматривается лишь в контексте
системного процесса бухгалтерского учета организации.
Объектом исследования является механизм учета таможенных
платежей при осуществлении импортных и экспортных операций.
Предмет исследования это порядок учета импортных и экспортных
товаров.
Цель исследования – проанализировать механизм учета таможенных
платежей при осуществлении импортных и экспортных операций.
Задачи исследования. Для достижения поставленной цели необходимо
выполнить следующие задачи:
- рассмотреть понятие и сущность таможенных платежей;
- проанализировать порядок учета импортных и экспортных
таможенных платежей на ООО «Металл–трейдинг»;
- выявить особенности бухгалтерского учета таможенных платежей
ООО «Металл–трейдинг» на импортируемые товары;
- определить влияние выделенных особенностей на функционирование
компании.
Нормативно-правовой основой исследования являются Таможенный
кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе
таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета
Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. № 17),
Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане
29.05.2014), Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании от 258
января 2008 г., Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый
кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации,
Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ и т.д.
Эмпирическая основа исследования включает материалы статистики и
правоприменительной практики. Особое значение для исследования
приобрела документация ООО «Металл–трейдинг», которая была
предоставлена для анализа и содержала бухгалтерскую и финансовую
отчетность компании, а также заключения аудиторских проверок. В качестве
правоприменительной практики использовались письма Минфина: Письмо
Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335; Письмо Минфина
России от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111; Письмо Минфина России от 5
августа 2011 г. № 03-07-08/252.
Теоретическая основа исследования включает труды экономистов в
области бухгалтерского учета на предприятиях–участниках
внешнеэкономической деятельности. Для проведения исследования были
важны труды А.А. Артемьева, В.М. Богаченко, Н.А. Кирилловой, К.В.
Санина, М.К. Санина, Л.И. Гончаренко, Л.В. Полежаровой, О.А. Хорошего,
Е.В. Цырульника осветившие правила и механизм бухгалтерского учета
внешнеторговых операций. Значимую роль сыграли также труды
раскрывшие порядок определения таможенной стоимости и таможенных
платежей под авторством М.В. Новикова, С.В. Землянской, О.В. Гутариной,
А.В. Богдановой и др.
Методологическую основу исследования составляет комплекс мер
научного познания, среди которых анализ, синтез, системный подход,
статистический и сравнительно-правовой методы.
Новизна исследования заключается в комплексном исследовании
автором механизма учета на балансе предприятия импортных и экспортных
таможенных платежей, в рамках которого:
– выделены ошибки, влияющие на учет таможенных платежей, которые
допускают многие компании при заключении внешнеторговых контрактов;9
– предложены меры по оптимизации учета таможенных платежей при
осуществлении импортных и экспортных операций.
Положения, выносимые на защиту. На защиту по итогам
исследования выносятся следующие положения выпускной
квалификационной работы:
1) Проанализирован действующий механизм начисления и учет
таможенных платежей при осуществлении импортных и экспортных
операций, в результате чего обозначены особенности учета налога на
добавленную стоимость;
2) Проведен анализ практики учета импортных и экспортных
таможенных платежей на ООО «Металл–трейдинг», по итогам которого
выявлена ошибка при заключении внешнеторговых контрактов с китайским
партнером, которая отражается на правильности учета импортных товаров и
сумме подлежащих уплате таможенных платежей;
3) Предложено несколько направлений совершенствования учета
импортных товаров в рамках ООО «Металл–трейдинг»:
– Обозначать во внешнеторговых контрактах точную дату перехода
права собственности;
– Оплачивать товары 100% авансом;
– По аналогии с остальными контрактами, обозначать что дата
перехода права собственности совпадает с датой перехода ответственности и
рисков, согласно условиям поставки.
Рассчитана их экономическая эффективность, на основе чего сделан
вывод о целесообразности внедрения предложенных мер.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав,
разделенных на параграфы, заключения, библиографического списка и
одного приложения.
В ходе исследования проанализированы теоретические основы учета
таможенных платежей при осуществлении импортных и экспортных
операций, практика бухгалтерского учета импортных и экспортных
таможенных ООО «Металл–трейдинг», на основе чего выделены
особенности такого учета и предложены мероприятия по его
совершенствованию.
В этих рамках можно сформулировать следующие основные выводы:
1) Таможенные платежи играют исключительно важную роль для
государства. Являясь практически самым основным регулятором
внешнеэкономической деятельности, таможенные платежи обеспечивают
солидную часть дохода федерального бюджета (30%-50%).
В структуру таможенных платежей при помещении товаров под
таможенную процедуру экспорта входят вывозная таможенная пошлина,
льготы по уплате вывозной таможенной пошлины и таможенный сбор за
совершение таможенных операций (таможенное оформление).
Система таможенных платежей, уплата которых является необходимым
условием помещения товара под таможенную процедуру выпуска для
внутреннего потребления, включает в себя ввозную таможенную пошлину,
льготы по уплате ввозной таможенной пошлины, тарифные преференции,
НДС, акциз, а также таможенные сборы (за совершение таможенных
операций и за хранение товаров на складах таможенного органа).
2) Таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией. Исходя из этого, их следует
списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том
периоде, в котором они были начислены.
Вместе с тем, торговые организации вправе формировать стоимость
товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Уплата72
таможенных пошлин (сборов) неразрывно связана с приобретением
импортных товаров и их ввозом в Россию. Поэтому сумму таких платежей
можно включать в стоимость товаров, если такой порядок организация
предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения.
НДС, уплаченный при импорте, вы можете принять к вычету. Для этого
необходимо, чтобы были выполнены следующие условия, прописанные в
статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ:
- компания приобрела товар для операций, облагаемых НДС;
- товар фактически принят к учету;
- имеются документы, подтверждающие уплату налога.
Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету
суммы входного налога по товарам (работам, услугам), использованным для
проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт
реального экспорта (ст. 165 НК РФ).
3) ООО «Металл-трейдинг» занимается реализацией
металлопродукции. Товары ввозятся из-за рубежа, подвергаются переработке
и продаются, в том числе и за рубеж.
За 2015 год ООО «Металл-сервис» перечислило в качестве экспортных
таможенных платежей 614 024 000 рублей. При ввозе металла и изделий из
него с территории Китая, Латвии, и Финляндии, ООО «Металл-трейдинг»
перечислило в счёт уплаты таможенных платежей 4 138,82 млрд. рублей.
Анализируя порядок бухгалтерского учета ввозных и вывозных
таможенных платежей на ООО «Металл–трейдинг», можно констатировать,
что, в целом, оно осуществляется оптимально, не нарушая норм налогового,
валютного и таможенного права и сроков.
Однако, автор выделил особенность, которая состоит в том, что
заключая внешнеторговые контракты с китайским контрагентом, на
российская ни китайская сторона не указывает точную дату перехода права
собственности на товары к покупателю (ООО «Металл–трейдинг»), и не
обозначают её моментом перехода рисков случайной гибели. Оприходование73
товара, а соответственно и исчисление таможенной стоимости происходит по
факту доставки товара перевозчиком на склад ООО «Металл–сервис».
В связи с тем, что расчеты осуществляются в долларах, имеет место
курсовая разница, а значит нужно эффективнее планировать даты расчетов с
продавцом. В связи с этим, автор предлагает оптимизировать эти моменты
путем следующих мероприятий:
– Обозначать во внешнеторговых контрактах точную дату перехода
права собственности;
– Оплачивать товары 100% авансом;
– По аналогии с остальными контрактами, обозначать что дата
перехода права собственности совпадает с датой перехода ответственности и
рисков, согласно условиям поставки.
Проведя расчеты эффективности предложенных мероприятий, можно
констатировать что их внедрение
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
