Введение 3
1. Теоретические аспекты оценки и управления налоговыми рисками
организации 5
1.1. Сущность и правовое регулирование налоговых рисков в системе
финансовых рисков организации б
1.2. Методы оценки налоговой нагрузки и налоговых рисков организации 14
1.3. Организационно-правовые аспекты управления налоговыми рисками в
организации 24
2. Анализ действующей практики управления налоговыми рисками в ПАО
«Казанский вертолетный завод» 36
2.1. Характеристика организации и ее финансового состояния 36
2.2. Анализ и оценка налоговых рисков организации 49
2.3 .Диагностика системы управления налоговыми рисками организации 58
3. Совершенствование методов оценки и управления налоговыми рисками ПАО
«Казанский вертолетный завод» 62
Заключение 69
Список использованных источников 75
Приложения
Осуществление предпринимательской деятельности неизбежно сопряжено с наличием различного рода рисков, большинство из которых несут негативный характер. С переходом на рыночную экономику особую опасность для предпринимателей начали представлять налоговые риски, связанные с финансовыми потерями.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы подтверждается тем, что все большее количество организаций нуждается в управлении налоговыми рисками, что требует знаний системы налогообложения, экономических и правовых основ управления централизованными и децентрализованными финансами, закономерностей развития рынка и иных тонкостей, обуславливающих возникновение налоговых рисков.Налоговая оптимизация должна осуществляться в рамках налогового законодательства, с целью минимизации или ликвидации налоговых рисков. Предприятию необходимо приложить усилия для поддержания гармоничных отношений между налоговыми органами для сохранения статуса добросовестного налогоплательщика. Обеспечить такие отношения без относительно больших финансовых потерь возможно при внедрении в общую структуру управления предприятия системы управления налоговыми рисками.
Пренебрежение своевременным выявлением и управлением налоговыми рисками, недостаточная теоретическая проработка природы их возникновения, отсутствие четкой системы методических подходов к оценке налоговых рисков, позволяющих их идентифицировать, отсутствие возможности своевременной реализации превентивных мероприятий по их предотвращению, оценкой вероятности разногласий и конфликтов при реализации налоговыми органами различных форм и методов контроля, свидетельствует о слабом уровне действующей системы управления налоговыми рисками.
Теоретические и практические аспекты налоговой оптимизации и сокращения налоговых рисков в организации достаточно широко исследуются в отечественной и зарубежной литературе.
Исследованием налоговых рисков занимаются многие отечественные экономисты, а также специалисты-практики, такие как: А. М. Акбашев, В. К. Башкатов, В. В. Беркутов, В. А. Боровиков, С. М. Бычкова, А. С. Викторов, А. М.Власов, К. П. Володин, А. А. Дмитриев, В. С. Дуданов, Е. К. Ивутин, Л. Д. Карбышев, С. В. Колобов, Г. В. Круглякова, В. А. Лоскутов, В. М. Малышева,
В. В. Меньшиков, В. А. Меркулов, А. А. Некрасов, П. А. Овечкин, П. А. Овчинников, К. К. Остапенко, О. А. Позднякова, В. А. Степанов, К. Е. Тимофеев, А. И. Хаитов, К. П. Чепчюгов.
Объектом исследования является система оценки и управления налоговыми рисками в организации.
Предметом исследования являются методы и механизмы управления налоговыми рисками организации в процессе реализации налоговых отношений.
Целью выпускной квалификационной работы является развитие системы оценки и управления налоговыми рисками организации, которые помогут обеспечить своевременное выявление рисков налоговой неопределенности и обеспечить должную систему управления ими для организации. Для достижения поставленной цели необходимо решение представленных ниже задач:
- исследовать сущность и природу налоговых рисков;
- изучить методы и возможности оценки;
- рассмотреть методы управления налоговыми рисками;
- провести оценку налоговых рисков;
- проанализировать действующую систему управления налоговыми рисками организации;
- предложить способы совершенствования системы управления налоговыми рисками.
Теоретической и методологической основой исследовательской работы является применение научных принципов и методов научного познания, использование положений теории и методики оценки налоговых рисков и управления ими.
В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ, синтез, системность, комплексность, сравнение и логическое обоснование.
Для получения и обоснования основных положений выпускной квалификационной работы использовались системный, комплексный и абстрактно - логический подходы.
Информационную основу исследования составили законодательные и нормативно - правовые акты Российской Федерации, налоговая, финансовая и бухгалтерская отчетность организаций.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследовательской работы заключается в возможности практического использования основных положений при формировании системы финансово-налогового управления российских организаций, использующих обычную систему налогообложения.
Предпринимательство неизбежно сопряжено наличием различного рода рисков в каждой сфере ее осуществления. Особую значимость в ведении предпринимательской деятельности имеют налоговые риски.
Данный вид риска присущ всем организациям, деятельность которых подлежит налогообложению. Основная проблема заключается в том, что организации не придают должного значения изучению и анализу налоговых рисков, которые возникают при осуществлении ими финансов - хозяйственной деятельности.
В выпускной квалификационной работе рассмотрены теоретические и практические аспекты оценки и управления налоговыми рисками организации, а также предложены меры по совершенствованию действующей системы оценки и управления налоговыми рисками.
В первой главе исследовательской работы дано определение понятию «налогового риска», описана ее сущность, представлена классификация, правовые аспекты управления, представлены методы оценки налоговых рисков и организационно - правовые методы управления ими.
Вторая глава посвящена рассмотрению практических аспектов оценки и управления налоговыми рисками на примере ПАО «КВЗ».
Казанский вертолетный завод является одним из крупных производителей вертолетов по всей России. Он входит в состав холдинга АО «Вертолеты России». Основной вид деятельности по ОКВЭД является производство вертолетов, самолетов и прочих летательных аппаратов (Код 30.30.3). Тесно сотрудничает с Московским вертолетным заводом имени М. Л. Миля. Является одним из крупных российских поставщиков вертолетов. Приоритетным направлением деятельности является освоение серийного производства нового транспортно - пассажирского вертолета «Ми - 38».
Весь пакет обыкновенных акций принадлежит холдингу АО «Вертолеты России». Также данному холдингу принадлежит 99,65% привилегированных акции, а остальные 0,35 % распределены между юридическими и физическими лицами.
Организационная структура предприятия линейно - функционального типа. У предприятия огромное количество финансово - экономических служб, размеры которой связаны с масштабами финансово - хозяйственной деятельности. В организации действует система управления рисками, но конкретно вопросами налоговых рисков занимаются сотрудники налогового сектора отделении бухгалтерии.
Для написания выпускной квалификационной работы было проведено исследование финансового состояния организации, анализ и оценка ее налоговых рисков, диагностика действующей системы управления налоговыми рисками организации.
Анализ финансового состояния ПАО «КВЗ» был проведен по следующим
4 ключевым показателям:
— анализ финансовых результатов;
- анализ бухгалтерского баланса;
- показатели рентабельности;
— показатели деловой активности.
В результате анализа данных показателей было выявлено, что финансовые результаты организации стремительно снижались с каждым годом, в 2017 году предприятие ушло в убыток. Рентабельность продаж в период 2015-2017 годов резко снижалась с каждым годом.
В результате анализа показателей бухгалтерского баланса было выявлено, что темпы роста внеоборотных активов превышают темпы роста оборотных активов, что, в общем, расценивается как негативное явление для производственного предприятия. Однако такое явление оправдывается тем, что на заводе ведется техническое перевооружение. При анализе пассивов баланса организации было выявлено, что рост краткосрочных обязательств превышает темп роста собственного капитала предприятия, что также характеризуется
негативным явлением. Но иначе компания не могла бы финансировать производственные процессы деятельности.
Показатели рентабельности организации за анализируемый период характеризуются в начале падениями, а затем подъемами. Такая ситуация происходила в результате сокращения сильного сокращения выручки предприятия, что в свою очередь связано с прекращением сотрудничества с рядом стран.
По результатам анализа показателей деловой активности выяснилось, что за анализируемый период, многие из них не соответствуют установленным нормативным значениям, что вызвано сокращением объема продаж.
В ходе исследования также была проанализирована финансовая устойчивость организации, при которой исследовались 3 показателя:
- показатели ликвидности;
- абсолютные показатели финансовой устойчивости;
- относительные показатели финансовой устойчивости.
По результатам анализа выяснилось, что финансовая устойчивость компании в период 2015 -2017 годов находилась в пределах нормы.
Ключевую роль в исследовательской работе играют анализ и оценка налоговых рисков ПАО «КВЗ». В ходе проведения налоговых рисков организации было выявлено, что основным источником возникновения налоговых рисков для ПАО «КВЗ» являются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.
Налоговая нагрузка оказалась ниже среднего уровня по отрасли. Но это не вызвано нарушениями налогового законодательства, данное явление лишь следствие финансово - хозяйственной деятельности организации.
Была рассчитана эффективная ставка налога на прибыль, которая показала, что предприятие использует эффективные способы оптимизации данного вида налогов.
Оценка налоговых рисков организации была осуществлена с помощью критериев самостоятельной оценки налоговых рисков, разработанной специально для налогоплательщиков с целью предоставления возможности осуществления ими самостоятельной оценки существенности налоговых рисков. В результате анализа было выявлено, что существенный уровень налогового риска характерен только для количественных критериев, таких как уровень налоговой нагрузки, соотношение уровней роста доходов и расходов и показатели рентабельности.
Диагностика действующей системы управления налоговыми рисками показала, что на предприятии нет специального отдела занимающегося оценкой и управлением налоговыми рисками организации. Этой задачей занимается налоговый сектор отдела бухгалтерии. В данном секторе трудятся бухгалтера во главе с начальником сектора. Задачей бухгалтера налогового сектора является формирование налоговых деклараций каждый по собственному виду налога, а поиском способов их оптимизации занимается начальник отдела.
Методом управления системы управления налоговых рисков является снижение степени риска. Процесс управления налоговыми рисками осуществляется в 4 этапа:
- анализ и оценка текущих налоговых рисков;
- выбор методов оптимизации налоговых рисков;
- реализация выбранных методов управления рисками;
- мониторинг результатов и совершенствование системы управления налоговыми рисками.
Управление налоговыми рисками на ПАО «КВЗ» осуществляется в рамках разработанного холдингом АО «Вертолеты России» Положения о «Единых Корпоративных учетных принципах по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость».
В третьей главе выпускной квалификационной работы предложены способы совершенствования действующей системы оценки и управления налоговыми рисками организации.
В результате проведенной диагностики выяснилось, что организация нуждается в ведении основных принципов критериев единой методологии расчета, среди которых выделяют:
- детальную проработку единых методов расчета налоговых обязательств;
- регулярное и подробное ведение отчетности;
- разработка единых критериев оценки налоговых рисков;
- создание инструментов внутреннего контроля.
Также была выявлена необходимость расширения и углубления процесса оценки и управления налоговыми рисками. В связи, с чем было предложено добавить к существующим этапам процесса оценки и управления налоговыми рисками таких этапов, как:
- разработка модели деятельности предприятия;
- разработка модели бизнес — процессов компании;
- идентификация рисков;
- качественная и количественная оценка рисков;
- разработка методологии, минимизации налоговых рисков;
- разработка плана мероприятий;
- контроль за выполнением.
Предложения по совершенствованию системы оценки и управления налоговыми рисками организации были описаны в основном через выделение шагов процесса управления налоговыми рисками, описание предполагаемых сроков ее реализации, а также обозначение необходимости в высококвалифицированном персонале для эффективности функционирования такой системы.
Понимание объективного рискового характера налоговой системы большинством налогоплательщиков является важной предпосылкой для формирования гармоничной налоговой системы.
Выпускная квалификационная работа несет практическую пользу для предприятия, так как предложения по совершенствованию системы оценки и управления налоговыми рисками направлена на то, чтобы вывести процесс исчисления и уплаты налогов, отслеживая налоговое законодательство, на более эффективный уровень.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
