Тема: АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

В настоящее время ни одно государство не сможет динамично развиваться и нормально функционировать, если оно будет находиться в изоляции от других стран. Вместе с тем как начала усиливаться роль научно-технического прогресса и международного разделения труда, постепенно возникают и укрепляются уже существующиевовнешнеэкономическойдеятельностиотношения, выражающиеся в виде экспортно-импортных операций. По мере того, как Россия интегрируется в мировое хозяйство, внешнеэкономические операции становятся более важным и результирующим фактором экономической жизни.
Перемены, которые происходят в последнее время в экономике страны, стимулируют повышение общественного и государственного интереса к налоговым правоотношениям. Постоянное изменение в налоговом законодательстве обуславливаются тем, что законодатели и экономисты ведут поиски работающей модели налогообложения.
Наиболее часто реформируется самый сложный налог в Российской Федерации - налог на добавленную стоимость, представляющий собой федеральный косвенный налог, который представляет собой форму изъятия в бюджет страны определенной части добавленной стоимости товаров, работ и услуг. Сумма налога, которая уплачивается потребителем последнему в цепи предприятию, собирается в бюджет страны со всех участников по частям, и любая неточность на каком-либо из звеньев цепи приводит к недополучению бюджетом налога.
Экспортерам предоставляется существенная льгота в виде возмещения сумм уплаченного налога, что порождает одну из основных проблем функционирования налога на добавленную стоимость в России - проблему необоснованного незаконного возмещения налога из бюджета. Накоплено большое количество информации и знаний о схемах незаконного возмещения, но разрабатывают и организовывают такие схемы высококвалифицированные налоговые консультанты, которые хорошо знают налоговое и уголовное законодательство, это позволяет организаторам и исполнителям добиться неправомерного получения средств из бюджета и избежать ответственности.
Рассматриваемый налог считается самым коррумпируемым налогом в Российской Федерации. Прописанные в статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации правила возврата налога отталкиваются от честного выполнения налогоплательщиками налоговых обязательств, связанных с производством товаров. Подразумевается, что производители и посредники уплатят свою часть налога на добавленную стоимость в бюджет в соответствии со своей налоговой базой. Решение проблем, связанных с коррупцией налоговых органов, уже длительный период времени является одной из главных задач, правительство постоянно предлагает новые методы борьбы, но судя по арбитражной практике, можно сказать, что этот вопрос является насущным в наше время.
В работе также рассмотрены еще несколько проблем, связанных с налогообложением налогом на добавленную стоимость, которые были проиллюстрированы примерами из арбитражной практики.
Таким образом, все вышесказанное свидетельствует об актуальности дипломной работы, в которой исследуется анализ особенностей обложения налогом на добавленную стоимость внешнеэкономических операций.
Цель работы - разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения добавленной стоимостью внешнеэкономических операций в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
1) провести анализ особенностей налогообложения внешнеэкономических операций налогом на добавленную стоимость;
2) выявить проблемы, возникающие в рамках обложения налогом на добавленную стоимость внешнеэкономических операций;
3) разработать рекомендации по решению выявленных проблем.
Объект исследования - порядок налогообложения внешнеэкономических операций.
Предмет исследования - особенности обложения налогом на добавленную стоимость внешнеэкономических операций.
Для достижения поставленной цели и решения соответствующих задач были использованы нормативные правовые акты Российской Федерации, учебные пособия, научные статьи, справочная система «Консультант плюс», постановления Арбитражного суда, определения Верховного суда, постановления по уголовным делам.

Купить

В выпускной квалификационной работе было рассмотрено обложение налогом на добавленную стоимость внешнеэкономических операций, а именно: проанализирована сущность экспортно-импортных операций; рассмотрен порядок их налогообложения; выявлены особенность в обложении их налогом на добавленную стоимость; выявлены проблемы, возникающие в рамках обложения налогом на добавленную стоимость внешнеэкономических операций, и предложены рекомендации по их решению.
Проанализировав научные труды исследователей и ученых, были даны определения понятий «экспортные операции» и «импортные операции». Экспортные операции - это операции, возникающие при осуществлении фактов хозяйственной жизни, связанные с передачей товаров, работ, услуг за таможенную границу страны без обязанности об обратном ввозе. Импортные операции - это операции, возникающие при осуществлении фактов хозяйственной жизни, связанные с ввозом товаров, работ, услуг иностранного происхождения на таможенную границу страны без обязанности об обратном вывозе. Также для каждой операции был выделен ряд особенностей, например, для экспорта характерной особенностью является необходимость ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость, а для импорта - необходимость формирования и учета накладных расходов.
Основными налогами, которые уплачиваются при налогообложении объектов внешнеэкономической деятельности, являются:
1) налог на добавленную стоимость, который регулируется 21 главой Налогового кодекса;
2) акцизы, которые регулируются 22 главой Налогового кодекса;
3) таможенный сбор и таможенная пошлина, которые регулируются ФЗ №311- ФЗ и ТК ТС.
Начисление и уплата налога на добавленную стоимость при совершении внешнеэкономических операций имеют свои характерные особенности. У компаний, которые занимаются экспортом или импортом товаров, появляется большое число вопросов, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость, с вычетом налога, также актуальна проблема сбора необходимых документов для обоснования нулевой ставки налога на добавленную стоимость.
Вычет или возврат налога на добавленную стоимость - это процесс, по окончании которого налогоплательщик получает на свой счет определенную сумму налога. Это сложный процесс, состоящий из нескольких этапов.
При экспорте товара налогоплательщик может применить ставку налога на добавленную стоимость 0%, это освобождает от уплаты налога. Но если в период, который отведен Налоговым кодексом, не удается обосновать эту ставку, то налог все-таки придется уплатить в бюджет.
Проблемы, выявленные в процессе изучения рассматриваемой темы, можно разделить на две группы: связанные с незаконным возмещением налога на добавленную стоимость и с администрированием налога.
Решить проблему незаконного возмещения налога на добавленную стоимость можно с помощью следующих рекомендаций:
1) необходимо закрепить в Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «фирма-однодневка». Для предотвращения их регистрации нужно скоординировать взаимодействие в этом направлении всех возможных контролирующих органов, обмен информацией можно осуществлять с помощью каналов электронной связи, также необходимо расширить перечень оснований, необходимых для отказа в государственной регистрации;
2) введение специальных НДС-счетов. Смысл заключается в том, что суммы налога, поступающие от покупателя, зачисляются не на расчетный счет предприятий, а на специализированный счет, с которого невозможно снять для других целей, кроме уплаты налога на добавленную стоимость поставщику, бюджету и других налогов;
3) вести борьбу с незаконным возмещением налога на добавленную стоимость могут также специально созданные экспертные отделы по проверке документов, которые подаются с целью возмещения налога и расчета индивидуального минимального порога, в пределах которого в кротчайшие сроки осуществляется возмещение;
4) необходимо создать информационную базу, разработанную для налогоплательщиков «История контрагента», которая по мере деятельности предприятия постоянно и последовательно обновлялась. Эта база представляет собой интернет ресурс, в котором обрабатывается и группируется информация по каждому налогоплательщику.
Проблему администрирования налога было предложено решить с помощью рекомендаций:
1) необходимо создать механизм, который будет контролировать лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях. Этот механизм должен представлять собой информационный ресурс, доступ к которому будет обеспечен таможенным органам и фискальной службе;
2) также необходимо разработать и закрепить в совместном приказе способы взаимодействия правоохранительных, контролирующих и органов прокуратуры, осуществление которого даст возможность уменьшить размер необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость. Согласно такому приказу, информация от налоговых органов будет поступать в прокуратуру, где сведения об организации будут включаться в перечень предприятий, которые относятся к зоне риска, а потом эта информация будет направлена для дальнейшей проверки в органы внутренних дел;
3) совместно с контролирующими органами необходимо организовать мероприятия, направленные на выявление кредитных учреждений, которые допускают нарушения, влекущие за собой отзыв лицензии, дающейся для осуществления банковских операций. К числу таких мероприятий можно отнести проверки соблюдения банками требований законодательства о валютном контроле и регулировании, а также требований ФЗ о 7 августа 2001 г. «О противодействии легализации ^отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

Купить