Тема: Механизм разрешения налоговых споров в Российской Федерации: Финансово -правовой аспект

Актуальность темы исследования. Налоговые споры как комплекс правоотношений представляют собой одну из наиболее сложных категорий дел в судебной практике.
В то же время, суды вынуждены зачастую решать такие налоговые споры, которые формально не требуют больших судебных прений. Нередко рассматриваются дела по искам налоговых органов о взыскании налоговых санкций при отсутствии какого-либо спора, когда налогоплательщик не оспаривает решение налогового органа, однако по разным причинам не может выполнить такое решение. Таким образом, суды превращаются в придаток органов административной власти.
Налоговые органы злоупотребляют своими возможностями, не проводят политику поддержки добросовестного налогоплательщика и не заботятся о формировании налоговой культуры, предполагающей взаимное уважение всех участников налоговых правоотношений. Отмечается неразработанность процедуры внесудебного разрешения налоговых споров, недостаточность отражения этого вопроса в налоговом законодательстве. В результате при попытках обжаловать решения налоговых органов налогоплательщик чувствует себя незащищенным.
Таким образом, отсутствие четкого механизма разрешения налоговых споров делает затруднительной, с одной стороны, реализацию законно предоставленных прав налогоплательщиков, а с другой - реализацию государством своих фискальных интересов по наполнению бюджета. Устранение недостатков разрешения налоговых споров является первоочередной мерой воздействия государства на налоговую сферу. Таким образом, актуальность данного исследования является очевидной.
Степень научной разработанности. Проблематика правового обеспечения налоговых споров достаточно активно рассматривается в налогово-правовой литературе. В основном уделяется внимание аспектам судебного механизма разрешения налоговых споров. Широко известны труды таких авторов, как
A. И. Бабкин, О.В. Бойков, Э.Н. Нагорная, И.В. Цветков и других.
В основном вопросы правового регулирования налоговых споров затрагиваются в контексте анализа общего механизма налогообложения, выявления особенностей взимания налогов или сборов, порядка осуществления налогового контроля и применения налоговых санкций. В данной области имеется ряд научных работ А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, А.В. Демина,
B. Н. Ивановой, М.В. Карасевой, В.Е. Кузнеченковой, В.А. Парыгиной,
Г.В. Петровой, Д.М. Щекина и других.
Объект исследования - общественные отношения, возникающие в области применения механизма разрешения налоговых споров в Российской Федерации.
Предмет исследования - совокупность налоговых, административных, гражданско-правовых норм, регулирующих налоговые споры
Цель исследования: провести в финансово-правовом аспекте комплексное исследование механизма разрешения налоговых споров, выявить актуальные проблемы в обозначенном вопросе и разработать рекомендации по их разрешению.
Для достижения поставленной цели в ходе работы решались следующие задачи:
- изучить понятие и виды налоговых споров, рассматриваемых в Российской Федерации;
- раскрыть понятие механизма разрешения налоговых споров;
- исследовать принципы правового обеспечения способов урегулирования налоговых споров;
- рассмотреть организационное обеспечение механизма разрешения налоговых споров;
- исследовать порядок внесудебного урегулирования налоговых споров;
- изучить роль судебных органов в разрешении налоговых споров;
- выявить основные проблемы правого регулирования налоговых споров;
- внести предложения по решению проблем правого регулирования налоговых споров.
Методами, используемыми при написании работы, выступает исторический метод, метод научного познания, анализа синтеза, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.
Теоретическая основа исследования составляют достижения отечественной юридической науки (прежде всего цивилистики и теории права), а также исследования правовой природы налоговых споров, видов налоговых споров и механизмов их решения - работы таких авторов, как Г.С. Айтхожина, Е.А. Алексеева, Е.А. Багардынова, Ю.С. Астафьева, С. В. Бабушкина, О.И. Белых, Д.В. Бурмистрова, Л.Д. Гнатив, А.А. Пантелеева, Н.А. Попонова, А.А. Соловьев; а также исследования налоговых споров иностранных государств и вопросы модернизации российского налогового законодательства на основе западного опыта - А.Е. Егоров, В.Д. Кальсина, А.М. Миланко, Н.Н. Чертков, О.С. Токарева.
Эмпирической основой исследования были нормы Конституции РФ, НК РФ, АПК РФ, КАС РФ, положения федерального законодательства, федеральной налоговой службы (ФНС России), а также документы правоприменительной практики: постановления, решения и материалы федеральных судебных органов: Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, а также арбитражных судов РФ и судов общей юрисдикции (например, Решения Арбитражных судов Иркутской и Кемеровской областей, Пермского края).
Информационная основа исследования представлена статистическими данными и данными с информационных сайтов.
Нормативно-правовую базу исследования составили: Конституция
Российской Федерации, Гражданский процессуальный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях, иные нормативные акты, постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации.
Научная новизна исследования заключается в разработке новой модели разрешения налоговых споров на основе имеющейся специфики и проблем отечественного налогового законодательства с учетом западного (прежде всего - американского) правового опыта. Новизна - в общем кардинальном изменении механизма рассмотрения налоговых споров на всех его стадиях: на досудебной стадии - создание независимых, специальных подразделений для рассмотрения жалоб налогоплательщиков с ответственностью за неправомерное неудовлетворение законных жалоб; на судебной стадии - создание специализированного суда по налоговым спорам.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Работа представляет собой системное исследование механизма разрешения налоговых споров в Российской Федерации, направленное на раскрытие как теоретических аспектов, так и практических проблем его организационноправового обеспечения
Практическая значимость состоит в наличии конкретных рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства. Выводы исследования могут быть использованы как в практической работе налоговых органов и налогоплательщиков, так и при подготовке курса лекций по дисциплинам «Финансовое право», «Налоговое право».
Купить

Анализ современных проблем механизма разрешения налоговых споров привел к следующим выводам.
Были выявлены проблемы в трактовке понятия «налоговый спор» в связи с отсутствием законодательного определения и связанные с этим проблемы в вопросах разрешения. Прежде всего, имеется в виду подробная детальная регламентация каждого вида налоговых споров. В связи с этим целесообразно введение определения в налоговом законодательстве понятия и видов налоговых споров с описанием механизма их разрешения применительно к каждому виду в соответствующих статьях НК РФ. Для решения этой проблемы целесообразно введение специальной статьи 2.1 в часть 1 НК РФ, после статьи 2 об отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Недостаточная эффективность досудебного механизма разрешения налоговых споров (около 40 % примирений споров на досудебной стадии) обусловлена:
- отсутствием в налоговых ведомствах России независимых, специальных подразделений для рассмотрения жалоб (как в ряде стран Европы). Так, фактически, налоговым службам, осуществляющим проверку по жалобам, нет никакого резона в защите нарушенных нижестоящим налоговым органом прав налогоплательщика;
- выявленные вышестоящим налоговым органом нарушения не приводят к обязательному их устранению (например, признания изданного акта противоречащим закону и изданием нового) и ответственность за такие действия/бездействия налоговых органов в целом как структуре и издавшим акт конкретным работников налоговых органов не предусмотрена по НК РФ (за исключением прямых претензий отдельных налогоплательщиков и решения их частных вопросов, нарушенных данными действиями (актами)).
Таким образом, для решения выше сформулированных проблем предлагается:
- внести в НК РФ статью об ответственности за издание противоречащим закону акта и необходимости в определенный срок издания нового;
- внести в НК РФ положение о создании независимых, специальных подразделений для рассмотрения жалоб налогоплательщиков с ответственностью за неправомерное неудовлетворение законных жалоб;
- дополнить ст. 138 НК РФ детальной регламентацией порядка обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц.
Проведенный анализ основных актуальных проблем судебного разрешения налоговых споров позволил с учетом представленной судебной практики позволил выделить следующее фундаментальное направление модернизации законодательства: введение специализированного суда по аналогии с судом по интеллектуальным правам.
В связи с этим предлагается дополнить Федеральный конституционный закон от 28.04.1995 № 1-ФКЗ (ред. от 18.07.2019) «Об арбитражных судах в Российской Федерации» Главой IV.2. Полномочия, порядок образования и деятельности суда по налоговым спорам.
Эти направления позволят решить многочисленные проблемы, основанные на динамично развивающемся налоговом законодательстве, порождающем многочисленные налоговые споры между фискальными органами и налогоплательщиками, приведут к разгрузке судебных органов и в целом повысят качество разрешения налоговых споров (прежде всего в сфере защиты прав граждан, что, согласно ст. 2 Конституции есть обязанность государства).
Купить