Анализ налоговой нагрузки мясоперерабатывающих предприятий Уральского региона

В рамках выпускной квалификационной работы было раскрыто понятие «налоговая нагрузка», проведен анализ существующих международных и отечественных исследований в области оценки и анализа налоговой нагрузки, выявлены недостатки и достоинства существующих авторских подходов к оценке налоговой нагрузки.
Поскольку в современной экономической науке понятие налоговой нагрузки и ее анализ относится к наиболее важным аспектам, многие ученые по-разному подходят к вопросу толкования налоговой нагрузки, в связи с этим отсутствует единое понимание и принятие терминологии, характеризующей влияние налогообложения. Однако наиболее общее понятие налоговой нагрузки подразумевает количественную и качественную характеристику влияния обязательных платежей в бюджетную систему на финансовое положение предприятий.
В связи с этим был проведен анализ основных распорядительных документов Федеральной налоговой службы, определяющих показатель налоговой нагрузки, методику ее расчета и определение полученных значений. Несмотря на наличие распорядительных документов в современных научных трудах остаются нерешенными основные проблемы корректного расчета налоговой нагрузки, а именно проблема перечня налогов и сборов, учитываемых при определении налоговой нагрузки, а также вопросы относительно базы сравнения. Данные аспекты пытаются решить авторские методики, в том числе возможность сравнения тяжести налоговой нагрузки не только для предприятий, применяющих общий режим налогообложения, а также для предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения, но и для предприятий, представляющих собой интегрированную бизнес-структуру.
В связи с изучением вопроса расчета и оценки налоговой нагрузки было принято решено провести анализ налоговой нагрузки на примере мясоперерабатывающей промышленности в соответствии с официально закрепленным механизмом расчета налоговой нагрузки, указанным в Приказе ФНС России от 30.05.2007г. N MM-3-06/333 «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
Таким образом, проведя анализ налоговой нагрузки 61 предприятия мясоперерабатывающей промышленности Уральского региона на общем режиме налогообложения, можно сделать следующие выводы:
— при укрупненном рассмотрении предприятий как группы обрабатывающих производств и установленному для них нормативу в размере 8,2%, данному нормативу налоговой нагрузки соответствуют 12 предприятий, а именно 2 средних, 4 малых и 6 микро предприятий, при этом средние предприятия имеют самое низкое значения налоговой нагрузки;
— анализ налоговой нагрузки предприятий с точки зрения отнесения их к более узкой категории «производство пищевых продуктов, напитков и табачных изделий» с рассчитанным нормативом в размере 28,2% показывает высокую вероятность ведения предприятиями теневой деятельности ввиду несоответствия предприятиями данному нормативу кроме 2 микро предприятий;
— анализ налоговой нагрузки по НДС является одним из самых важных аспектов ввиду обширной проблемы правильного исчисления предприятиями НДС и наличия наибольшего числа «серых схем» оптимизации данного налога, при этом предприятия средней группы предпринимательства отражают в отчетности абсолютно низкий уровень НДС, максимальное значение в данном случае равняется 1,9% при среднем 0,85%, у малых предприятий 12,09% при среднем 2,19%, у микро предприятий 7,99% при среднем 5,5%;
— анализ налоговой нагрузки по налогу на прибыль также показал низкие значения средних предприятий 0,27% при относительно высоких средних значениях малых 0,62% и микро предприятий 0,71%;
— анализ фискальной нагрузки по страховым взносам с точки зрения соответствия установленному нормативу в размере 2,2% показал низкую вероятность применения предприятиями «теневых способов учета и выплаты заработной платы» среди средних, малых и микро предприятий с ССЧ больше 10 человек, при этом остальные микро предприятия не соответствуют данному нормативу.
В соответствии с полученными результатами анализа налоговой нагрузки была выдвинута гипотеза о ведении предприятиями мясоперерабатывающей промышленности Уральского региона теневой деятельности. В связи с этим был изучен вопрос о факторах побуждения субъектов предпринимательской деятельности внедрять теневые способы при ведении бухгалтерского и управленческого учета на предприятии, а также был проведен анализ однородности полученных выборок при использовании коэффициента вариации и коэффициента Пирсона, результатом которого стал вывод об относительной однородности и применении схожих схем «оптимизации налогообложения» в части учета расходной и доходной части средними и малыми предприятиями, а также в части микро предприятий со среднесписочной численности от 2 до 10 человек как в части «оптимизации налогообложения» относительно доходной и расходной части, так и в части наличия «теневых» способов оплаты труда и учета занятости.
На заключительном этапе написания ВКР ввиду полученных низких значений налоговой нагрузки и выдвинутой гипотезе о наличии «теневой деятельности» среди средних предприятий был проведен анализ финансовой отчетности по методике, названной «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов» профессора Мессода Бениша. Анализ предприятий по данной методике показал взаимосвязь низкого уровня налоговой нагрузки средних предприятий и резких скачков показателей финансовой отчетности средних предприятий, в частности предприятий ООО «ВИТ» и ООО «НМД», что в результате формирует мнение о сознательном искажении финансовой отчетности в части выручки и затрат.
Таким образом, цель выпускной квалификационной работы была достигнута, задачи выполнены, выводы сформулированы.


Купить