Помощь студентам в учебе
ОСОБЕННОСТИ РАССЛЕДОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
|
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1 УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ И КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
1.1 Уголовно-правовой аспект налоговых преступлений 11
1.2 Криминалистический аспект налоговых преступлений 30
Глава 2 ОСОБЕННОСТИ ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНОГО ДЕЛА И
ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ЭТАПА РАССЛЕДОВАНИЯ
2.1 Возбуждение уголовного дела 42
2.2 Тактика допроса обвиняемых (подозреваемых) 50
2.3 Назначение и производство экспертиз 60
2.4 Особенности производства обыска и выемки. Взаимодействие
правоохранительных органов при расследовании налоговых преступлений 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 84
Глава 1 УГОЛОВНО-ПРАВОВАЯ И КРИМИНАЛИСТИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ
1.1 Уголовно-правовой аспект налоговых преступлений 11
1.2 Криминалистический аспект налоговых преступлений 30
Глава 2 ОСОБЕННОСТИ ВОЗБУЖДЕНИЯ УГОЛОВНОГО ДЕЛА И
ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО ЭТАПА РАССЛЕДОВАНИЯ
2.1 Возбуждение уголовного дела 42
2.2 Тактика допроса обвиняемых (подозреваемых) 50
2.3 Назначение и производство экспертиз 60
2.4 Особенности производства обыска и выемки. Взаимодействие
правоохранительных органов при расследовании налоговых преступлений 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 84
Актуальность выбранной темы заключается в том, что налоговая преступность сегодня представляет большую опасность для бюджета страны и граждан в целом и угрожает экономической безопасности государства. Большая часть сокрытых доходов оседает в криминальном секторе экономики. Это повышает общественную опасность как правонарушений в области налогового законодательства, так и налоговых преступлений в особенности.
Выявление налоговых преступлений способствует своевременному устранению детерминант теневой экономики, подрывающей финансовые основы суверенитета государства. Выявление преступлений в сфере налоговых правоотношений обладает рядом сложностей: диспозиции ст.ст. 198-199.2 УК РФ содержат большой понятийный аппарат, который выходит за предмет регулирования УК РФ, что затрудняет понимание механизма совершения деяния, а также уяснение круга обстоятельств, подлежащих установлению; значительный разрыв (промежуток) времени между совершением преступления и его выявлением. Как правило, эти преступления выявляются по прошествии 1-2 и более лет.
ФЗ от 29 июля 2017 г. № 250-ФЗ были внесены изменения в правовую регламентацию порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях . В настоящее время в качестве поводов для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях наряду с материалами проверок налоговых органов, могут выступать сообщения о преступлениях из органов дознания. Предусматривая в качестве одного из поводов для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях материалы проверок налоговых органов, законодатель, не конкретизирует перечень материалов необходимых для направления в следственные органы. На ведомственном уровне данный вопрос также не всегда регулируется, что вызывает трудности на практике.
Расследование налоговых преступлений имеет определенные особенности, обусловленные правовой конструкцией данных деяний, спецификой предмета преступного посягательства, способом его совершения, обстановкой, элементами личности преступника, своеобразием выявления этих преступлений, спецификой возбуждения уголовных дел.
Важной задачей следователя при расследовании налоговых преступлений является необходимость изучения и анализа нормативно-правовых актов, регулирующих правовое положение налогоплательщика, его статус, права и обязанности, порядок, условия и режим уплаты им налогов, уклонение от которых вменяется ему в вину. Кроме того, необходимо изучать правовые акты, регулирующие финансовые, хозяйственные, экономические вопросы деятельности налогоплательщика, нарушение которых повлекло уклонение от уплаты налогов или было связано с данным преступлением. Необходимо установить, какое законодательство действовало на момент совершения налогового преступления. При массе меняющихся законодательных и подзаконных актов, регулирующих вопросы налогообложения, финансовохозяйственной и экономической деятельности это не простая задача. Мобильность налогового, гражданского, финансового, хозяйственного законодательства существенно влияет на расследование преступлений рассматриваемой группы.
Как свидетельствуют официальные статистические данные за последние годы на территории РФ наблюдается динамика роста числа зарегистрированных налоговых преступлений (ст. 173, 194, 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ). Так, в 2016 г. данный показатель составил 13 567 преступлений, в 2017 г. - 13 986, в 2018 г. - 14 157. Аналогичная тенденция характерна и для численности лиц, привлеченных к уголовной ответственности по данным составам налоговых преступлений: в 2016 г. - 12 371, в 2017 г. - 12 789, в 2018 г. - 12 933 .
Степень научной разработанности проблемы. Проблемам, связанным с особенностями расследования налоговых преступлений уделяли внимание следующие ученые: Л.Ю. Аксенова, А.Т. Анешева, В.В. Бернацкий, М.И. Воронин, Л.В. Головко, С.А. Крюков, П.А. Лупинская, Н.С. Манова, А.В. Пенсков, А.П. Рыжаков, В.Г. Стаценко, Н.А. Табакова и др.
Объект исследования - общественные отношения в сфере правового регулирования раскрытия и расследования налоговых преступлений.
Предмет исследования составляют закономерности, связанные с механизмом совершения налоговых преступлений и расследования преступлений данной категории.
Цель исследования - комплексно и детально проанализировать особенности расследования налоговых преступлений, выявить актуальные проблемы в данной сфере, сформулировать рекомендации по их разрешению.
Задачи исследования:
— рассмотреть уголовно-правовую характеристику налоговых преступлений;
— раскрыть криминалистическую характеристику налоговых преступлений;
— проанализировать стадию возбуждения уголовного дела;
— изучить тактику допроса обвиняемых (подозреваемых);
— раскрыть назначение и производство экспертиз;
— рассмотреть особенности производства обыска и выемки;
— проанализировать взаимодействие правоохранительных органов в сфере расследования налоговых преступлений.
Методологическая база исследования. В процессе исследования использованы следующие методы: анализа, синтеза, обобщения, сравнительноправовой, статистический, формально-юридический и др.
Нормативно-правовую базу составили законодательные и иные нормативные правовые акты РФ, регулирующие основные вопросы исследуемой темы, в том числе: Конституция РФ, НК РФ, УК РФ, УПК РФ и др.
Эмпирическая основа настоящего исследования представлена материалами правоприменительной практики, в том числе, судебной практики (приговорами, определениями, решениями районных судов).
Научная новизна работы состоит в том, что на основе достижений науки уголовного процесса и действующего уголовного, уголовнопроцессуального, налогового законодательства Российской Федерации и криминалистики разработаны положения, сформулированы выводы, рекомендации, направленные на развитие процессуальных и тактических основ расследования налоговых преступлений.
В диссертации сформулированы и выносятся на защиту следующие выводы и положения, отражающие научную новизну исследования.
1. Способы совершения налоговых преступлений являются
разнообразными, с учетом изменений обстановки зачастую оперативно корректируются, преступники часто пользуются существующими пробелами в нормах действующего НК РФ. По нашему мнению, с учетом специфики налоговых преступлений и постоянного совершенствования способов совершения таких преступлений, для следователей необходимо вводить специализацию. Профессиональный уровень следователей,
специализирующихся на расследовании налоговых преступлений, должен постоянно повышаться. Получаемые специальные знания должны следователями эффективно использоваться в ходе расследования и раскрытия преступлений в сфере налогообложения.
2. В качестве одного из поводов для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях являются материалы, поступающие из налоговых органов. Однако, на законодательном уровне перечень данных материалов не раскрывается. На ведомственном уровне данный вопрос также не всегда находит своего разрешения. В этой связи, при предусмотрении соответствующего перечня материалов на законодательном уровне налоговые органы смогут без трудностей подготовить его и передать в следственные органы. На основании изложенного, признаем целесообразным конкретизировать в рамках ст. 144 УПК РФ перечень материалов, направляемых органами ФНС в следственные органы, для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях.
3. Отдельно необходимо отметить низкую эффективность процессуальных мероприятий, потому что следователю, на основании переданной информации из налогового органа, тяжело разбираться в специфической налоговой области, которая содержит формулы, коэффициенты, термины, для этого необходимо приглашать специалиста налоговой службы, который подготовил материал, чтобы получить консультационную помощь. Подобная двойная работа в отношении одного и того же материала дела отрицательно влияет на своевременность в принятии должностными лицами следственных решений, а также понижает эффективность работы налоговиков. Вместе с тем, отдельные случаи требуют срочного принятия решения в отношении поступивших материалов от налогового органа. На основании изложенного, признаем целесообразной личную передачу специалистом ФНС материалов налоговых органов в следственные органы с одновременным предоставлением консультационной помощи. Данная мера позволит сократить сроки рассмотрения поступивших материалов следственными органами, облегчит работу следователя при изучении материалов, связанных с налоговой сферой.
4. Проанализировав порядок рассмотрения сообщения о налоговом преступлении, мы пришли к выводу о том, что сроки, фигурирующие в данной процедуре, являются длительными. Первоначально 3 суток для передачи материалов в вышестоящий налоговый орган, затем 15 суток на подготовку заключения о наличии или отсутствии нарушений норм НК РФ. Недобросовестные налогоплательщики за это время предпринимают все необходимые усилия по оказанию противодействия расследованию, ликвидируя вещественные доказательства, что в дальнейшем приводит к возникновению проблем с подготовкой и сбором доказательственной базы. В результате некоторым недобросовестным налогоплательщикам удается избежать уголовной ответственности. На основании изложенного, признаем целесообразным снизить сроки, фигурирующие в процедуре рассмотрения сообщения о налоговом преступлении.
5. По результатам анализа тактических приемов допроса подозреваемых (обвиняемых) в совершении налоговых преступлений сформулируем перечень приемов эмоционального и логического воздействия, рекомендуемый к использованию следователем в ходе производства допроса подозреваемых (обвиняемых): разъяснение вредных последствий лжи; воздействие на
положительные стороны обвиняемого, использование его привязанностей, увлечений, заботы о профессиональном авторитете и др.; раздельное или одновременное предъявление различных доказательств в той или иной последовательности; предъявление вначале косвенных, а затем прямых доказательств; предъявление доказательств, используя фактор неожиданности; предъявление доказательств по их нарастающей весомости; предоставление возможности лицу, являющемуся носителем информации, самому изучить и оценить степень ее значимости; фиксация внимания на отдельных сторонах, признаках доказательства; сопровождение процесса предъявления доказательства пояснением условий, механизма образования, обстоятельств его обнаружения; предъявление вещественного доказательства с демонстрацией возможности технико-криминалистических средств по выявлению и расшифровке скрытой информации, содержащейся в этом источнике. Применение данных рекомендаций на практике, на наш взгляд, будет способствовать формированию у обвиняемого убеждения в бесполезности сокрытия им обстоятельств совершения налогового преступления.
6. Взаимодействие между правоохранительными органами при расследовании налоговых преступлений, на наш взгляд, было бы более качественным и эффективным при принятии на федеральном уровне межведомственной инструкции об организации взаимодействия следственных органов СК РФ и территориальных органов МВД России на региональном уровне при выявлении, раскрытии и расследовании налоговых преступлений. Формы и основные направления взаимодействия правоохранительных органов при расследовании налоговых преступлений должны получить прочную нормативно-правовую основу. Также в нормах вышеуказанной инструкции необходимо предусмотреть сроки выполнения действий в рамках разных форм взаимодействия. Это связано с тем, что зачастую правоохранительные органы не всегда оперативно выполняют поручения следователя, совершают иные процессуальные действия в рамках взаимодействия при расследовании налоговых преступлений. Ввиду отсутствия соответствующей нормативноправовой основы правоохранительным органам сложно добиться объединения совместных усилий, направленных на решение задач, связанных с расследованием и раскрытием налоговых преступлений.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные автором теоретические выводы, практические рекомендации и предложения вносят определенный вклад в правовую науку, систематизируют научные знания по вопросам расследования налоговых преступлений, а также могут быть использованы в дальнейших научных изысканиях.
Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и предложения, содержащиеся в работе, могут быть использованы при дальнейшем совершенствовании действующего уголовного и уголовнопроцессуального законодательства Российской Федерации.
Апробация результатов исследования. Тема магистерской диссертации прошла апробацию в журнале «Вестник науки».
Структура магистерской диссертации обусловлена целью и задачами настоящего исследования и состоит из введения, основной части (двух глав, шести параграфов), заключения, библиографического списка.
Выявление налоговых преступлений способствует своевременному устранению детерминант теневой экономики, подрывающей финансовые основы суверенитета государства. Выявление преступлений в сфере налоговых правоотношений обладает рядом сложностей: диспозиции ст.ст. 198-199.2 УК РФ содержат большой понятийный аппарат, который выходит за предмет регулирования УК РФ, что затрудняет понимание механизма совершения деяния, а также уяснение круга обстоятельств, подлежащих установлению; значительный разрыв (промежуток) времени между совершением преступления и его выявлением. Как правило, эти преступления выявляются по прошествии 1-2 и более лет.
ФЗ от 29 июля 2017 г. № 250-ФЗ были внесены изменения в правовую регламентацию порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях . В настоящее время в качестве поводов для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях наряду с материалами проверок налоговых органов, могут выступать сообщения о преступлениях из органов дознания. Предусматривая в качестве одного из поводов для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях материалы проверок налоговых органов, законодатель, не конкретизирует перечень материалов необходимых для направления в следственные органы. На ведомственном уровне данный вопрос также не всегда регулируется, что вызывает трудности на практике.
Расследование налоговых преступлений имеет определенные особенности, обусловленные правовой конструкцией данных деяний, спецификой предмета преступного посягательства, способом его совершения, обстановкой, элементами личности преступника, своеобразием выявления этих преступлений, спецификой возбуждения уголовных дел.
Важной задачей следователя при расследовании налоговых преступлений является необходимость изучения и анализа нормативно-правовых актов, регулирующих правовое положение налогоплательщика, его статус, права и обязанности, порядок, условия и режим уплаты им налогов, уклонение от которых вменяется ему в вину. Кроме того, необходимо изучать правовые акты, регулирующие финансовые, хозяйственные, экономические вопросы деятельности налогоплательщика, нарушение которых повлекло уклонение от уплаты налогов или было связано с данным преступлением. Необходимо установить, какое законодательство действовало на момент совершения налогового преступления. При массе меняющихся законодательных и подзаконных актов, регулирующих вопросы налогообложения, финансовохозяйственной и экономической деятельности это не простая задача. Мобильность налогового, гражданского, финансового, хозяйственного законодательства существенно влияет на расследование преступлений рассматриваемой группы.
Как свидетельствуют официальные статистические данные за последние годы на территории РФ наблюдается динамика роста числа зарегистрированных налоговых преступлений (ст. 173, 194, 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ). Так, в 2016 г. данный показатель составил 13 567 преступлений, в 2017 г. - 13 986, в 2018 г. - 14 157. Аналогичная тенденция характерна и для численности лиц, привлеченных к уголовной ответственности по данным составам налоговых преступлений: в 2016 г. - 12 371, в 2017 г. - 12 789, в 2018 г. - 12 933 .
Степень научной разработанности проблемы. Проблемам, связанным с особенностями расследования налоговых преступлений уделяли внимание следующие ученые: Л.Ю. Аксенова, А.Т. Анешева, В.В. Бернацкий, М.И. Воронин, Л.В. Головко, С.А. Крюков, П.А. Лупинская, Н.С. Манова, А.В. Пенсков, А.П. Рыжаков, В.Г. Стаценко, Н.А. Табакова и др.
Объект исследования - общественные отношения в сфере правового регулирования раскрытия и расследования налоговых преступлений.
Предмет исследования составляют закономерности, связанные с механизмом совершения налоговых преступлений и расследования преступлений данной категории.
Цель исследования - комплексно и детально проанализировать особенности расследования налоговых преступлений, выявить актуальные проблемы в данной сфере, сформулировать рекомендации по их разрешению.
Задачи исследования:
— рассмотреть уголовно-правовую характеристику налоговых преступлений;
— раскрыть криминалистическую характеристику налоговых преступлений;
— проанализировать стадию возбуждения уголовного дела;
— изучить тактику допроса обвиняемых (подозреваемых);
— раскрыть назначение и производство экспертиз;
— рассмотреть особенности производства обыска и выемки;
— проанализировать взаимодействие правоохранительных органов в сфере расследования налоговых преступлений.
Методологическая база исследования. В процессе исследования использованы следующие методы: анализа, синтеза, обобщения, сравнительноправовой, статистический, формально-юридический и др.
Нормативно-правовую базу составили законодательные и иные нормативные правовые акты РФ, регулирующие основные вопросы исследуемой темы, в том числе: Конституция РФ, НК РФ, УК РФ, УПК РФ и др.
Эмпирическая основа настоящего исследования представлена материалами правоприменительной практики, в том числе, судебной практики (приговорами, определениями, решениями районных судов).
Научная новизна работы состоит в том, что на основе достижений науки уголовного процесса и действующего уголовного, уголовнопроцессуального, налогового законодательства Российской Федерации и криминалистики разработаны положения, сформулированы выводы, рекомендации, направленные на развитие процессуальных и тактических основ расследования налоговых преступлений.
В диссертации сформулированы и выносятся на защиту следующие выводы и положения, отражающие научную новизну исследования.
1. Способы совершения налоговых преступлений являются
разнообразными, с учетом изменений обстановки зачастую оперативно корректируются, преступники часто пользуются существующими пробелами в нормах действующего НК РФ. По нашему мнению, с учетом специфики налоговых преступлений и постоянного совершенствования способов совершения таких преступлений, для следователей необходимо вводить специализацию. Профессиональный уровень следователей,
специализирующихся на расследовании налоговых преступлений, должен постоянно повышаться. Получаемые специальные знания должны следователями эффективно использоваться в ходе расследования и раскрытия преступлений в сфере налогообложения.
2. В качестве одного из поводов для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях являются материалы, поступающие из налоговых органов. Однако, на законодательном уровне перечень данных материалов не раскрывается. На ведомственном уровне данный вопрос также не всегда находит своего разрешения. В этой связи, при предусмотрении соответствующего перечня материалов на законодательном уровне налоговые органы смогут без трудностей подготовить его и передать в следственные органы. На основании изложенного, признаем целесообразным конкретизировать в рамках ст. 144 УПК РФ перечень материалов, направляемых органами ФНС в следственные органы, для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях.
3. Отдельно необходимо отметить низкую эффективность процессуальных мероприятий, потому что следователю, на основании переданной информации из налогового органа, тяжело разбираться в специфической налоговой области, которая содержит формулы, коэффициенты, термины, для этого необходимо приглашать специалиста налоговой службы, который подготовил материал, чтобы получить консультационную помощь. Подобная двойная работа в отношении одного и того же материала дела отрицательно влияет на своевременность в принятии должностными лицами следственных решений, а также понижает эффективность работы налоговиков. Вместе с тем, отдельные случаи требуют срочного принятия решения в отношении поступивших материалов от налогового органа. На основании изложенного, признаем целесообразной личную передачу специалистом ФНС материалов налоговых органов в следственные органы с одновременным предоставлением консультационной помощи. Данная мера позволит сократить сроки рассмотрения поступивших материалов следственными органами, облегчит работу следователя при изучении материалов, связанных с налоговой сферой.
4. Проанализировав порядок рассмотрения сообщения о налоговом преступлении, мы пришли к выводу о том, что сроки, фигурирующие в данной процедуре, являются длительными. Первоначально 3 суток для передачи материалов в вышестоящий налоговый орган, затем 15 суток на подготовку заключения о наличии или отсутствии нарушений норм НК РФ. Недобросовестные налогоплательщики за это время предпринимают все необходимые усилия по оказанию противодействия расследованию, ликвидируя вещественные доказательства, что в дальнейшем приводит к возникновению проблем с подготовкой и сбором доказательственной базы. В результате некоторым недобросовестным налогоплательщикам удается избежать уголовной ответственности. На основании изложенного, признаем целесообразным снизить сроки, фигурирующие в процедуре рассмотрения сообщения о налоговом преступлении.
5. По результатам анализа тактических приемов допроса подозреваемых (обвиняемых) в совершении налоговых преступлений сформулируем перечень приемов эмоционального и логического воздействия, рекомендуемый к использованию следователем в ходе производства допроса подозреваемых (обвиняемых): разъяснение вредных последствий лжи; воздействие на
положительные стороны обвиняемого, использование его привязанностей, увлечений, заботы о профессиональном авторитете и др.; раздельное или одновременное предъявление различных доказательств в той или иной последовательности; предъявление вначале косвенных, а затем прямых доказательств; предъявление доказательств, используя фактор неожиданности; предъявление доказательств по их нарастающей весомости; предоставление возможности лицу, являющемуся носителем информации, самому изучить и оценить степень ее значимости; фиксация внимания на отдельных сторонах, признаках доказательства; сопровождение процесса предъявления доказательства пояснением условий, механизма образования, обстоятельств его обнаружения; предъявление вещественного доказательства с демонстрацией возможности технико-криминалистических средств по выявлению и расшифровке скрытой информации, содержащейся в этом источнике. Применение данных рекомендаций на практике, на наш взгляд, будет способствовать формированию у обвиняемого убеждения в бесполезности сокрытия им обстоятельств совершения налогового преступления.
6. Взаимодействие между правоохранительными органами при расследовании налоговых преступлений, на наш взгляд, было бы более качественным и эффективным при принятии на федеральном уровне межведомственной инструкции об организации взаимодействия следственных органов СК РФ и территориальных органов МВД России на региональном уровне при выявлении, раскрытии и расследовании налоговых преступлений. Формы и основные направления взаимодействия правоохранительных органов при расследовании налоговых преступлений должны получить прочную нормативно-правовую основу. Также в нормах вышеуказанной инструкции необходимо предусмотреть сроки выполнения действий в рамках разных форм взаимодействия. Это связано с тем, что зачастую правоохранительные органы не всегда оперативно выполняют поручения следователя, совершают иные процессуальные действия в рамках взаимодействия при расследовании налоговых преступлений. Ввиду отсутствия соответствующей нормативноправовой основы правоохранительным органам сложно добиться объединения совместных усилий, направленных на решение задач, связанных с расследованием и раскрытием налоговых преступлений.
Теоретическая значимость исследования заключается в том, что сформулированные автором теоретические выводы, практические рекомендации и предложения вносят определенный вклад в правовую науку, систематизируют научные знания по вопросам расследования налоговых преступлений, а также могут быть использованы в дальнейших научных изысканиях.
Практическая значимость исследования заключается в том, что выводы и предложения, содержащиеся в работе, могут быть использованы при дальнейшем совершенствовании действующего уголовного и уголовнопроцессуального законодательства Российской Федерации.
Апробация результатов исследования. Тема магистерской диссертации прошла апробацию в журнале «Вестник науки».
Структура магистерской диссертации обусловлена целью и задачами настоящего исследования и состоит из введения, основной части (двух глав, шести параграфов), заключения, библиографического списка.
Проведенный анализ в данной работе позволил нам сформулировать следующие выводы и внести некоторые рекомендации по совершенствованию тактики расследования налоговых преступлений:
ЕНалоговыми преступлениями признаются деяния, осуществляемые в рамках хозяйственной деятельности субъекта и посягающие на финансовые интересы государства в части формирования бюджета от сбора налогов с физических и юридических лиц. Система налоговых преступлений может быть представлена в следующем виде: I группа (налоговая система выступает в качестве основного объекта уголовно-правовой охраны) - это ст.ст. 198, 199, 199.1 , 199.2 УК РФ; II группа - ст.ст. 170, 173, 194 УК РФ (налоговая система выступает в качестве дополнительного объекта уголовно-правовой охраны). Непосредственным объектом налогового преступления выступают отношения, складывающиеся между государством и налогоплательщиком, в сфере взимания налогов. Предметом общественных отношений в налоговой системе России выступают сами налоги и другие платежи, направляемые для финансирования публичных расходов. Объективная сторона преступлений против налоговой системы состоит в уклонении от уплаты налогов действиями, прямо предусмотренными уголовным законом. Большинство составов преступлений против налоговой системы (ст.ст. 173, 194, 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ) сконструированы как материальные. Субъектами рассматриваемых преступлений могут быть, согласно ст. 19 и 20 УК РФ вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста. Кроме того, субъектом преступления, предусмотренного ст. 170 УК РФ может быть только должностное лицо, использующее свое служебное положение. Субъектом преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, является лицо, ответственное за уплату таможенных платежей (декларант). Субъект преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, должен быть налогоплательщиком данного налога. По ст. 199 УК РФ субъектом преступления является руководитель организации, по ст.
199.1 УК РФ - налоговый агент; по ст. 199.2 УК РФ - собственник или руководитель организации; иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации; индивидуальный предприниматель. Субъективная сторона преступлений против налоговой системы характеризуется исключительно умышленной формой вины.
2. Расследование и раскрытие преступлений в сфере налогообложения будет эффективным при учете всех элементов криминалистической характеристики таких преступлений. В их числе: первичные сведения о налоговых преступлениях; приемы и средства получения информации о совершенном налоговом преступлении, проверка такой информации; величина ущерба, который был причинен в результате совершения преступления в сфере налогообложения; условия, способствующие совершению данных преступлений; личность виновного в совершении налогового преступления; иные обстоятельства совершения преступления.
3. Способы совершения налоговых преступлений являются
разнообразными, с учетом изменений обстановки зачастую оперативно корректируются, преступники часто пользуются существующими пробелами в нормах действующего НК РФ. По нашему мнению, с учетом специфики налоговых преступлений и постоянного совершенствования способов совершения таких преступлений для следователей необходимо вводить специализацию. Профессиональный уровень следователей,
специализирующихся на расследовании налоговых преступлений, должен постоянно повышаться. Получаемые специальные знания должны следователями эффективно использоваться в ходе расследования и раскрытия преступлений в сфере налогообложения.
4. Основными поводами для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях являются: сообщения, поступающие из налоговых органов; сообщения, поступающие из ОВД. ФЗ от 29 июля 2017 № 250-ФЗ были внесены изменения в правовую регламентацию порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях. В настоящее время в качестве поводов для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях наряду с материалами проверок налоговых органов, могут выступать сообщения о преступлениях из органов дознания. При этом, ст. 144 УПК РФ дополнена ч. 7-9. Порядок возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях раскрывается в следующем: при поступлении из органов дознания сообщения о налоговом преступлении следователь проверяет отсутствие оснований для отказа в возбуждении уголовного дела, после чего в срок 3 суток передает в вышестоящий налоговый орган копию сообщения и предварительные расчеты суммы недоимки по налогам и сборам. По результатам проверки данных материалов налоговый орган в срок 15 суток информирует следователя о наличии или отсутствии нарушений налогового законодательства. При наличии фактов нарушения - составляет заключение. По результатам рассмотрения заключения налогового органа следователь в срок 30 суток принимает процессуальное решение. При наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, следователь может возбудить уголовное дело до получения из налогового органа соответствующего заключения.
5. В качестве одного из поводов для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях являются материалы, поступающие из налоговых органов. Однако, на законодательном уровне перечень данных материалов не раскрывается. При этом, при предусмотрении соответствующего перечня материалов на законодательном уровне налоговые органы смогут без трудностей подготовить его и передать в следственные органы. На основании изложенного, признаем целесообразным конкретизировать в рамках ст. 144 УПК РФ перечень материалов, направляемых органами ФНС в следственные органы, для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях.
6. Отдельно необходимо отметить низкую эффективность процессуальных мероприятий, потому что следователю, на основании переданной информации из налогового органа, тяжело разбираться в специфической налоговой области, которая содержит формулы, коэффициенты, термины, для этого необходимо приглашать специалиста налоговой службы, который подготовил материал, чтобы получить консультационную помощь. Подобная двойная работа в отношении одного и того же материала дела отрицательно влияет на своевременность в принятии должностными лицами следственных решений, а также понижает эффективность работы налоговиков. Вместе с тем, отдельные случаи требуют срочного принятия решения в отношении поступивших материалов от налогового органа. На основании изложенного, признаем целесообразной личную передачу специалистом ФНС материалов налоговых органов в следственные органы с одновременным предоставлением консультационной помощи. Данная мера позволит сократить сроки рассмотрения поступивших материалов следственными органами, облегчит работу следователя при изучении материалов, связанных с налоговой сферой.
7. Проанализировав порядок рассмотрения сообщения о налоговом преступлении, мы пришли к выводу о том, что сроки, фигурирующие в данной процедуре, являются длительными. Первоначально 3 суток для передачи материалов в вышестоящий налоговый орган, затем 15 суток на подготовку заключения о наличии или отсутствии нарушений норм НК РФ. Недобросовестные налогоплательщики за это время предпринимают все необходимые усилия по оказанию противодействия расследованию, ликвидируя вещественные доказательства, что в дальнейшем приводит к возникновению проблем с подготовкой и сбором доказательственной базы. В результате некоторым недобросовестным налогоплательщикам удается избежать уголовной ответственности. На основании изложенного, признаем целесообразным снизить сроки, фигурирующие в процедуре рассмотрения сообщения о налоговом преступлении.
8. Допрос подозреваемых (обвиняемых) в совершении налоговых преступлений является одним из наиболее сложных следственных действий. Тактика допроса подозреваемого (обвиняемого) в совершении исследуемых преступлений имеет свои специфические особенности, обусловливаемые их индивидуальными свойствами, уровнем интеллектуального развития, и определяется в зависимости от особенностей занимаемой должности, рода деятельности коммерческой организации и др. В ходе проведения допроса подозреваемого (обвиняемого) могут сложиться следующие виды следственных ситуаций: бесконфликтная ситуация, при которой подозреваемый (обвиняемый) владеет искомой информацией об обстоятельствах совершенного преступления и желает объективно и достоверно передать данную информацию следователю; конфликтная ситуация без строгого соперничества, при которой подозреваемый (обвиняемый) владеет информацией об обстоятельствах совершенного преступления, но не желает сообщать данную информацию следователю; конфликтная ситуация со строгим соперничеством, при которой подозреваемый (обвиняемый) владеет информацией об обстоятельствах расследуемого преступления, однако, умышленно не сообщает данную информацию или искажает ее; подозреваемый (обвиняемый) воспользовался конституционно гарантированным правом отказа от дачи показаний. При производстве допроса подозреваемого (обвиняемого) в совершении налоговых преступлений следователь использует приемы эмоционального, логического и психологического воздействия.
9. Использование специальных знаний при расследовании налоговых преступлений позволяет установить истину по уголовному делу, получить определенные результаты, имеющие доказательственное значение. При расследовании преступлений назначаются различные виды экспертиз: налоговая, судебно-бухгалтерская, судебно-товароведческая и др.
10. Обыск и выемка являются наиболее важными следственными действиями на первоначальном этапе расследования налоговых преступлений. При расследовании налоговых преступлений обыски производятся, как правило, с целью обнаружения и изъятия следующих предметов и документов: черновики расчетов налогов; первые варианты бухгалтерской отчетности; подлинные или якобы утерянные платежные и банковские выписки; гарантийные письма об оплате товаров, работ, услуг; расписки о полученных товарах и др. По возможности должны изыматься подлинные документы, так как копии могут быть не признаны судом в качестве доказательств. При проведении выемок и обысков много трудностей возникает при изъятии компьютерной техники. При проведении обыска, следует учитывать, что для уничтожения компьютерной информации требуется несколько минут. Поэтому необходимо заранее спланировать действия так, чтобы исключить возможность уничтожения информации.
11. По результатам анализа тактических приемов допроса подозреваемых
(обвиняемых) в совершении налоговых преступлений сформулируем перечень приемов эмоционального и логического воздействия, рекомендуемый к использованию следователем в ходе производства допроса подозреваемых (обвиняемых): разъяснение вредных последствий лжи; воздействие на
положительные стороны обвиняемого, использование его привязанностей, увлечений, заботы о профессиональном авторитете и др.; раздельное или одновременное предъявление различных доказательств в той или иной последовательности; предъявление вначале косвенных, а затем прямых доказательств; предъявление доказательств, используя фактор неожиданности; предъявление доказательств по их нарастающей весомости; предоставление возможности лицу, являющемуся носителем информации, самому изучить и оценить степень ее значимости; фиксация внимания на отдельных сторонах, признаках доказательства; сопровождение процесса предъявления доказательства пояснением условий, механизма образования, обстоятельств его обнаружения; предъявление вещественного доказательства с демонстрацией возможности технико-криминалистических средств по выявлению и расшифровке скрытой информации, содержащейся в этом источнике. Применение данных рекомендаций на практике, на наш взгляд, будет способствовать формированию у обвиняемого убеждения в бесполезности сокрытия им обстоятельств совершения налогового преступления.
12. Взаимодействие правоохранительных органов при расследовании налоговых преступлений, на наш взгляд, было бы более качественным и эффективным при принятии на федеральном уровне межведомственной инструкции об организации взаимодействия следственных органов СК РФ и территориальных органов МВД России на региональном уровне при выявлении, раскрытии и расследовании налоговых преступлений. Формы и основные направления взаимодействия правоохранительных органов при расследовании налоговых преступлений должны получить прочную нормативно-правовую основу. Также в нормах вышеуказанной инструкции необходимо предусмотреть сроки выполнения действий в рамках разных форм взаимодействия. Это связано с тем, что зачастую правоохранительные органы не всегда оперативно выполняют поручения следователя, совершают иные процессуальные действия в рамках взаимодействия при расследовании налоговых преступлений. Ввиду отсутствия соответствующей нормативноправовой основы правоохранительным органам сложно добиться объединения совместных усилий, направленных на решение задач, связанных с расследованием и раскрытием налоговых преступлений.
Таким, образом, сформулированные нами изменения усовершенствуют существующие процессуальные и тактические основы расследования налоговых преступлений и будут способствовать их более эффективному раскрытию и расследованию.
ЕНалоговыми преступлениями признаются деяния, осуществляемые в рамках хозяйственной деятельности субъекта и посягающие на финансовые интересы государства в части формирования бюджета от сбора налогов с физических и юридических лиц. Система налоговых преступлений может быть представлена в следующем виде: I группа (налоговая система выступает в качестве основного объекта уголовно-правовой охраны) - это ст.ст. 198, 199, 199.1 , 199.2 УК РФ; II группа - ст.ст. 170, 173, 194 УК РФ (налоговая система выступает в качестве дополнительного объекта уголовно-правовой охраны). Непосредственным объектом налогового преступления выступают отношения, складывающиеся между государством и налогоплательщиком, в сфере взимания налогов. Предметом общественных отношений в налоговой системе России выступают сами налоги и другие платежи, направляемые для финансирования публичных расходов. Объективная сторона преступлений против налоговой системы состоит в уклонении от уплаты налогов действиями, прямо предусмотренными уголовным законом. Большинство составов преступлений против налоговой системы (ст.ст. 173, 194, 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ) сконструированы как материальные. Субъектами рассматриваемых преступлений могут быть, согласно ст. 19 и 20 УК РФ вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста. Кроме того, субъектом преступления, предусмотренного ст. 170 УК РФ может быть только должностное лицо, использующее свое служебное положение. Субъектом преступления, предусмотренного ст. 194 УК РФ, является лицо, ответственное за уплату таможенных платежей (декларант). Субъект преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, должен быть налогоплательщиком данного налога. По ст. 199 УК РФ субъектом преступления является руководитель организации, по ст.
199.1 УК РФ - налоговый агент; по ст. 199.2 УК РФ - собственник или руководитель организации; иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации; индивидуальный предприниматель. Субъективная сторона преступлений против налоговой системы характеризуется исключительно умышленной формой вины.
2. Расследование и раскрытие преступлений в сфере налогообложения будет эффективным при учете всех элементов криминалистической характеристики таких преступлений. В их числе: первичные сведения о налоговых преступлениях; приемы и средства получения информации о совершенном налоговом преступлении, проверка такой информации; величина ущерба, который был причинен в результате совершения преступления в сфере налогообложения; условия, способствующие совершению данных преступлений; личность виновного в совершении налогового преступления; иные обстоятельства совершения преступления.
3. Способы совершения налоговых преступлений являются
разнообразными, с учетом изменений обстановки зачастую оперативно корректируются, преступники часто пользуются существующими пробелами в нормах действующего НК РФ. По нашему мнению, с учетом специфики налоговых преступлений и постоянного совершенствования способов совершения таких преступлений для следователей необходимо вводить специализацию. Профессиональный уровень следователей,
специализирующихся на расследовании налоговых преступлений, должен постоянно повышаться. Получаемые специальные знания должны следователями эффективно использоваться в ходе расследования и раскрытия преступлений в сфере налогообложения.
4. Основными поводами для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях являются: сообщения, поступающие из налоговых органов; сообщения, поступающие из ОВД. ФЗ от 29 июля 2017 № 250-ФЗ были внесены изменения в правовую регламентацию порядка возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях. В настоящее время в качестве поводов для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях наряду с материалами проверок налоговых органов, могут выступать сообщения о преступлениях из органов дознания. При этом, ст. 144 УПК РФ дополнена ч. 7-9. Порядок возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях раскрывается в следующем: при поступлении из органов дознания сообщения о налоговом преступлении следователь проверяет отсутствие оснований для отказа в возбуждении уголовного дела, после чего в срок 3 суток передает в вышестоящий налоговый орган копию сообщения и предварительные расчеты суммы недоимки по налогам и сборам. По результатам проверки данных материалов налоговый орган в срок 15 суток информирует следователя о наличии или отсутствии нарушений налогового законодательства. При наличии фактов нарушения - составляет заключение. По результатам рассмотрения заключения налогового органа следователь в срок 30 суток принимает процессуальное решение. При наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, следователь может возбудить уголовное дело до получения из налогового органа соответствующего заключения.
5. В качестве одного из поводов для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях являются материалы, поступающие из налоговых органов. Однако, на законодательном уровне перечень данных материалов не раскрывается. При этом, при предусмотрении соответствующего перечня материалов на законодательном уровне налоговые органы смогут без трудностей подготовить его и передать в следственные органы. На основании изложенного, признаем целесообразным конкретизировать в рамках ст. 144 УПК РФ перечень материалов, направляемых органами ФНС в следственные органы, для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях.
6. Отдельно необходимо отметить низкую эффективность процессуальных мероприятий, потому что следователю, на основании переданной информации из налогового органа, тяжело разбираться в специфической налоговой области, которая содержит формулы, коэффициенты, термины, для этого необходимо приглашать специалиста налоговой службы, который подготовил материал, чтобы получить консультационную помощь. Подобная двойная работа в отношении одного и того же материала дела отрицательно влияет на своевременность в принятии должностными лицами следственных решений, а также понижает эффективность работы налоговиков. Вместе с тем, отдельные случаи требуют срочного принятия решения в отношении поступивших материалов от налогового органа. На основании изложенного, признаем целесообразной личную передачу специалистом ФНС материалов налоговых органов в следственные органы с одновременным предоставлением консультационной помощи. Данная мера позволит сократить сроки рассмотрения поступивших материалов следственными органами, облегчит работу следователя при изучении материалов, связанных с налоговой сферой.
7. Проанализировав порядок рассмотрения сообщения о налоговом преступлении, мы пришли к выводу о том, что сроки, фигурирующие в данной процедуре, являются длительными. Первоначально 3 суток для передачи материалов в вышестоящий налоговый орган, затем 15 суток на подготовку заключения о наличии или отсутствии нарушений норм НК РФ. Недобросовестные налогоплательщики за это время предпринимают все необходимые усилия по оказанию противодействия расследованию, ликвидируя вещественные доказательства, что в дальнейшем приводит к возникновению проблем с подготовкой и сбором доказательственной базы. В результате некоторым недобросовестным налогоплательщикам удается избежать уголовной ответственности. На основании изложенного, признаем целесообразным снизить сроки, фигурирующие в процедуре рассмотрения сообщения о налоговом преступлении.
8. Допрос подозреваемых (обвиняемых) в совершении налоговых преступлений является одним из наиболее сложных следственных действий. Тактика допроса подозреваемого (обвиняемого) в совершении исследуемых преступлений имеет свои специфические особенности, обусловливаемые их индивидуальными свойствами, уровнем интеллектуального развития, и определяется в зависимости от особенностей занимаемой должности, рода деятельности коммерческой организации и др. В ходе проведения допроса подозреваемого (обвиняемого) могут сложиться следующие виды следственных ситуаций: бесконфликтная ситуация, при которой подозреваемый (обвиняемый) владеет искомой информацией об обстоятельствах совершенного преступления и желает объективно и достоверно передать данную информацию следователю; конфликтная ситуация без строгого соперничества, при которой подозреваемый (обвиняемый) владеет информацией об обстоятельствах совершенного преступления, но не желает сообщать данную информацию следователю; конфликтная ситуация со строгим соперничеством, при которой подозреваемый (обвиняемый) владеет информацией об обстоятельствах расследуемого преступления, однако, умышленно не сообщает данную информацию или искажает ее; подозреваемый (обвиняемый) воспользовался конституционно гарантированным правом отказа от дачи показаний. При производстве допроса подозреваемого (обвиняемого) в совершении налоговых преступлений следователь использует приемы эмоционального, логического и психологического воздействия.
9. Использование специальных знаний при расследовании налоговых преступлений позволяет установить истину по уголовному делу, получить определенные результаты, имеющие доказательственное значение. При расследовании преступлений назначаются различные виды экспертиз: налоговая, судебно-бухгалтерская, судебно-товароведческая и др.
10. Обыск и выемка являются наиболее важными следственными действиями на первоначальном этапе расследования налоговых преступлений. При расследовании налоговых преступлений обыски производятся, как правило, с целью обнаружения и изъятия следующих предметов и документов: черновики расчетов налогов; первые варианты бухгалтерской отчетности; подлинные или якобы утерянные платежные и банковские выписки; гарантийные письма об оплате товаров, работ, услуг; расписки о полученных товарах и др. По возможности должны изыматься подлинные документы, так как копии могут быть не признаны судом в качестве доказательств. При проведении выемок и обысков много трудностей возникает при изъятии компьютерной техники. При проведении обыска, следует учитывать, что для уничтожения компьютерной информации требуется несколько минут. Поэтому необходимо заранее спланировать действия так, чтобы исключить возможность уничтожения информации.
11. По результатам анализа тактических приемов допроса подозреваемых
(обвиняемых) в совершении налоговых преступлений сформулируем перечень приемов эмоционального и логического воздействия, рекомендуемый к использованию следователем в ходе производства допроса подозреваемых (обвиняемых): разъяснение вредных последствий лжи; воздействие на
положительные стороны обвиняемого, использование его привязанностей, увлечений, заботы о профессиональном авторитете и др.; раздельное или одновременное предъявление различных доказательств в той или иной последовательности; предъявление вначале косвенных, а затем прямых доказательств; предъявление доказательств, используя фактор неожиданности; предъявление доказательств по их нарастающей весомости; предоставление возможности лицу, являющемуся носителем информации, самому изучить и оценить степень ее значимости; фиксация внимания на отдельных сторонах, признаках доказательства; сопровождение процесса предъявления доказательства пояснением условий, механизма образования, обстоятельств его обнаружения; предъявление вещественного доказательства с демонстрацией возможности технико-криминалистических средств по выявлению и расшифровке скрытой информации, содержащейся в этом источнике. Применение данных рекомендаций на практике, на наш взгляд, будет способствовать формированию у обвиняемого убеждения в бесполезности сокрытия им обстоятельств совершения налогового преступления.
12. Взаимодействие правоохранительных органов при расследовании налоговых преступлений, на наш взгляд, было бы более качественным и эффективным при принятии на федеральном уровне межведомственной инструкции об организации взаимодействия следственных органов СК РФ и территориальных органов МВД России на региональном уровне при выявлении, раскрытии и расследовании налоговых преступлений. Формы и основные направления взаимодействия правоохранительных органов при расследовании налоговых преступлений должны получить прочную нормативно-правовую основу. Также в нормах вышеуказанной инструкции необходимо предусмотреть сроки выполнения действий в рамках разных форм взаимодействия. Это связано с тем, что зачастую правоохранительные органы не всегда оперативно выполняют поручения следователя, совершают иные процессуальные действия в рамках взаимодействия при расследовании налоговых преступлений. Ввиду отсутствия соответствующей нормативноправовой основы правоохранительным органам сложно добиться объединения совместных усилий, направленных на решение задач, связанных с расследованием и раскрытием налоговых преступлений.
Таким, образом, сформулированные нами изменения усовершенствуют существующие процессуальные и тактические основы расследования налоговых преступлений и будут способствовать их более эффективному раскрытию и расследованию.
