Помощь студентам в учебе
СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ
|
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1 ПОНЯТИЕ И ГЕНЕЗИС ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ
1.1 Понятие и социально-экономическое значение аудита и сопутствующих аудиту услуг 10
1.2 Генезис правового регулирования аудита и сопутствующих ему услуг 22
Глава 2 КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ
2.1 Классификация аудита 35
2.2 Виды сопутствующих аудиту услуг 46
Глава 3 ОТДЕЛЬНЫЕ СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ И ИХ РЕАЛИЗАЦИЯ
3.1 Сопутствующие аудиту услуги, направленные
на совершение определенных действий 57
3.2 Информационно-консультационные услуги, как
разновидность сопутствующих аудиту услуг 72
3.3 Реализация сопутствующих аудиту услуг 82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 97
Глава 1 ПОНЯТИЕ И ГЕНЕЗИС ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ
1.1 Понятие и социально-экономическое значение аудита и сопутствующих аудиту услуг 10
1.2 Генезис правового регулирования аудита и сопутствующих ему услуг 22
Глава 2 КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА И СОПУТСТВУЮЩИХ АУДИТУ УСЛУГ
2.1 Классификация аудита 35
2.2 Виды сопутствующих аудиту услуг 46
Глава 3 ОТДЕЛЬНЫЕ СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ И ИХ РЕАЛИЗАЦИЯ
3.1 Сопутствующие аудиту услуги, направленные
на совершение определенных действий 57
3.2 Информационно-консультационные услуги, как
разновидность сопутствующих аудиту услуг 72
3.3 Реализация сопутствующих аудиту услуг 82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 97
Актуальность и практическая значимость исследования. Необходимость и практическая значимость прозрачности экономической сферы неизбежно требует проведения определенных мероприятий финансового контроля. Одновременно с этим крайне важна выработка баланса в правовом регулировании предпринимательской деятельности в том направлении, чтобы, с одной стороны, обеспечить законность и ясность в работе субъектов экономической деятельности, а с другой стороны - не мешать работе бизнеса. Поэтому особое значение принимает сегодня именно правовое развитие аудита и сопутствующих ему услуг, что позволяет, помимо прочего, направить деятельность экономических субъектов в законное русло, помочь им в соблюдении всех законов и правил, предупредить совершение ими возможных нарушений норм законодательства.
За последние десятилетия аудит и сопутствующие ему услуги получили широкое распространение в отечественной практике в самых различных формах. Активно развивается и законодательство в этом направлении. Вместе с тем, нельзя не отметить, что данный институт является сравнительно новым для России в силу относительно небольшого периода развития рыночной экономики. В то же время в ряде зарубежных государств с высоким уровнем экономического развития существуют достаточно глубокие традиции внедрения аудита и сопутствующих ему услуг. Соответственно, опора на лучшие составляющие их опыта представляет практическую ценность. Кроме того, большое значение на данный момент имеют и Международные стандарты, затрагивающие деятельность аудиторов, на основе которых и построена в настоящее время их работа в странах с укоренившейся системой развития аудита и сопутствующих ему услуг. В свою очередь, в России на сегодняшний день данные мировые стандарты находятся еще лишь на стадии внедрения, в связи с чем возникает необходимость их подробного анализа и рассмотрения особенностей их рецепции в российскую правовую систему.
О том, насколько остро стоят эти вопросы, можно судить по имеющим место спорам между учеными и практиками в сфере аудита по поводу действующих норм законодательства и особенностей их применения. Кроме того, имеются разногласия среди ученых и по поводу разграничения понятий аудита, аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.
Вышеперечисленные факторы не оставляют сомнений в актуальности и практической значимости исследования.
Степень разработанности темы исследования. На сегодня в отечественной правовой науке имеется ряд комплексных исследований, посвященных аудиту и сопутствующим аудиту услугам. При этом до сих пор отсутствует научная концепция аудита. К числу работ, затрагивающих проблематику аудита и сопутствующих аудиту услуг, можно отнести исследования Е.А. Лащининой, О.Г. Лазаренковой, И.А. Роженцовой, М.Е. Миронова, Т.П. Сокольчик, В.Г. Суйна, М.Е. Ханенко, А.Д. Шеремета и ряда других авторов.
Целью исследования является комплексный и всесторонний анализ аудита и сопутствующих аудиту услуг в различных сферах права, на основе которого должны быть сформулированы и обоснованы решения по спорным вопросам.
Исходя из указанной цели исследования определены основные задачи работы:
1) установление теоретической сущности, исследование генезиса аудита и сопутствующих аудиту услуг;
2) выявление исторических закономерностей в развитии аудита и сопутствующих аудиту услуг;
3) определение наиболее характерных особенностей в различных видах аудиторской деятельности;
4) установление взаимосвязи понятий аудита и сопутствующих аудиту услуг и их классификации;
5) выявление механизмов совершенствования оказания сопутствующих аудиту услуг, направленных на совершение определенных действий;
6) выявление механизмов совершенствования информационноконсультационных услуг, как разновидности сопутствующих аудиту услуг;
7) выработка предложений по совершенствованию действующего законодательства в сфере аудита и сопутствующих аудиту услуг.
Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с процессом реализации аудита и сопутствующих ему услуг.
Предмет исследования составляют нормы российского, международного и зарубежного права, материалы судебной практики и научные доктрины в рассматриваемой области.
Методологической основой исследования выступает совокупность общенаучных и частнонаучных методов. Важно отметить диалектический метод, который позволяет исследовать указанную проблематику посредством всестороннего комплексного анализа, рассматривать различные аспекты поднимаемых проблем в контексте их социальной взаимосвязи и юридической формы. Кроме того, для выполнения поставленных задач применялись такие методы познания, как сравнительно-правовой, социологический, статистический.
Теоретической основой исследования выступают работы известных российских и зарубежных исследователей в сфере аудита и сопутствующих ему услуг, среди которых особое место занимают Е.А. Лащинина,
О.Г. Лазаренкова, И.А. Роженцова, М.Е. Миронов, Т.П. Сокольчик,
В.Г. Суйн, М.Е. Ханенко, А.Д. Шеремет и ряд других авторов.
Также были проанализированы выводы диссертационных исследований Л.И. Булгаковой и А.А. Исаяна.
Нормативная основа исследования подразумевает изучение норм российского законодательства, среди которых важное место отводится федеральным законам, подзаконным актам, касающимся регулирования аудита и сопутствующих ему услуг, а также нормам международного права, в числе которых необходимо отметить Международные стандарты, затрагивающие деятельность аудита и сопутствующих аудиту услуг.
Эмпирическая основа исследования раскрывается через позиции, выраженные в Постановлениях Верховного Суда РФ и практике Арбитражных окружных судов. Научная новизна исследования раскрывается в основных положениях, выносимых на защиту.
Научная новизна магистерской диссертации заключается в выработке комплексной концепции аудита и сопутствующих аудиту услуг. В работе представлены авторские определения аудита, аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг, их классификация, а также предложены меры, направленные на совершенствование законодательства, регулирующего отношения в сфере аудита.
В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, выносимые на защиту, отражающие научную новизну исследования,
1. Аудиторская деятельность - это форма финансового контроля, которая выражается в независимой деятельности аудиторов по проверке экономической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, в процессе которой происходит установление степени достоверности документации экономических субъектов, а также оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности.
2. Установлено, что ведение хозяйственной и финансовой деятельности субъектов экономических отношений на современном этапе невозможно без полноценного осуществления аудита вне зависимости от того, является ли он обязательным по законодательству в той или иной ситуации.
3. Установлено, что деятельность аудиторов по своей природе носит
смешанный характер, при котором частноправовой характер их предпринимательской деятельности обладает, с учетом ее специфики, некоторыми элементами публично-правового характера. Обусловлено это тем, что проводимые в ходе аудита действия направлены на обеспечение законности и прозрачности хозяйственно-финансовой части
и документооборота субъекта экономических отношений. А это, в свою очередь, нацеливает объекты аудита на обеспечение законности в экономической сфере, в чем заинтересовано общество в целом.
4. Установлено, что сопутствующие аудиту услуги по своей природе относятся к предмету аудиторской деятельности, но не могут считаться непосредственно аудитом, поскольку не предполагают непосредственно работу с отчетностями. Соответственно, результаты сопутствующих аудиту услуг не могут признаваться в порядке, установленном п. 5 ст. 6 Закона об аудите, заведомо ложными, в связи с чем их разделение на виды в зависимости от возможности их принципиального судебного оспаривания видится излишним.
5. Автором сделан вывод, что в силу специфики инвестиционных проектов, когда их разработка и реализация сопряжена с множеством рисков, порой препятствующих достижению стратегических целей компании, в целях обеспечения большей экономической устойчивости рынка видится необходимым законодательное закрепление обязательного проведения аудита эффективности инвестиционных проектов как на стадии их разработки, так и на стадии реализации - любым предприятием, осуществляющим инвестиционную деятельность.
6. Автором отстаивается точка зрения, что снижению всевозможных рисков для экономических субъектов во многом могло бы способствовать более тесное взаимодействие внешних аудиторов и структурных подразделений организаций при осуществлении сопутствующих аудиту услуг. Указанный фактор должен учитываться и самими организациями, которые при планировании соответствующего экономического периода должны предусмотреть для этого соответствующие организационные, финансовые, кадровые и временные ресурсы.
7. Представляется необходимым совершенствование системы
и порядка профессиональной подготовки и проведения квалификационного экзамена для лиц, занятых в сфере аудиторской деятельности. Автором утверждается, что серьезное внимание должно быть уделено организации изначальной подготовки аудиторов; развитию программы
квалификационного экзамена на получение аттестата аудитора в соответствии с международным стандартом образования, переходу от тестирования знаний аудиторов к тестированию их компетенций; усилению прозрачности процедуры получения аудиторами своего статуса; внедрению модульной системы сдачи экзаменов. В связи с этим видится целесообразной разработка плана мероприятий, нацеленных на увеличение притока высококвалифицированных специалистов, занятых в аудиторской деятельности, и на повышение прозрачности для них процедуры входа в профессию.
8. В целях обеспечения прозрачности в осуществлении аудита и сопутствующих ему услуг видится целесообразной рецепция норм американского законодательства в российскую правовую систему в части запрета на совмещение в одном конкретном случае аудиторских и консалтинговых услуг и обязательную, как минимум, ежегодную ротацию партнеров в этих правоотношениях с обязательным последующим публичным обнародованием заказчиков аудиторами.
Теоретическая значимость исследования заключается в выработке концепции аудита и сопутствующих аудиту услуг, что вносит вклад в современную науку предпринимательского права.
Практическая значимость исследования состоит в том, что его выводы могут быть использованы в совершенствовании действующего законодательства, которое регулирует аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и деятельности субъектов предпринимательской деятельности.
Апробация результатов исследования отражена в основных публикациях по теме работы.
Кроме того, некоторые результаты исследования могут быть использованы при составлении учебных пособий и в рамках спецкурсов, связанных с аудитом и сопутствующими аудитом услугами.
Структура магистерской работы обусловлена поставленной в ней целью и включает в себя введение, заключение, три главы, состоящие из семи параграфов.
Теоретические положения и выводы, содержащиеся в ВКР, отражены в следующих публикациях автора,
1. Ломовкина, В.В. К вопросу о генезисе понятия аудиторская деятельность / В.В.Ломовкина // Материалы XIV Международной научнопрактической конференции молодых исследователей «Современные проблемы юридической науки» 12-13 мая 2018 г. Челябинск: Цицеро, 2018. С. 259-260.
2. Ломовкина, В.В. Виды сопутствующих аудиту услуг / В.В.Ломовкина // Современные проблемы юриспруденции: сборник научных трудов магистрантов и аспирантов. Вып. 2. Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2018. С. 78-80.
3. Ломовкина, В.В. Сопутствующие аудиту услуги, обеспечивающие разумную уверенность / В.В.Ломовкина // Современные проблемы юриспруденции: сборник научных трудов магистрантов и аспирантов. Вып. 2. Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2019. В печати.
За последние десятилетия аудит и сопутствующие ему услуги получили широкое распространение в отечественной практике в самых различных формах. Активно развивается и законодательство в этом направлении. Вместе с тем, нельзя не отметить, что данный институт является сравнительно новым для России в силу относительно небольшого периода развития рыночной экономики. В то же время в ряде зарубежных государств с высоким уровнем экономического развития существуют достаточно глубокие традиции внедрения аудита и сопутствующих ему услуг. Соответственно, опора на лучшие составляющие их опыта представляет практическую ценность. Кроме того, большое значение на данный момент имеют и Международные стандарты, затрагивающие деятельность аудиторов, на основе которых и построена в настоящее время их работа в странах с укоренившейся системой развития аудита и сопутствующих ему услуг. В свою очередь, в России на сегодняшний день данные мировые стандарты находятся еще лишь на стадии внедрения, в связи с чем возникает необходимость их подробного анализа и рассмотрения особенностей их рецепции в российскую правовую систему.
О том, насколько остро стоят эти вопросы, можно судить по имеющим место спорам между учеными и практиками в сфере аудита по поводу действующих норм законодательства и особенностей их применения. Кроме того, имеются разногласия среди ученых и по поводу разграничения понятий аудита, аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.
Вышеперечисленные факторы не оставляют сомнений в актуальности и практической значимости исследования.
Степень разработанности темы исследования. На сегодня в отечественной правовой науке имеется ряд комплексных исследований, посвященных аудиту и сопутствующим аудиту услугам. При этом до сих пор отсутствует научная концепция аудита. К числу работ, затрагивающих проблематику аудита и сопутствующих аудиту услуг, можно отнести исследования Е.А. Лащининой, О.Г. Лазаренковой, И.А. Роженцовой, М.Е. Миронова, Т.П. Сокольчик, В.Г. Суйна, М.Е. Ханенко, А.Д. Шеремета и ряда других авторов.
Целью исследования является комплексный и всесторонний анализ аудита и сопутствующих аудиту услуг в различных сферах права, на основе которого должны быть сформулированы и обоснованы решения по спорным вопросам.
Исходя из указанной цели исследования определены основные задачи работы:
1) установление теоретической сущности, исследование генезиса аудита и сопутствующих аудиту услуг;
2) выявление исторических закономерностей в развитии аудита и сопутствующих аудиту услуг;
3) определение наиболее характерных особенностей в различных видах аудиторской деятельности;
4) установление взаимосвязи понятий аудита и сопутствующих аудиту услуг и их классификации;
5) выявление механизмов совершенствования оказания сопутствующих аудиту услуг, направленных на совершение определенных действий;
6) выявление механизмов совершенствования информационноконсультационных услуг, как разновидности сопутствующих аудиту услуг;
7) выработка предложений по совершенствованию действующего законодательства в сфере аудита и сопутствующих аудиту услуг.
Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с процессом реализации аудита и сопутствующих ему услуг.
Предмет исследования составляют нормы российского, международного и зарубежного права, материалы судебной практики и научные доктрины в рассматриваемой области.
Методологической основой исследования выступает совокупность общенаучных и частнонаучных методов. Важно отметить диалектический метод, который позволяет исследовать указанную проблематику посредством всестороннего комплексного анализа, рассматривать различные аспекты поднимаемых проблем в контексте их социальной взаимосвязи и юридической формы. Кроме того, для выполнения поставленных задач применялись такие методы познания, как сравнительно-правовой, социологический, статистический.
Теоретической основой исследования выступают работы известных российских и зарубежных исследователей в сфере аудита и сопутствующих ему услуг, среди которых особое место занимают Е.А. Лащинина,
О.Г. Лазаренкова, И.А. Роженцова, М.Е. Миронов, Т.П. Сокольчик,
В.Г. Суйн, М.Е. Ханенко, А.Д. Шеремет и ряд других авторов.
Также были проанализированы выводы диссертационных исследований Л.И. Булгаковой и А.А. Исаяна.
Нормативная основа исследования подразумевает изучение норм российского законодательства, среди которых важное место отводится федеральным законам, подзаконным актам, касающимся регулирования аудита и сопутствующих ему услуг, а также нормам международного права, в числе которых необходимо отметить Международные стандарты, затрагивающие деятельность аудита и сопутствующих аудиту услуг.
Эмпирическая основа исследования раскрывается через позиции, выраженные в Постановлениях Верховного Суда РФ и практике Арбитражных окружных судов. Научная новизна исследования раскрывается в основных положениях, выносимых на защиту.
Научная новизна магистерской диссертации заключается в выработке комплексной концепции аудита и сопутствующих аудиту услуг. В работе представлены авторские определения аудита, аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг, их классификация, а также предложены меры, направленные на совершенствование законодательства, регулирующего отношения в сфере аудита.
В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, выносимые на защиту, отражающие научную новизну исследования,
1. Аудиторская деятельность - это форма финансового контроля, которая выражается в независимой деятельности аудиторов по проверке экономической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, в процессе которой происходит установление степени достоверности документации экономических субъектов, а также оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности.
2. Установлено, что ведение хозяйственной и финансовой деятельности субъектов экономических отношений на современном этапе невозможно без полноценного осуществления аудита вне зависимости от того, является ли он обязательным по законодательству в той или иной ситуации.
3. Установлено, что деятельность аудиторов по своей природе носит
смешанный характер, при котором частноправовой характер их предпринимательской деятельности обладает, с учетом ее специфики, некоторыми элементами публично-правового характера. Обусловлено это тем, что проводимые в ходе аудита действия направлены на обеспечение законности и прозрачности хозяйственно-финансовой части
и документооборота субъекта экономических отношений. А это, в свою очередь, нацеливает объекты аудита на обеспечение законности в экономической сфере, в чем заинтересовано общество в целом.
4. Установлено, что сопутствующие аудиту услуги по своей природе относятся к предмету аудиторской деятельности, но не могут считаться непосредственно аудитом, поскольку не предполагают непосредственно работу с отчетностями. Соответственно, результаты сопутствующих аудиту услуг не могут признаваться в порядке, установленном п. 5 ст. 6 Закона об аудите, заведомо ложными, в связи с чем их разделение на виды в зависимости от возможности их принципиального судебного оспаривания видится излишним.
5. Автором сделан вывод, что в силу специфики инвестиционных проектов, когда их разработка и реализация сопряжена с множеством рисков, порой препятствующих достижению стратегических целей компании, в целях обеспечения большей экономической устойчивости рынка видится необходимым законодательное закрепление обязательного проведения аудита эффективности инвестиционных проектов как на стадии их разработки, так и на стадии реализации - любым предприятием, осуществляющим инвестиционную деятельность.
6. Автором отстаивается точка зрения, что снижению всевозможных рисков для экономических субъектов во многом могло бы способствовать более тесное взаимодействие внешних аудиторов и структурных подразделений организаций при осуществлении сопутствующих аудиту услуг. Указанный фактор должен учитываться и самими организациями, которые при планировании соответствующего экономического периода должны предусмотреть для этого соответствующие организационные, финансовые, кадровые и временные ресурсы.
7. Представляется необходимым совершенствование системы
и порядка профессиональной подготовки и проведения квалификационного экзамена для лиц, занятых в сфере аудиторской деятельности. Автором утверждается, что серьезное внимание должно быть уделено организации изначальной подготовки аудиторов; развитию программы
квалификационного экзамена на получение аттестата аудитора в соответствии с международным стандартом образования, переходу от тестирования знаний аудиторов к тестированию их компетенций; усилению прозрачности процедуры получения аудиторами своего статуса; внедрению модульной системы сдачи экзаменов. В связи с этим видится целесообразной разработка плана мероприятий, нацеленных на увеличение притока высококвалифицированных специалистов, занятых в аудиторской деятельности, и на повышение прозрачности для них процедуры входа в профессию.
8. В целях обеспечения прозрачности в осуществлении аудита и сопутствующих ему услуг видится целесообразной рецепция норм американского законодательства в российскую правовую систему в части запрета на совмещение в одном конкретном случае аудиторских и консалтинговых услуг и обязательную, как минимум, ежегодную ротацию партнеров в этих правоотношениях с обязательным последующим публичным обнародованием заказчиков аудиторами.
Теоретическая значимость исследования заключается в выработке концепции аудита и сопутствующих аудиту услуг, что вносит вклад в современную науку предпринимательского права.
Практическая значимость исследования состоит в том, что его выводы могут быть использованы в совершенствовании действующего законодательства, которое регулирует аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и деятельности субъектов предпринимательской деятельности.
Апробация результатов исследования отражена в основных публикациях по теме работы.
Кроме того, некоторые результаты исследования могут быть использованы при составлении учебных пособий и в рамках спецкурсов, связанных с аудитом и сопутствующими аудитом услугами.
Структура магистерской работы обусловлена поставленной в ней целью и включает в себя введение, заключение, три главы, состоящие из семи параграфов.
Теоретические положения и выводы, содержащиеся в ВКР, отражены в следующих публикациях автора,
1. Ломовкина, В.В. К вопросу о генезисе понятия аудиторская деятельность / В.В.Ломовкина // Материалы XIV Международной научнопрактической конференции молодых исследователей «Современные проблемы юридической науки» 12-13 мая 2018 г. Челябинск: Цицеро, 2018. С. 259-260.
2. Ломовкина, В.В. Виды сопутствующих аудиту услуг / В.В.Ломовкина // Современные проблемы юриспруденции: сборник научных трудов магистрантов и аспирантов. Вып. 2. Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2018. С. 78-80.
3. Ломовкина, В.В. Сопутствующие аудиту услуги, обеспечивающие разумную уверенность / В.В.Ломовкина // Современные проблемы юриспруденции: сборник научных трудов магистрантов и аспирантов. Вып. 2. Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2019. В печати.
Проведенный анализ теоретической сущности, законодательства и правоприменительной практики, касающейся аудита и сопутствующих ему услуг, позволяет прийти к выводу о том, что роль данного института в отечественных правовой и экономических системах становятся все более значимой. Аудит и сопутствующие ему услуги являются активно развивающимися динамичными институтами и большой пласт законодательства, затрагивающий эту сферу деятельности, также находится в постоянном развитии.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать
следующие выводы по различным аспектам аудита и сопутствующих ему услуг.
На основе анализа понятия аудита и его социально-экономического значения правомерен вывод о том, что под аудиторской деятельностью следует понимать форму финансового контроля, выраженную в независимой деятельности аудиторов по проверке экономической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, в процессе которой происходит установление степени достоверности документации экономических субъектов, а также оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности. Таким образом, аудиторская деятельность является важнейшей составляющей финансового контроля.
Анализ аудиторской деятельности в России и зарубежных государствах на разных исторических этапах выявил ее существенное значение как в социально-экономическом развитии, так и в становлении правового государства, основанного на рыночных началах. Необходимость аудиторской деятельности прослеживается на каждом новом этапе социально-экономического развития общества. Ведение хозяйственной и финансовой деятельности субъектов экономических отношений на современном этапе невозможно без полноценного осуществления аудита вне зависимости от того, является ли он обязательным согласно законодательству в той или иной ситуации.
Проанализирована сущность аудиторской деятельности. Установлено, что деятельность аудиторов по своей природе носит смешанный характер, при котором частноправовой характер их предпринимательской деятельности обладает, с учетом ее специфики, некоторыми элементами публично-правового характера. Обусловлено это тем, что проводимые в ходе аудита действия направлены на обеспечение законности и прозрачности хозяйственно-финансовой части и документооборота субъекта экономических отношений. А это, в свою очередь, направляет объекты аудита на обеспечение законности в экономической сфере, в чем заинтересовано общество в целом.
По результатам исследования сделано разграничение сущности аудиторской деятельности и услуг, сопутствующих аудиту. Установлено, что сопутствующие аудиту услуги по своей природе относятся к предмету аудиторской деятельности, но не могут считаться непосредственно аудитом, поскольку не предполагают непосредственно работу с отчетностями. Соответственно, результаты сопутствующих аудиту услуг не могут признаваться в порядке, установленном п. 5 ст. 6 Закона об аудите, заведомо ложными, в связи с чем их разделение на виды в зависимости от возможности их принципиального судебного оспаривания видится излишним.
В ходе работы были рассмотрены различные виды услуг, сопутствующих аудиту. На основе проведенного анализа услуг действия, сопутствующих аудиту, было установлено, что в силу специфики инвестиционных проектов, когда их разработка и реализация сопряжена с множеством рисков, порой препятствующих достижению стратегических целей компании, в целях обеспечения большей экономической устойчивости рынка видится необходимым законодательное закрепление обязательного проведения аудита эффективности инвестиционных проектов как на стадии их разработки, так и на стадии реализации - любым предприятием, осуществляющим инвестиционную деятельность.
Были выявлены некоторые характерные особенности информационно- консалтинговых услуг, как разновидности сопутствующих аудиту услуг. Их анализ позволяет сделать вывод о том, что снижению различных рисков для экономических субъектов может в существенной степени способствовать более близкое взаимодействие внешних аудиторов и структурных подразделений организаций при осуществлении сопутствующих аудиту информационно-консультационных услуг. И этот фактор организации должны учитывать при планировании соответствующего экономического периода, предусматривая для решения поставленной задачи соответствующие организационные, финансовые, кадровые и временные ресурсы.
На основе всестороннего анализа сопутствующих аудиту услуг выявлены отдельные их проблемы и соответствующие пути их решения. Так, представляется необходимым совершенствование системы и порядка профессиональной подготовки и проведения квалификационного экзамена для лиц, занятых в сфере аудиторской деятельности. При этом серьезное внимание должно быть уделено организации изначальной подготовки аудиторов; развитию программы квалификационного экзамена на получение аттестата аудитора в соответствии с международным стандартом образования, переходу от тестирования знаний аудиторов к тестированию их компетенций; усилению прозрачности процедуры получения аудиторами своего статуса; разработке модульной системы сдачи экзаменов. В связи с этим видится целесообразной разработка плана мероприятий, нацеленных на увеличение притока
высококвалифицированных специалистов, занятых в аудиторской деятельности, и на повышение прозрачности для них процедуры входа в профессию.
В целях обеспечения прозрачности в осуществлении аудита и сопутствующих ему услуг видится целесообразной рецепция в российскую правовую систему норм американского законодательства в части запрета на совмещение в одном конкретном случае аудиторских и консалтинговых услуг и обязательной, как минимум, ежегодной ротации партнеров в этих правоотношениях с обязательным последующим публичным обнародованием заказчиков аудиторами.
Таким образом, на основе проведенного всестороннего анализа воззрений различных авторов на проблематику аудита, аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуги, сформулирована их авторские определения и выдвинута собственная авторская концепция аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.
По результатам исследования сформулированы предложения по совершенствованию отечественного правового регулирования аудита и сопутствующих ему услуг.
Предлагаемые поправки в законодательство направлены на установление прозрачности в сфере аудита и аудиторской деятельности, обеспечение законности со стороны всех участников этого процесса, обеспечение защиты интересов участников этих правоотношений.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать
следующие выводы по различным аспектам аудита и сопутствующих ему услуг.
На основе анализа понятия аудита и его социально-экономического значения правомерен вывод о том, что под аудиторской деятельностью следует понимать форму финансового контроля, выраженную в независимой деятельности аудиторов по проверке экономической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, в процессе которой происходит установление степени достоверности документации экономических субъектов, а также оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с международными стандартами аудиторской деятельности. Таким образом, аудиторская деятельность является важнейшей составляющей финансового контроля.
Анализ аудиторской деятельности в России и зарубежных государствах на разных исторических этапах выявил ее существенное значение как в социально-экономическом развитии, так и в становлении правового государства, основанного на рыночных началах. Необходимость аудиторской деятельности прослеживается на каждом новом этапе социально-экономического развития общества. Ведение хозяйственной и финансовой деятельности субъектов экономических отношений на современном этапе невозможно без полноценного осуществления аудита вне зависимости от того, является ли он обязательным согласно законодательству в той или иной ситуации.
Проанализирована сущность аудиторской деятельности. Установлено, что деятельность аудиторов по своей природе носит смешанный характер, при котором частноправовой характер их предпринимательской деятельности обладает, с учетом ее специфики, некоторыми элементами публично-правового характера. Обусловлено это тем, что проводимые в ходе аудита действия направлены на обеспечение законности и прозрачности хозяйственно-финансовой части и документооборота субъекта экономических отношений. А это, в свою очередь, направляет объекты аудита на обеспечение законности в экономической сфере, в чем заинтересовано общество в целом.
По результатам исследования сделано разграничение сущности аудиторской деятельности и услуг, сопутствующих аудиту. Установлено, что сопутствующие аудиту услуги по своей природе относятся к предмету аудиторской деятельности, но не могут считаться непосредственно аудитом, поскольку не предполагают непосредственно работу с отчетностями. Соответственно, результаты сопутствующих аудиту услуг не могут признаваться в порядке, установленном п. 5 ст. 6 Закона об аудите, заведомо ложными, в связи с чем их разделение на виды в зависимости от возможности их принципиального судебного оспаривания видится излишним.
В ходе работы были рассмотрены различные виды услуг, сопутствующих аудиту. На основе проведенного анализа услуг действия, сопутствующих аудиту, было установлено, что в силу специфики инвестиционных проектов, когда их разработка и реализация сопряжена с множеством рисков, порой препятствующих достижению стратегических целей компании, в целях обеспечения большей экономической устойчивости рынка видится необходимым законодательное закрепление обязательного проведения аудита эффективности инвестиционных проектов как на стадии их разработки, так и на стадии реализации - любым предприятием, осуществляющим инвестиционную деятельность.
Были выявлены некоторые характерные особенности информационно- консалтинговых услуг, как разновидности сопутствующих аудиту услуг. Их анализ позволяет сделать вывод о том, что снижению различных рисков для экономических субъектов может в существенной степени способствовать более близкое взаимодействие внешних аудиторов и структурных подразделений организаций при осуществлении сопутствующих аудиту информационно-консультационных услуг. И этот фактор организации должны учитывать при планировании соответствующего экономического периода, предусматривая для решения поставленной задачи соответствующие организационные, финансовые, кадровые и временные ресурсы.
На основе всестороннего анализа сопутствующих аудиту услуг выявлены отдельные их проблемы и соответствующие пути их решения. Так, представляется необходимым совершенствование системы и порядка профессиональной подготовки и проведения квалификационного экзамена для лиц, занятых в сфере аудиторской деятельности. При этом серьезное внимание должно быть уделено организации изначальной подготовки аудиторов; развитию программы квалификационного экзамена на получение аттестата аудитора в соответствии с международным стандартом образования, переходу от тестирования знаний аудиторов к тестированию их компетенций; усилению прозрачности процедуры получения аудиторами своего статуса; разработке модульной системы сдачи экзаменов. В связи с этим видится целесообразной разработка плана мероприятий, нацеленных на увеличение притока
высококвалифицированных специалистов, занятых в аудиторской деятельности, и на повышение прозрачности для них процедуры входа в профессию.
В целях обеспечения прозрачности в осуществлении аудита и сопутствующих ему услуг видится целесообразной рецепция в российскую правовую систему норм американского законодательства в части запрета на совмещение в одном конкретном случае аудиторских и консалтинговых услуг и обязательной, как минимум, ежегодной ротации партнеров в этих правоотношениях с обязательным последующим публичным обнародованием заказчиков аудиторами.
Таким образом, на основе проведенного всестороннего анализа воззрений различных авторов на проблематику аудита, аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуги, сформулирована их авторские определения и выдвинута собственная авторская концепция аудиторской деятельности и сопутствующих аудиту услуг.
По результатам исследования сформулированы предложения по совершенствованию отечественного правового регулирования аудита и сопутствующих ему услуг.
Предлагаемые поправки в законодательство направлены на установление прозрачности в сфере аудита и аудиторской деятельности, обеспечение законности со стороны всех участников этого процесса, обеспечение защиты интересов участников этих правоотношений.
