Помощь студентам в учебе
МЕХАНИЗМ УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
|
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
1.1 Понятие и причины возникновения двойного
налогообложения 5
1.2 Виды двойного налогооблажения 14
1.3 Принципы и методы устранения международного двойного
налогооблажения 24
Глава 2 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
2.1 Модельные налоговые конвенции и формирование
международных налоговых правил 36
2.2 Международные соглашения Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения в механизме разграничения налоговых юрисдикций 45
Глава 3 ПРАВОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ АДМИНИСТРАЦИЙ В ОБЛАСТИ
ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ
НАЛОГОВ
3.1 Международный обмен налоговой информацией как гарант
эффективной борьбы с международным уклонением от уплаты налогов 56
3.2 Особенности и значение осуществления автоматического
обмена налоговой информацией в зарубежных странах и Российской Федерации 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
76
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 83
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
1.1 Понятие и причины возникновения двойного
налогообложения 5
1.2 Виды двойного налогооблажения 14
1.3 Принципы и методы устранения международного двойного
налогооблажения 24
Глава 2 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ
2.1 Модельные налоговые конвенции и формирование
международных налоговых правил 36
2.2 Международные соглашения Российской Федерации об
избежании двойного налогообложения в механизме разграничения налоговых юрисдикций 45
Глава 3 ПРАВОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ АДМИНИСТРАЦИЙ В ОБЛАСТИ
ИЗБЕЖАНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ
НАЛОГОВ
3.1 Международный обмен налоговой информацией как гарант
эффективной борьбы с международным уклонением от уплаты налогов 56
3.2 Особенности и значение осуществления автоматического
обмена налоговой информацией в зарубежных странах и Российской Федерации 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
76
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 83
С развитием экономической активности в глобальном масштабе регулирование вопросов налогообложения за пределами государственных границ становится все более важным, поскольку коммерческая деятельность частных лиц и коммерческих предприятий приобрела трансграничный характер. В результате возникли конфликты между юрисдикциями в отношении налогообложения полученных доходов. Устранение такого рода противоречий стало возможным благодаря формированию и развитию международного сотрудничества в налоговых вопросах.
В настоящее время страны из-за различий во внутреннем законодательстве и недобросовестности налогоплательщиков все чаще сталкиваются с вышеуказанными проблемами. Очевидно, что государства не могут найти решение в одностороннем порядке. Для устранения этих проблем необходимы совместные скоординированные действия соответствующих стран для разработки способов эффективного устранения возникающего двойного налогообложения, а также для борьбы с уклонением от уплаты налогов на международном уровне.
В Российской Федерации способы борьбы с уклонением от уплаты налогов недостаточно изучены и разработаны, несмотря на то, что с каждым годом осуществляется все более тесное сотрудничество с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов и избежания двойного налогообложения. В настоящее время развитие и расширение границ международного сотрудничества в налоговых вопросах является высшим приоритетом для Российской Федерации в финансовой сфере.
Данные факторы обеспечили актуальность рассматриваемых вопросов и выбор темы впускной квалификационной работы.
Объектом исследования являются отношения, связанные с двойным налогообложением доходов налогоплательщика.
Предметом исследования в данном случае выступают нормы налогового права РФ, Модельные конвенции международных организаций, соглашения об обмене информацией, соглашения об оказании правовой помощи по налоговым делам и об обмене налоговой информацией, правоприменительная практика, опыт зарубежных государств, направленный на борьбу с указанными выше проблемами.
Целью исследования является комплексный анализ правовых основ двойного налогообложения и формулировка основных проблем, которые могут возникать на практике при применении норм, касающихся двойного налогообложения
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- раскрыть понятие и причины возникновения двойного налогообложения;
- проанализировать виды двойного налогообложения;
- изучить принципы и методы устранения международного двойного налогообложения;
- рассмотреть Модельные налоговые конвенции и формирование международных налоговых правил;
- выявить особенности международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения в механизме разграничения налоговых юрисдикций;
- изучить международный обмен налоговой информацией как гарант эффективной борьбы с международным уклонением от уплаты налогов;
- раскрыть особенности и значение осуществления автоматического обмена налоговой информацией в зарубежных странах и Российской Федерации.
Теоретико-методологическую основу данной впускной
квалификационной работы составили труды ученых-юристов, таких как Л.П. Ануфриева, Н.Н. Балюк, Д.В. Винницкий, Л.И. Гонаренко, В.В. Гусев, Е.Д. Кастанова, А.А. Копина, М. Лобанов, В.А. Мачехин. С.Е. Нейштадт, Е.М. Панфилова, А.И. Погорлецкий, Л.В. Полежарова, Н.Г. Скачков, А.В. Толкушкин, Л.Г. Ходов, Р. Хуммель, А.А. Шакирьянов,
А.А. Шахмаметьев, В.М. Шумилов и других.
Проведенный анализ опирается на диалектический, формальноюридический, исторический, нормативный методы, а также метод сравнительного правоведения.
Научная новизна состоит в том, что в работе проведен правовой анализ российского налогового законодательства, регламентирующего общие положения в отношении двойного налогообложения, а также механизмы его устранения, анализ международных норм и соглашений об избежании двойного налогообложения, в результате которого были сформулированы предложения по совершенствованию его правового регулирования.
Практическая значимость темы исследования заключается в возможности использования материалов выпускной квалификационной работы всеми участниками отношений, а также разработке и обосновании предложений по совершенствованию правовых норм, регулирующих двойное налогообложение.
Структура работы выпускной квалификационной работы определена кругом исследуемых проблем, ее целями и задачами. Работа состоит из введения, трех глав, семи параграфов, заключения и списка используемой литературы, выполнена на 91-ом листе.
В настоящее время страны из-за различий во внутреннем законодательстве и недобросовестности налогоплательщиков все чаще сталкиваются с вышеуказанными проблемами. Очевидно, что государства не могут найти решение в одностороннем порядке. Для устранения этих проблем необходимы совместные скоординированные действия соответствующих стран для разработки способов эффективного устранения возникающего двойного налогообложения, а также для борьбы с уклонением от уплаты налогов на международном уровне.
В Российской Федерации способы борьбы с уклонением от уплаты налогов недостаточно изучены и разработаны, несмотря на то, что с каждым годом осуществляется все более тесное сотрудничество с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов и избежания двойного налогообложения. В настоящее время развитие и расширение границ международного сотрудничества в налоговых вопросах является высшим приоритетом для Российской Федерации в финансовой сфере.
Данные факторы обеспечили актуальность рассматриваемых вопросов и выбор темы впускной квалификационной работы.
Объектом исследования являются отношения, связанные с двойным налогообложением доходов налогоплательщика.
Предметом исследования в данном случае выступают нормы налогового права РФ, Модельные конвенции международных организаций, соглашения об обмене информацией, соглашения об оказании правовой помощи по налоговым делам и об обмене налоговой информацией, правоприменительная практика, опыт зарубежных государств, направленный на борьбу с указанными выше проблемами.
Целью исследования является комплексный анализ правовых основ двойного налогообложения и формулировка основных проблем, которые могут возникать на практике при применении норм, касающихся двойного налогообложения
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- раскрыть понятие и причины возникновения двойного налогообложения;
- проанализировать виды двойного налогообложения;
- изучить принципы и методы устранения международного двойного налогообложения;
- рассмотреть Модельные налоговые конвенции и формирование международных налоговых правил;
- выявить особенности международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения в механизме разграничения налоговых юрисдикций;
- изучить международный обмен налоговой информацией как гарант эффективной борьбы с международным уклонением от уплаты налогов;
- раскрыть особенности и значение осуществления автоматического обмена налоговой информацией в зарубежных странах и Российской Федерации.
Теоретико-методологическую основу данной впускной
квалификационной работы составили труды ученых-юристов, таких как Л.П. Ануфриева, Н.Н. Балюк, Д.В. Винницкий, Л.И. Гонаренко, В.В. Гусев, Е.Д. Кастанова, А.А. Копина, М. Лобанов, В.А. Мачехин. С.Е. Нейштадт, Е.М. Панфилова, А.И. Погорлецкий, Л.В. Полежарова, Н.Г. Скачков, А.В. Толкушкин, Л.Г. Ходов, Р. Хуммель, А.А. Шакирьянов,
А.А. Шахмаметьев, В.М. Шумилов и других.
Проведенный анализ опирается на диалектический, формальноюридический, исторический, нормативный методы, а также метод сравнительного правоведения.
Научная новизна состоит в том, что в работе проведен правовой анализ российского налогового законодательства, регламентирующего общие положения в отношении двойного налогообложения, а также механизмы его устранения, анализ международных норм и соглашений об избежании двойного налогообложения, в результате которого были сформулированы предложения по совершенствованию его правового регулирования.
Практическая значимость темы исследования заключается в возможности использования материалов выпускной квалификационной работы всеми участниками отношений, а также разработке и обосновании предложений по совершенствованию правовых норм, регулирующих двойное налогообложение.
Структура работы выпускной квалификационной работы определена кругом исследуемых проблем, ее целями и задачами. Работа состоит из введения, трех глав, семи параграфов, заключения и списка используемой литературы, выполнена на 91-ом листе.
Вопросы международного двойного налогообложения в настоящее время являются весьма актуальными. В Российской Федерации способы борьбы с уклонением от уплаты налогов недостаточно изучены и разработаны, несмотря на то, что с каждым годом осуществляется все более тесное сотрудничество с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов и избежания двойного налогообложения.
Проанализировав подходы ученых к определению понятия международного двойного налогообложения, причинам его возникновения предлагаем собственную дефиницию понятия международного двойного налогообложения.
Международное двойное налогообложение - предполагает, что субъект, вне зависимости от критерия резиденства, уплачивает налог, обладающий отдельными тождественными элементами, включая: субъекты, объекты, сроки, налоговый период, в двух и более государствах.
Из выше приведенного определения можно выделить основные признаки международного двойного налогообложения: тождественность объекта налогообложения, налогоплательщика, периода времени, за который взимается налог, идентичность или сходство взимаемых налогов, уплачивается в двух или более государствах.
Изучение практики различных стран по разрешению налоговых споров позволяет выделить следующие причины международного двойного налогообложения: признание одного и того же субъекта (юридического или физического лица) резидентом в двух или более странах, квалификация одного и того же дохода/имущества как имеющего источник происхождения в двух или более государствах, различия в дефинициях, классификации доходов между государствами, различия в порядке и размерах зачета понесенных расходов.
Выделение видов международного двойного налогообложения необходимо для современного правового регулирования, в зависимости от формы выражения двойное налогообложение подразделяется: на
юридическое и экономическое двойное налогообложение. Юридическое двойное налогообложение включает в себя 5 типов, которые более подробно были рассмотрены в работе. Так же встречается деление на внешнее двойное налогообложение и внутреннее двойное налогообложение, которое в свою очередь подразделяется на: вертикальное и горизонтальное.
Для совершенствования правового регулирования предлагаем внедрить классификацию по субъектам налогообложения:
—международное двойное налогообложение резидентов;
—международное двойное налогообложение нерезидентов.
Такая классификация имеет большое теоретическое и практическое значение, т. к. для этих двух субъектов будут применяться разные методы устранения двойного налогообложения, предусмотренные двусторонними или многосторонними соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Правовое регулирование осуществляется в соответствии с общими и специальными международными принципами налогообложения. К общим принципам можно отнести: принцип налогового суверенитета, принцип налоговой юрисдикции, принцип резидества и др. К специальным же относятся: принцип налоговой нейтральности, принцип национальной
беспристрастности, принцип налогового статуса коммерческой деятельности, принцип источника доходов.
При использовании всеми странами в своих налоговых системах только принципа резидентства, не возникало бы проблемы международного двойного налогообложения. Однако в условиях неравномерности экономического развития стран ни одна из них (особенно это относится к развивающимся странам) не может полностью отказаться от права облагать налогом доходы, возникающие на ее территории.
Существует четыре метода устранения двойного налогообложения: метод зачета, метод освобождения, метод понижения налоговых ставок и соответственно метод налогового вычета. Для решения проблемы двойного налогообложения в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения в основном используется метод налогового вычета и метод зачета. В одностороннем порядке решить проблему двойного налогообложения невозможно. Все методы должны дополнять друг друга.
Основные направления развития международного законодательства в области обмена информацией совершенствуются, во-первых, особое внимание уделяется усилению защиты персональной информации при ее передаче между государствами, во-вторых, увеличению объемов обмена информацией между государствами, в том числе информацией, защищенной банковской тайной, в-третьих, предоставление запрашиваемой информации должна быть осуществлено даже в случаях, когда запрашиваемое государство не нуждается в такой информации для собственных налоговых целей.
Несмотря на то, что Модельная конвенция ОЭСР и Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР не являются юридически обязывающими документами, налогоплательщикам рекомендуется своевременно анализировать актуальные редакции двусторонних налоговых соглашений, положения которых они используют в своих международных транзакциях, и принимать во внимание современные подходы к их толкованию и применению.
Соглашение об избежании двойного налогообложения - это договор, заключаемый между двумя странами, который устанавливает правила, по которым взимаются налоги с организаций и физических лиц в тех случаях, когда активы, приносящие доход, находятся не в стране резидентства получателя дохода.
К числу задач, которые ставит перед собой государство, заключающее такие соглашения, относятся следующие: разграничение налоговой
юрисдикции в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности, упорядочение взаимоотношений участников внешней торговли с налоговыми органами стран, заключивших соглашения, определение схемы избежания двойного налогообложения и др.
К основным преимуществам заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы можно отнести следующие:
во-первых, это разъяснение прав на взимание налогов для каждого государства;
во-вторых, избежание двойного налогообложения.
Обмен информацией с компетентными органами иностранных государств осуществляется для реализации следующих целей: установления фактов, в отношении которых должны применяться положения соглашения (конвенции) о налогах на доходы и капитал; установления наличия права у налогоплательщика на снижение ставки налога на роялти, которые он получил, чтобы обеспечить правильное распределение прибыли между взаимозависимыми предприятиями и др.
Основными принципами обмена информацией являются: принцип предполагаемой необходимости, принцип недопущения бесконтрольного сбора информации, принцип суверенного равенства государств, принцип конфиденциальности и принцип взаимности.
На практике обмен банковской информацией является наиболее трудно осуществимым, в связи с тем, что внутреннее законодательство некоторых государств содержит понятие банковской тайны, а также ограничения по предоставлению банковской информации. Мы придерживаемся мнения, что требования национальных налоговых интересов или нормы банковской тайны не должны ограничивать обязательства государств-партнеров по соглашению по обмену информацией друг перед другом.
Виды обмена налоговой информацией: обмен информацией по запросу компетентного органа государства, обмен информацией на спонтанной основе и непосредственно автоматический обмен налоговой информацией.
По нашему мнению, ключевыми факторами, которые оказывают влияние на эффективность обмена информацией, являются:
- сокращение сроков предоставления ответов на запрос;
- приведение в соответствие внутреннего законодательства государств с требованиями ОЭСР.
Поэтому мы считаем необходимым внести дополнения, касающиеся сроков предоставления ответов на запросы, в статьи «Обмен информацией» соглашений об избежании двойного налогообложения и изложить данный пункт в следующей редакции: «Компетентные органы Договаривающихся Государств должны предоставить запрашиваемую информацию в срок не превышающий двух месяцев с даты получения запроса. Данный срок, по соглашению компетентных органов Договаривающихся Государств, может быть продлен до трех месяцев, в связи с особой сложностью дела».
Как мы полагаем, реализация процедуры обмена налоговой информацией способна приносить в государственный бюджет значительные суммы денежных средств, подлежащих уплате. Однако для достижения данной цели необходимо осуществлять тесное сотрудничество с компетентными органами иностранных государств, перенимать их опыт, вносить изменения во внутреннее законодательство, следовать рекомендациям ОЭСР, осуществлять качественный отбор направляемых зарубеж запросов, проводить обучение сотрудников территориальных налоговых органов в отношении актуальных требований и изменений в указанной сфере.
Автоматический обмен налоговой информацией представляет собой механизм эффективной борьбы с двойным налогообложением и уклонением от уплаты налогов.
Преимущества автоматического обмена информацией заключаются в следующем:
во-первых, снижается риск ухода от налогов;
во-вторых, автоматический обмен информацией обладает сдерживающим эффектом, то есть способствует тому, чтобы налогоплательщики декларировали свои доходы, полученные от иностранных источников;
в-третьих, такой обмен способствует соблюдению налогового законодательства.
Чтобы повысить эффективность участия в международном налоговом обмене, России необходимо расширить перечень стран, с которыми достигнуты двусторонние договоренности в рамках MCAA CRS. В частности, достичь договоренностей об обмене с Панамой, Монако, Багамскими Островами, Бахрейном и другими странами, где имеются признаки присутствия российских налоговых резидентов.
В связи с тем, то суды не всегда принимают в качестве доказательств информацию, полученную по запросу, считаем необходимым дополнить статьи НК РФ, КоАП РФ и УК РФ, касающиеся доказательств и изложить в следующей редакции: «Доказательствами по делу также является
информация, полученная в предусмотренном законом порядке в ходе международного обмена информацией между государствами».
Работа по расширению автоматического обмена налоговой информацией должна проводиться в рамках ЕАЭС. Для этого, на наш взгляд, необходимо принять план действий по борьбе с налоговыми злоупотреблениями на основе стандартов ОЭСР. Он должен предусматривать меры, направленные на развитие автоматического обмена как между странами-членами Союза, так и с третьими странами в рамках многостороннего инструмента обмена CRS.
Чтобы не допускать уклонения от международной отчетности, странам- участницам многостороннего обмена нужно выработать единые подходы к ответственности за оказание помощи клиентам в уклонении от отчетности. Страны-участницы CRS MCAA должны установить ответственность как для клиентов, заявляющих ложную информацию в самосертификации, так и для финансовых институтов.
Проанализировав подходы ученых к определению понятия международного двойного налогообложения, причинам его возникновения предлагаем собственную дефиницию понятия международного двойного налогообложения.
Международное двойное налогообложение - предполагает, что субъект, вне зависимости от критерия резиденства, уплачивает налог, обладающий отдельными тождественными элементами, включая: субъекты, объекты, сроки, налоговый период, в двух и более государствах.
Из выше приведенного определения можно выделить основные признаки международного двойного налогообложения: тождественность объекта налогообложения, налогоплательщика, периода времени, за который взимается налог, идентичность или сходство взимаемых налогов, уплачивается в двух или более государствах.
Изучение практики различных стран по разрешению налоговых споров позволяет выделить следующие причины международного двойного налогообложения: признание одного и того же субъекта (юридического или физического лица) резидентом в двух или более странах, квалификация одного и того же дохода/имущества как имеющего источник происхождения в двух или более государствах, различия в дефинициях, классификации доходов между государствами, различия в порядке и размерах зачета понесенных расходов.
Выделение видов международного двойного налогообложения необходимо для современного правового регулирования, в зависимости от формы выражения двойное налогообложение подразделяется: на
юридическое и экономическое двойное налогообложение. Юридическое двойное налогообложение включает в себя 5 типов, которые более подробно были рассмотрены в работе. Так же встречается деление на внешнее двойное налогообложение и внутреннее двойное налогообложение, которое в свою очередь подразделяется на: вертикальное и горизонтальное.
Для совершенствования правового регулирования предлагаем внедрить классификацию по субъектам налогообложения:
—международное двойное налогообложение резидентов;
—международное двойное налогообложение нерезидентов.
Такая классификация имеет большое теоретическое и практическое значение, т. к. для этих двух субъектов будут применяться разные методы устранения двойного налогообложения, предусмотренные двусторонними или многосторонними соглашениями об избежании двойного налогообложения.
Правовое регулирование осуществляется в соответствии с общими и специальными международными принципами налогообложения. К общим принципам можно отнести: принцип налогового суверенитета, принцип налоговой юрисдикции, принцип резидества и др. К специальным же относятся: принцип налоговой нейтральности, принцип национальной
беспристрастности, принцип налогового статуса коммерческой деятельности, принцип источника доходов.
При использовании всеми странами в своих налоговых системах только принципа резидентства, не возникало бы проблемы международного двойного налогообложения. Однако в условиях неравномерности экономического развития стран ни одна из них (особенно это относится к развивающимся странам) не может полностью отказаться от права облагать налогом доходы, возникающие на ее территории.
Существует четыре метода устранения двойного налогообложения: метод зачета, метод освобождения, метод понижения налоговых ставок и соответственно метод налогового вычета. Для решения проблемы двойного налогообложения в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения в основном используется метод налогового вычета и метод зачета. В одностороннем порядке решить проблему двойного налогообложения невозможно. Все методы должны дополнять друг друга.
Основные направления развития международного законодательства в области обмена информацией совершенствуются, во-первых, особое внимание уделяется усилению защиты персональной информации при ее передаче между государствами, во-вторых, увеличению объемов обмена информацией между государствами, в том числе информацией, защищенной банковской тайной, в-третьих, предоставление запрашиваемой информации должна быть осуществлено даже в случаях, когда запрашиваемое государство не нуждается в такой информации для собственных налоговых целей.
Несмотря на то, что Модельная конвенция ОЭСР и Комментарии к Модельной конвенции ОЭСР не являются юридически обязывающими документами, налогоплательщикам рекомендуется своевременно анализировать актуальные редакции двусторонних налоговых соглашений, положения которых они используют в своих международных транзакциях, и принимать во внимание современные подходы к их толкованию и применению.
Соглашение об избежании двойного налогообложения - это договор, заключаемый между двумя странами, который устанавливает правила, по которым взимаются налоги с организаций и физических лиц в тех случаях, когда активы, приносящие доход, находятся не в стране резидентства получателя дохода.
К числу задач, которые ставит перед собой государство, заключающее такие соглашения, относятся следующие: разграничение налоговой
юрисдикции в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности, упорядочение взаимоотношений участников внешней торговли с налоговыми органами стран, заключивших соглашения, определение схемы избежания двойного налогообложения и др.
К основным преимуществам заключения международных соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы можно отнести следующие:
во-первых, это разъяснение прав на взимание налогов для каждого государства;
во-вторых, избежание двойного налогообложения.
Обмен информацией с компетентными органами иностранных государств осуществляется для реализации следующих целей: установления фактов, в отношении которых должны применяться положения соглашения (конвенции) о налогах на доходы и капитал; установления наличия права у налогоплательщика на снижение ставки налога на роялти, которые он получил, чтобы обеспечить правильное распределение прибыли между взаимозависимыми предприятиями и др.
Основными принципами обмена информацией являются: принцип предполагаемой необходимости, принцип недопущения бесконтрольного сбора информации, принцип суверенного равенства государств, принцип конфиденциальности и принцип взаимности.
На практике обмен банковской информацией является наиболее трудно осуществимым, в связи с тем, что внутреннее законодательство некоторых государств содержит понятие банковской тайны, а также ограничения по предоставлению банковской информации. Мы придерживаемся мнения, что требования национальных налоговых интересов или нормы банковской тайны не должны ограничивать обязательства государств-партнеров по соглашению по обмену информацией друг перед другом.
Виды обмена налоговой информацией: обмен информацией по запросу компетентного органа государства, обмен информацией на спонтанной основе и непосредственно автоматический обмен налоговой информацией.
По нашему мнению, ключевыми факторами, которые оказывают влияние на эффективность обмена информацией, являются:
- сокращение сроков предоставления ответов на запрос;
- приведение в соответствие внутреннего законодательства государств с требованиями ОЭСР.
Поэтому мы считаем необходимым внести дополнения, касающиеся сроков предоставления ответов на запросы, в статьи «Обмен информацией» соглашений об избежании двойного налогообложения и изложить данный пункт в следующей редакции: «Компетентные органы Договаривающихся Государств должны предоставить запрашиваемую информацию в срок не превышающий двух месяцев с даты получения запроса. Данный срок, по соглашению компетентных органов Договаривающихся Государств, может быть продлен до трех месяцев, в связи с особой сложностью дела».
Как мы полагаем, реализация процедуры обмена налоговой информацией способна приносить в государственный бюджет значительные суммы денежных средств, подлежащих уплате. Однако для достижения данной цели необходимо осуществлять тесное сотрудничество с компетентными органами иностранных государств, перенимать их опыт, вносить изменения во внутреннее законодательство, следовать рекомендациям ОЭСР, осуществлять качественный отбор направляемых зарубеж запросов, проводить обучение сотрудников территориальных налоговых органов в отношении актуальных требований и изменений в указанной сфере.
Автоматический обмен налоговой информацией представляет собой механизм эффективной борьбы с двойным налогообложением и уклонением от уплаты налогов.
Преимущества автоматического обмена информацией заключаются в следующем:
во-первых, снижается риск ухода от налогов;
во-вторых, автоматический обмен информацией обладает сдерживающим эффектом, то есть способствует тому, чтобы налогоплательщики декларировали свои доходы, полученные от иностранных источников;
в-третьих, такой обмен способствует соблюдению налогового законодательства.
Чтобы повысить эффективность участия в международном налоговом обмене, России необходимо расширить перечень стран, с которыми достигнуты двусторонние договоренности в рамках MCAA CRS. В частности, достичь договоренностей об обмене с Панамой, Монако, Багамскими Островами, Бахрейном и другими странами, где имеются признаки присутствия российских налоговых резидентов.
В связи с тем, то суды не всегда принимают в качестве доказательств информацию, полученную по запросу, считаем необходимым дополнить статьи НК РФ, КоАП РФ и УК РФ, касающиеся доказательств и изложить в следующей редакции: «Доказательствами по делу также является
информация, полученная в предусмотренном законом порядке в ходе международного обмена информацией между государствами».
Работа по расширению автоматического обмена налоговой информацией должна проводиться в рамках ЕАЭС. Для этого, на наш взгляд, необходимо принять план действий по борьбе с налоговыми злоупотреблениями на основе стандартов ОЭСР. Он должен предусматривать меры, направленные на развитие автоматического обмена как между странами-членами Союза, так и с третьими странами в рамках многостороннего инструмента обмена CRS.
Чтобы не допускать уклонения от международной отчетности, странам- участницам многостороннего обмена нужно выработать единые подходы к ответственности за оказание помощи клиентам в уклонении от отчетности. Страны-участницы CRS MCAA должны установить ответственность как для клиентов, заявляющих ложную информацию в самосертификации, так и для финансовых институтов.
