Налоговая безопасность как фактор экономической безопасности предприятия

В результате проведенного исследования поставленная цель была достигнута и решены поставленные задачи.
В ходе исследования были сформированы выводы, раскрывающие поставленные задачи:
1) экономическая безопасность предприятия - комплексное понятие, включающее в себя такую совокупность факторов, которые связаны не столько с внутренним состоянием предприятия, сколько с воздействием на него внешних сил, с которыми оно вступает во взаимосвязь.
Все авторское многообразие походов к этому определению имеют общее основание - важная роль угрозы в экономической жизни предприятия, которая имеет свою структуру, основанную на его функциональных составляющих.
Налоговая безопасность, являясь частью финансовой безопасности и представляет собой организацию элементов системы управления и процедур, которые направлены на защиту бизнеса от угроз в сфере налоговых правоотношений.
Для оценки этих самых угроз необходим инструментарий экономического анализа. Проблема экономического анализа состоит в том, что в его методологии пока отсутствует понятие «угроза», следовательно, отсутствуют и методики оценки угроз налоговой безопасности. Поздеев утверждает, что угрозу можно рассматривать как стадию развития риска, который можно измерить благодаря инструментарию статистического подхода. И поскольку не все группы показателей можно напрямую измерить - используют коэффициент вариации, на результатах которого можно определить уровень колебания от среднего показателя, который характеризует степень риска для предприятия. В качестве показателей, которые могут вызывать колебательные процессы на предприятии и создавать угрозы налоговой безопасности были выбраны показатели налоговой нагрузки на предприятие.
На основе данного инструментария была предложена методика Поздеева В.Л., который предлагает произвести оценку налоговой безопасности через систему коэффициентов налоговой нагрузки, которая исходит из того, что аналитически можно определить какой из рассматриваемых периодов был худшим с точки зрения налоговой безопасности. Это определяется изучением соотношений темпов роста показателей налоговой нагрузки с использованием метода динамического норматива.
Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. Основные элементы налоговой системы: налоги, сборы, участники налоговых отношений и нормативно-правовая база.
Структура налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный, местный. Все принимаемые на разных уровнях законодательные акты не должны противоречить положениям вышестоящих законодательных актов, Налоговому кодексу и Конституции РФ;
2) ПАО «ЧМК» является достаточно взрослой организацией, которая с 2001 год работает в составе компании «Мечел». Основная продукцией организации является широкий профильный сортамент металлопроката.
Организация работает на достаточно концентрированном рынке, где имеются сильные конкуренты, которые имеют внушительную долю на рынках продукции ПАО «ЧМК». Работа ПАО «ЧМК» на отечественном рынке, а также на рынках СНГ и Дальнего зарубежья происходит в условиях сильной конкуренции как с отечественными, так и иностранными производителями, где за последние 5 лет не появилось новых представителей, что объясняется отсутствием свободных ниш и невыгодность работы с такими сильными игроками на рынке.
Финансовый анализ предприятия показал, что организация имеет больше проблемы с достаточностью собственных оборотных средств. Это подтверждается анализом ликвидности баланса: отсутствием соблюдения условий абсолютной ликвидности на протяжении всего рассматриваемого периода. Также организация имеет проблемы с платежеспособностью в ближайший период времени, о чем говорит невыполнения условий текущей ликвидности. Однако, с 2018-2020 год организация выполняет условия перспективной ликвидности, что говорит об отсутствии проблем с долгосрочной платежеспособностью. Чистый оборотный капитал имеет отрицательное значение, что означает нужду организации в привлечении заемных средств.
Анализ относительных показателей ликвидности показал, что ни один из коэффициентов не вошел в нормативное значение, что говорит о наличии проблем с погашением своих текущих обязанностей из разных источников.
Анализ долгосрочной платежеспособности и финансовой устойчивости показал, что организация имеет проблемы с недостатком собственных средств, что подтверждается преобладанием заемных средств в структуре баланса. Также организация имеет достаточную прибыль для покрытия долга в части выплат процентов, однако ее недостаточно, чтобы покрыть еще и долговые обязательства.
То, что коэффициенты отношения заемного капитала к собственному и собственного капитала к валюте баланса остаются за пределами нормативных значений, говорит о излишне большом значении заемных средств, а именно краткосрочных заемных средств, по отношению к небольшому собственному капиталу.
Анализ деловой активности показал, что ПАО «ЧМК» диспропорцию оборота дебиторской и кредиторской задолженности в пользу второй, что снижает финансовую устойчивость организации. Также было зафиксировано снижение эффективности закупок из-за роста показателя оборота запасов.
Показатели рентабельности на протяжении всего рассматриваемого периода имеют положительный результат, однако в 2020 году все коэффициенты сильно падают относительно 2019 года. Это связано с рекордно низкой прибылью до налогообложения организации. Значение ключевой ставки ЦБ РФ ниже, чем рентабельность собственного капитала, что является хорошей характеристикой.
Оценка экономической безопасности организации, которая включала в себя методику комплексного обхвата ключевых сфер жизни организации, показала, что в течении всего рассматриваемого периода, за исключением 2017 года, организация имеет низкий уровень экономической безопасности.
В рамках методики оценки экономической безопасности были оценены такие сферы как: персонал, финансовая безопасность, благонадежность. В рамках проверки персонала было выявлено, что организация имеет удовлетворительные результаты оценки кадровой безопасности. Основными проблемами можно выделить: нестабильный уровень эффективности управления и большую долю управленческого персонала, из-за которого за 2018-2020 имеется большая доля расходов на административное управление.
Оценка финансовой безопасности на протяжении всего периода находится на низком уровне, что объясняется его нестабильными результатами деятельности.
Оценка благонадежности ключевого контрагента в лице ОАО «РЖД», которая заключается в анализе учредительных документов, репутации и финансовой отчетности контрагента, показала, что организация достаточно высоком уровне благонадежности. Ключевыми проблемами являются: большая сумма задолженности по арбитражным делам, большое количество активных и завершенных судебных разбирательств.
Оценка экономической безопасности ПАО «ЧМК» на протяжении всего периода, за исключением 2017 года, находится на низком уровне. В 2017 году уровень экономической безопасности является средним.
Исходя из анализа всех трех составляющих оценки экономической безопасности, можно сделать вывод, что самая слабая часть организации - финансовая безопасность. Финансовая безопасность является ключевой в деятельности любой организации. ПАО «ЧМК» имеет проблемы со стабильностью финансовых показателей, отражающих ее деятельность, в большом количестве кредиторской задолженности, особенно по сравнению с количество собственных средств.
Для обеспечения финансовой безопасности, организация должна, в первую очередь ставить существующие обязательства перед кредиторами и государством. Однако, по иерархии, государство находится выше, так как налоговые выплаты являются обязательными и невыполнение своих налоговых обязательств приведет к невозможности выплатить долги кредиторам и дальнейшей ликвидации.
В рамках анализа уплаченных налоговых платежей организацией за рассматриваемый период, было выявлено, что самым нестабильным налогом является налог на прибыль. Это связано с тем, что, за рассматриваемый период, в 2016 году организация имеет наибольший показатель чистой прибыли, а в 2020 году - наименьший, что связано с прочими расходами из-за курсовых разниц по операциям в иностранной валюте. В структуре налоговых платежей организации за 2020 год, было выявлено, что более 87% налоговых платежей составляют платежи по НДС, следом идут выплаты на социальные нужды, внебюджетные фонды, НДФЛ (8,8%) и земельный налог (1,67%). Налог на прибыль составил 0,11%, что является исключение, так как в другие периоды он составляет более 4%.
Нахождение общей налоговой нагрузки показало, что организация на протяжении всего периода имеет общую налоговую нагрузку выше среднеотраслевой по ее основному виду деятельности. Чтобы проверить критичность данных показателей для организации, необходимо проанализировать его налоговую стабильность относительно ключевых областей ее деятельности.
Анализ структуры налоговой нагрузки по основным сферам ее деятельности показал, что организация имеет проблемы с налоговой нагрузкой на чистую прибыль и прибыль от продаж. В 2020 году, из-за низкого показателя чистой прибыли, данная нагрузка выросла более, чем на 300%.
Анализ налогового риска с помощью коэффициента вариации показывает, что организация нестабильна, абсолютное большинство показателей выше порога безопасного значения, что свидетельствует о разбросе показателей налоговой нагрузки относительно своего среднего значения. Нестабильность деятельности опасна тем, что организация не будет способна вовремя среагировать на угрозу и устранить ее, что создаст угрозу, способную причинить непоправимый ущерб организации, вплоть до банкротства. Отдельно можно выделить показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль, коэффициент вариации которого равен 52,39% и показатель налоговой нагрузки на прибыль от продаж, коэффициент вариации которой равен 58,02. Налоговая нагрузка на выручку составляет 2,64%, что означает, что колебания налоговой нагрузки незначительны, а угроза налоговой безопасности из-за налоговой нагрузки на выручку отсутствует.
Коэффициент развития показал, что организация нестабильна и показывает результаты, которые варьируются от эталонных, до критических. Это означает, что организация не проявила способность к осуществлению такого состояния своей деятельности, которое несло минимальный риск ее налоговой безопасности на длительный срок.
За весь рассматриваемый период, показатель развития организации ни разу не преодолел эталонную стадию, однако в 2017 году максимально к ней приблизился, показав результат в 0,68. Это означает, что в 2017 году, организация показала способность к осуществлению такого состояния своей деятельности, которое несло минимальный риск ее налоговой безопасности.
3) в рамках главы были рассмотрены схемы оптимизации налога на прибыль и проанализирована их возможность применения в рамках деятельности ПАО «ЧМК». Анализ привел к выводу, что такие методы как: дробление организации, создание дочерней компании - не подходят применения их на для оптимизации налоговой деятельности предприятия из-за специфики ее хозяйственной деятельности и особенностей их использования в рамках правового поля. Также было принято решение не использовать метод товарных кредитов, так как, исходя из финансового анализа организации, данный метод только усугубит слабые показатели автономии и зависимости от заемных средств, что снизит привлекательность организации для кредиторов и акционеров.
В рамках решения установленных проблем был выбрал метод финансовой аренды как альтернативы кредита. Дело в том, что данный метод, при правильном и систематическом использовании в основной деятельности, не связан с привлечением основных средств, что не увеличивает кредиторскую задолженность, оптимизирует налог на прибыль путем отнесения лизинговых платежей на себестоимость, снижение общей налогооблагаемой базы из-за возможности вычета НДС от суммы лизинговых платежей. Для вычета НДС организации достаточно лишь правильного и своевременного оформления необходимых документов.
Для демонстрации привлекательности лизинга при приобретении основных средств по сравнению с кредитом, была взята фактически совершенная операция ПАО «ЧМК» по привлечению заемных средств для приобретения основных фондов и базовые условия по лизингу оборудования от крупных лизинговых компаний.
В ходе сравнения были выявлены дополнительные условия для расчета лизинговых платежей, как например средний показатель нормы амортизационных отчислений и определены условия финансовой аренды организации с лизинговой компанией.
В результате сравнения были составлены графики выплат лизинговых взносов и определено, что итоговая сумма кредита, которую выплатит ПАО «ЧМК» выше более чем на 26 млн. руб. Однако, при лизинге сумма НДС подлежит возврату, что существенно снижает итоговую сумму лизинговых платежей на 48,9 млн. руб.
Как итог: можно сделать вывод, что для приобретения основных средств, с экономической точки зрения, лизинг выгоднее кредита.
Поскольку данные расчеты были представлены на примере одной реальной сделки, эффект на расчетные налоговые показатели всей деятельности организации, в силу малых объемов, не может быть продемонстрирован должным образом. Для решения этой проблемы было предложено создание гипотетической модели, в рамках допущения которой, поступления долгосрочного кредита на отчетный период были связаны только с приобретением основных средств.
Для демонстрации предполагаемого эффекта, в рамках предложенной модели, за основу был взят 2019 год, а условия лизинга были скорректированы из -за многократного увеличения объема, но все еще были приближены к условиям, представленным ранее. Из изменений можно выделить: уменьшение аванса на 10%, увеличение длительности финансовой аренды на год.
Исходя из результатов предложенной модели, что текущий налог на прибыль упал на 50,9%, что связано с падением налогооблагаемой базой налога на прибыль на 87,9% из-за роста прочих расходов на 25,3%.
Такое падение коэффициента вариации налоговой нагрузки на чистую прибыль связано с тем, что помимо общего падения начисленных налогов также упала и чистая прибыль, что создало более предсказуемые условия существования для организации. Показатель нагрузки на прибыль от продаж поэтому уменьшился не так активно.
Меньше всех изменился коэффициент вариации на выручку (увеличился на 4,08%). Показатель вариации налоговой нагрузки на чистые активы увеличился более, чем на 1,5%, что не изменило фактически состояние организации. Улучшение показателей произошло благодаря стабилизации расчетных величин, определяющих коэффициент вариации, в частности, темп роста налоговой нагрузки на ключевые области деятельности организации.
Коэффициент развития поднялся более, чем на 0,34, что позволило ему войти в нормативную стадию развития налоговой безопасности, что говорит о устойчивом характере развития организации и отсутствии критических проблем с обеспечением налоговой безопасности.
Коэффициент общей налоговой нагрузки уменьшился более чем на 1%, что является положительным результатом.
Также положительной характеристикой является то, что при использовании данной модели, можно отметить фактическое получение организацией необходимого оборудования и использования его в своей деятельности на протяжении всего периода лизингового договора с последующим правом выкупа по оста-точной стоимости.


Купить