ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

В нынешних условиях налоги становятся одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Налогоплательщик всегда стремится защитить свой имущественный интерес от налоговых изъятий. В такой ситуации государство вынуждено выработать особый механизм взаимодействия с налогоплательщиками, призванный обеспечивать надлежащее исполнение ими налоговых обязательств. Этот механизм должен позволить государству проверять правильность, полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Имя этому механизму - налоговый контроль, и изучение данного процесса легло в основу данной работы.
Сложившаяся к настоящему времени система налогового контроля не обеспечивает требуемого повышения эффективности деятельности налоговых органов. Несмотря на перевыполнение планов по мобилизации налоговых доходов бюджета, задолженность по налоговым платежам в бюджеты всех уровней остается достаточно высокой.
Результатом работы над данной темой стало достижение поставленной цели посредством решения всех задач: были рассмотрены и проанализированы формы и методы налогового контроля, такие как камеральная налоговая проверка, выездная налоговая проверка, государственный налоговый учет, налоговый мониторинг.
Налоговый контроль - это целенаправленная деятельность налоговых органов, при осуществлении которой используются определенные методы. Данные методы имеют как практическую, так и научную основу. В определенной мере они закреплены и в законодательстве. К формами налогового контроля являются:
- налоговые проверки, к которым относят камеральную и выездную налоговые проверки, а также налоговый мониторинг;
- государственный налоговый учет.
При этом отмечается, что неразрывность и органичное единство форм и методов налогового контроля. Так, в рамках одной правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля.
Субъектами налогового контроля выступают государственные органы специальной компетенции. Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. Объектом налогового контроля является финансовохозяйственная деятельность указанных лиц и движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков. В тоже время налоговым органам запрещено вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Государство должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом. В процессе налогового контроля большое внимание придается различного рода гарантиям прав и законных интересов лиц, финансово - хозяйственная деятельность которых проверяется. Налоговый контроль как вид государственно - управленческой деятельности носит властный характер ' Налоговый контроль является также межведомственным, поскольку осуществляется вне системы служебной или организационной подчиненности. Налоговые органы вправе проводить проверки на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности, организационно-правовой формы, подчиненности и т.п., в том числе на предприятиях с особым режимом работы. Для проверки последних в налоговых инспекциях создаются режимно-секретные органы или выделяются соответствующие специалисты (группы специалистов).
Предметом налоговой проверки могут быть только документы, связанные с налогообложением. Но исчисление облагаемой базы многих налогов прямо или косвенно связано с различными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому под «документами, связанными с налогообложением», может пониматься широкий круг документации, прежде всего опосредующей гражданско-правовые отношения налогоплательщика с учредителями и контрагентами, - учредительные документы, договоры, акты сдачи - приемки, накладные, банковские выписки, отчеты исполнителей и т. д. В качестве гарантии прав налогоплательщиков в ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» включена оговорка: из предмета налоговой проверки исключены сведения, составляющие коммерческую тайну, определяемую в порядке, установленном законодательством.
С каждым годом система ФНС работает все более эффективно, однако, до сих пор остается нерешенным вопрос лояльности сотрудников налоговой службы к налогоплательщикам. Данный вопрос беспокоит и руководителей ведомства. В связи с этим был принят регламент осуществления мониторинга обращений. Речь идет о сборе и анализе отрицательных отзывов физических и юридических лиц о работе инспекций. В качестве наиболее распространенных ведомство называет несвоевременный возврат суммы налога, не отражение произведенной уплаты налога, нарушение 30-дневного срока для ответа на обращение налогоплательщика, грубость и некомпетентность сотрудников, долгие очереди. Данный подход к работе сотрудников показывает, что руководителей ФНС интересует не только эффективность системы сбора налогов, а также отношение работников к налогоплательщикам, что несомненно положительно скажется на отношение людей к ведомству и, конечно, на имидж всей системы в целом
Следует отличать формы от мероприятий налогового контроля, к которым относят:
- направление запросов в компетентные органы иностранных государств, осуществляемое в соответствии с методическими указаниями о порядке обмена информацией по запросу с компетентными органами иностранных государств, утвержденными ФНС России. Обмен информацией осуществляется с компетентными органами тех иностранных государств, с которыми существуют действующие международные договоры;
- направление налоговым органом запросов в банк о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), о представлении выписок по операциям на счетах, по вкладам (депозитам), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты);
- допрос свидетеля, проводимый в рамках статьи 90 НК РФ. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие - либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, за исключением лиц прямо предусмотренных законом;
- осмотр документов и предметов, полученных должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра, в том числе по месту их нахождения в производственных, складских, торговых и иных помещениях и на территории проверяемого лица, проводимый в рамках статьи 92 НК РФ;
- инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества с согласия проверяемого лица, в том числе по месту его нахождения в производственных, складских, торговых и иных помещениях и на территории проверяемого лица, проводимая в соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина России от 10. 03. 1999 № 20н, МНС России № ГБ - 3 - 04/39;
- истребование документов у проверяемого лица, проводимое в рамках статьи 93 НК РФ;
- истребование документов (информации) у иных (по отношению к проверяемому налогоплательщику) лиц, проводимое в рамках статьи 93. 1 НК РФ;
- проведение экспертизы (статья 95 НК РФ), привлечение специалиста (статья 96 НК РФ) и переводчика (статья 97 НК РФ).
В целом, приходится констатировать, что в НК РФ не раскрывается понятие камеральной налоговой проверки, но при этом в статье 88 НК РФ содержится лишь перечень квалифицирующих признаков данной категории, которые и позволяют определить ее содержание. Под камеральной проверкой понимается проверка представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, проводимая по местонахождению налогового органа. Таким образом, камеральная налоговая проверка - форма контроля, осуществляемая по месту нахождения налогового органа, его должностного лица на основании налоговой декларации и договоров, представленных налогоплательщиком в порядке, предусмотренном НК РФ. Также камеральная проверка имеет двойное назначение: как средство контроля за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и как основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок.
Выездная налоговая проверка осуществляется по месту нахождения налогоплательщика уполномоченными лицами налогового органа путем проведения процессуальных действий. Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. С введением нового подхода к организации системы планирования выездных налоговых проверок изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой для данной системы является всесторонний анализ налоговым органом имеющейся информации о конкретном налогоплательщике на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки. Таким образом, можно сделать соответствующий вывод, что ФНС РФ и ее территориальные органы, в лице должностных лиц, постоянно совершенствуют формы и методы налогового контроля, разрабатывая новые системы и программы, в отношении налогоплательщиков. Ведь именно от правильности и своевременности уплаты налогов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет зависит то, как быстро и насколько хорошо государственные органы будут осуществлять свои функции по улучшению жизни населения.
Налоговый мониторинг как форма налогового контроля применяется по заявлению налогоплательщика - организации на основании решения налогового органа. Для налогоплательщика проведение налогового мониторинга способствует снижению рисков штрафных санкций со стороны государства вследствие нарушения налогового законодательства и связанных с этим убытков за счет урегулирования спорных вопросов и выполнения предписаний налогового органа. Очевидно, что любое сотрудничество с налоговыми органами предполагает отказ от сомнительных с точки зрения закона операций. Кроме того, советоваться с налоговым органом не всегда уместно. Поскольку их совет по той или иной операции может быть весьма не привлекательным, и компания, отказавшись от сделки, может лишиться значительной доли прибыли. Данные вопросы наглядно показывают, что в России есть проблемы налогового администрирования, которые в частности должен решить и налоговый мониторинг, что позволит создать взаимовыгодные условия, которые позволят снизить нагрузку на отечественный бизнес и повысить сборы в казну государства для развития его инфраструктуры, социальной сферы, а в целом повысить благосостояние страны и граждан.
Государственный налоговый учет - это форма налогового контроля, представляющая собой сложный юридический процесс, совокупность регистрационных процедур, необходимых для регистрации субъектов права в качестве налогоплательщиков, а также объектов налогообложения. Целями государственного налогового учета являются: создание условий, исключающих уклонение от налогообложения; контроль за ведением организациями и индивидуальными предпринимателями предпринимательской и иной деятельности; получение всеми заинтересованными лицами открытых сведений о зарегистрированных юридических лицах; аналитические цели; статистическое наблюдение за экономикой, регистрация основных работодателей в качестве страхователей в пенсионных и социальных органах, иные аналогичные цели.
А так же анализ законодательства позволяет выделить группу специальных принципов государственного налогового учета, на основе которых осуществляет правовое регулирование этих отношений: принцип всеобщности; принцип достоверности представляемых сведений; принцип платности; принцип «одного окна»; принцип законодательного закрепления списка документов, необходимых для регистрации, процессуальных действий регистрирующих органов и оснований для отказа в регистрации; принцип минимального количества документов; принцип публичности.
Государственный налоговый учет объектов налогообложения осуществляется путем обязательной государственной регистрации ряда объектов в государственных реестрах, а также на основе налоговой отчетности составляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа с соблюдением требований к электронному документу, на государственном или русском языках. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика, в том числе в случаях, когда такая налоговая отчетность составляется его представителями. При этом под налоговой отчетностью понимается совокупность документов, отражающих результаты финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, но с точки зрения налогового законодательства. Налоговая отчетность частично сдается в налоговую службу, некоторые сведения по налогам - в Пенсионный фонд и Государственный комитет статистики, а также в Фонд социального страхования. Каждая организация предоставляет налоговую отчетность в зависимости от характера деятельности, а также наличия или отсутствия определенных видов материального имущества (активов).
При дальнейшем совершенствовании законодательства о налоговом контроле в обязательном порядке, нужно учитывать условия, в которых будут функционировать нормы. Необходим взвешенный баланс прав и обязанностей, как налогоплательщиков, так и налоговых органов. В результате проделанной работы можно отметить, что для повышения эффективности контрольной работы налоговых органов необходимо совершенствование действующих процедур налогового контроля:
- системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
- использование системы оценки налоговых инспекторов;
- меры, направленные на недопустимость злоупотребления правом участниками налоговых отношений.
Важно чтобы развитие налогового контроля не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей.


Купить