Тема: НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что налоговое законодательство выделяет основные понятия, которые охватывают сферу правового регулирования вопросов, которые напрямую связаны с установлением уплаты налогов.
Применение ответственности, действующего законодательства,
предусматривает основные правила поведения участников, которые обеспечивают успешную реализацию сбора налогов НК РФ.
На сегодняшний день выделены следующие виды ответственности за нарушение налогового законодательства: налоговая, административная,
уголовная ответственности. Специфика налоговых отношений предполагает комплексный характер применяемой ответственности, это же создает проблемы как для правоприменителя, так и для налогоплательщика.
Обширную судебную практику охватывают вопросы, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах, что требует усовершенствование системы налогового законодательства.
Очевидно, что имеющиеся проблемы в сфере регулирования ответственности требуют доработки, поскольку именно пополнение бюджета РФ формирует возможность реализации целей и задач, которые ставит перед собой государство.
В ходе исследования выявлены противоречивость налогового законодательства и неполнота по ряду вопросов о привлечении к ответственности.
Объектом исследования являются публично-правовые отношения, возникающие при применении ответственности за нарушение налогового законодательства.
Предметом исследования в данном случае выступают нормы налогового законодательства в их историческом развитии, регулирующие публично-правовые отношения в Российской Федерации, а также анализ существующей судебной практики применения указанных норм.
Целью исследования является комплексный анализ правовых основ налоговой ответственности налогоплательщиков за нарушение законодательства о налогах и сборах, регулирование и изучение проблем уплаты налогов, привлечении ответственных лиц, а также анализ существующих законодательных положений, регулирующих налоговые отношения, предметом которых выступает нормы, регулирующие наступление ответственности за неуплату налогов.
Для достижения поставленной цели автор поставил перед собой следующие основные задачи:
-рассмотреть систему юридической ответственности налогоплательщика за нарушение законодательства о налогах и сборах;
-изучить налоговая ответственность налогоплательщика за разновидность юридической ответственности;
-проанализировать ответственность налогоплательщика за налоговые нарушения по законодательству зарубежных стран;
-выявить особенности уголовной ответственности налогоплательщика за нарушение законодательства о налогах и сборах;
-изучить применение административной ответственности
налогоплательщика за нарушение законодательства о налогах и сборах;
-раскрыть особенности привлечения к налоговой ответственности налогоплательщика за нарушение законодательства о налогах и сборах;
Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили работы таких ученых-юристов С.С. Алексеева, А.П. Алехина, И.В. Александров, Г.В. Андреев, Н.В. Баширова, М.И. Брагинского, С.Н. Братуся, П.В. Донцова, О.Н. Горбуновой, В.Г. Сидоренко, С.Н. Хаванский и других.
Методологической основой исследования выступает совокупность общенаучных и частнонаучных методов исследования, включая диалектический, исторический; метод системного анализа, а также такие методы научного исследования, как сравнительно-правовой, формально-логический.
Научная новизна состоит в том, что в работе проведен правовой анализ российского налогового законодательства, регламентирующего ответственность и правоприменительной практики в данной области, в результате которого были сформулированы предложения по совершенствованию его правового регулирования.
Практическая значимость темы исследования заключается в возможности использования материалов выпускной квалификационной работы всеми участниками отношений, а также разработке и обосновании предложений по совершенствованию правовых норм, регулирующих ответственность за уклонение от уплаты налогов.
Структура работы выпускной квалификационной работы определена кругом исследуемых проблем, ее целями и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и списка используемой литературы, выполнена на 74-х листах.

Купить

Налоговая ответственность предусматривает основные правила поведения участников налоговых отношений, которые обеспечивают успешную реализацию сбора налогов в соответствии с действующим законодательством, что обуславливает актуальность выбранной темы.
В ходе проведенного исследования автором сформированы предложения по усовершенствованию действующего законодательства, охватывающие круг ответственности налогоплательщиков.
При современном развитии всей системы налоговых отношений регулируется различными отраслями права: налоговым, уголовным,
административным.
Юридическая ответственность - это правоотношение, в которое вступает государство, в лице его компетентных органов, и правонарушитель, на которого возлагается ответственности, за совершенные им деяния.
Ответственность налогоплательщиков разграничивают в соответствии с каждым видом нарушения законодательства о налогах и сборах.
Все нарушения законодательства о налогах и сборах подразделяются на три вида: собственно налоговые правонарушения; нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки); нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления).
Таким образом, комплекс института всех видов ответственности при нарушении налогового законодательства представляет собой совокупность специальных норм права, которые позволяют обеспечить различными правовыми режимами охрану налоговых отношений.
Следует отметить, что НК РФ и КоАП РФ содержат конкурирующие составы налоговых правонарушений. В случае выявления налогового правонарушения, которые бы содержали признаки как налогового, так и
административного нарушения, то к ответственности нарушитель будет привлекаться в соответствии с НК РФ.
Рассматривая термин, налоговая ответственность, анализируя действующее законодательство, юридическую литературу можно выделить понятие в двух смыслах- в широком и узком смысле.
Налоговая ответственность налогоплательщиков в широком смысле - это совокупность налоговой, административной и уголовной ответственности, представляющая собой комплексный институт налогового права.
Налоговая ответственность в узком смысле представляет собой собственно налоговую ответственность, которая характеризуется наличием следующих признаков:
- специфический субъектный состав, включающий лиц, обладающих статусом налогоплательщика. Основанием ответственности является налоговое правонарушение.
- применение ответственности урегулировано нормами налогового права;
- привлечение к ответственности входит в компетенцию налоговых органов;
- наличие не только карательного, но и право восстановительного характера;
Таким образом, налоговая ответственность в узком смысле - это вид юридической ответственности, применимый за совершение налогового правонарушения налогоплательщиком со стороны уполномоченного органа, выраженных в применение мер государственного принуждения.
Уклонение от уплаты налогов часто встречающееся явление в стране, в том числе и для зарубежных стран.
При проведенном исследовании выявлено, что имеется реальная возможность снижения нарушений.
Например, в качестве мер, которые необходимо предпринимать в рамках международного сотрудничества по борьбе с уклонением от уплаты налогов, можно выделить:
- информационный обмен между странами;
- обязанность идентификации;
- свободный доступ сотрудников органов внутренних дел для выезда или въезда в зарубежные страны по делам данной категории.
При изучении вопроса о привлечении к налоговой ответственности в зарубежных странах сделан вывод о том, что центральным звеном налоговой политики на современном этапе является не только лишь только ужесточение мер к лицам, уклоняющихся от уплаты налогов, но в тоже время развитие государственной поддержки «лояльных» налогоплательщиков, путем
либерализации налогового законодательства.
По вопросу привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов применимо презумпция невиновности.
Санкции несут в большинстве своем карательный характер, однако необходимо отметить мягкий характер ответственности - максимальный срок лишения свободы до шести лет.
Считаем целесообразным в случаях уклонения от налогов в особо крупном размере увеличить срок лишения свободы с шести до десяти лет, в целях ужесточения санкций.
Налоговая ответственность в широком смысле включает административную ответственность, так как административная ответственность налогоплательщика характеризуется идентичным налоговой ответственности специфическим субъектным составом, характером ответственности, принципами применяемых санкций.
На лицо существенное различие в сроках давности привлечения к ответственности, установленных налоговым законодательством и сроками привлечения по КоАП РФ. Полагаем, что имеющиеся разночтения существенно снижают эффективность правоприменения по делам о налоговых нарушениях. В связи с этим автором предлагается привести срок привлечения к ответственности в соответствие с налоговым законодательством.
Определение вины юридического лица КОАП РФ позаимствовал из гражданского законодательства, как указывается, что юридическое лицо будет признано виновным в совершении административного правонарушения, в том случае, если установлено, что у лица имелась возможность соблюдения норм, но данным лицом меры необходимые от него со всей степенью осмотрительности и предусмотрительности, которые требовались, но предприняты не были (п. 2 ст. 2.1 КоАП РФ).
До сегодняшнего момента нет однообразного понимания, кто из должностных лиц организации-налогоплательщика может быть субъектом налогового правонарушения.
Наряду с этим обстоятельством исключается вина из административного состава, субъектом которого является организация, поскольку предполагает объективное вменение, игнорирующее субъективную, внутреннюю оценку деяния.
Объективное вменение вины, уместное и обоснованное при правовосстановительной ответственности, по нашему мнению, спорно при реализации карательной ответственности.
Налоговая ответственность является самостоятельным видом юридической ответственности, характеризующаяся применением презумпции невиновности, в тоже время анализ судебной практики позволяет сделать вывод о смещении приоритетов в сторону защиты интересов государства, в ущерб прав налогоплательщиков.
Анализ законодательства позволяет сделать вывод об отсутствии мер социально-экономической поддержки «лояльных» налогоплательщиков. Так в налоговом законодательстве отсутствует понятие - лояльный налогоплательщик. По нашему мнению к таковым следует отнести добросовестных налогоплательщиков, то есть налогоплательщиков, в отношении которых в течение трех последних лет не выносились решения о привлечении к налоговой ответственности.
Предлагаем внести данное понятие в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации. Установить для последних налоговые льготы в виде снижения налоговых ставок по отдельным видам налогов. Разработать и внедрить пилотные проекты в отдельных субъектах Российской Федерации о предоставлении налоговых льгот в виде снижения налоговой ставки на 2.5%.
Мониторинг результатов пилотных проектов позволит сделать вывод об эффективности данной меры в случае подтверждения результатов считаем необходимым внести соответствующие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации.

Купить