ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ, ОСОБЕННОСТИ И ПЕРСПЕКтИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИИ

Резюмируя все вышесказанное, на основании проведенного исследования, подводя итоги проделанной работы, можно сделать следующие выводы:
1. Широкое распространение налог на добавленную стоимость получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому, страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила налог на добавленную стоимость главным косвенным налогом Европы. Последние уточнения в механизм обложения налогом на добавленную стоимость были сделаны в 1991 году десятой директивой. Положения Директивы были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС. В России налог на добавленную стоимость был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского»; налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника налог на добавленную стоимость были эффективны только в условиях государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами. Его ставка колебалась от 20 до 30 % для различных видов продукции. Сегодня налог на добавленную стоимость в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов. Поступление налога на добавленную стоимость в бюджеты превысили поступления по любому другому налогу, в том числе и по налогу на прибыль.
2. В настоящее время налог на добавленную стоимость взимается более чем в
сорока странах мира. Почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. Налог на добавленную стоимость является самым крупным и стабильным доходом для государственного бюджета. Население всегда будет покупать различные товары и услуги, на этот факт не повлияет даже нестабильная экономическая ситуация. В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок налога на добавленную стоимость. В то же время, их средний уровень колеблется от 15 до 25 %. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2-10%) применяются к
продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12-23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25 %) - к предметам роскоши. Обширная география распространения налога на добавленную стоимость свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Несмотря на схожие принципы налогообложения в Европейском сообществе, ставки налога на добавленную стоимость в разных странах сильно отличаются. Так, например, самые низкие ставки налога на добавленную стоимость зафиксированы в таких странах, как: Люксембург (17%), Мальта (18%), Германия, Кипр, Румыния (19%), Австрия, Болгария, Великобритания, Словакия, Франция, Эстония (20%). Самые высокие ставки в таких странах как: Венгрия (27%), Швеция, Дания (25%). Так же как и в Российской Федерации, почти во всех странах имеется пониженная ставка на отдельные виды товаров (работ, услуг). Вне Европейского континента странами с самой низкой ставкой налога на добавленную стоимость являются: Остров Джерси (3%), Сингапур (5%), Доминиканская Республика (6%), Таиланд (7%). Самая высокая ставка в Исландии (24,5%), Уругвае (23%), Хорватии (22%). В Канаде и США НДС отсутствует, как и ввозные пошлины на многие товары, но там имеются другие виды налогов, например, налоги с продаж и городские налоги.
3. Налог на добавленную стоимость играет ключевую роль в формировании бюджета Российской Федерации. Налог на добавленную стоимость - является федеральным, косвенным налогом. В сфере налогообложения его можно назвать одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основе налога на добавленную стоимость, как мы можем видеть из самого названия, лежит понятие «добавленной стоимости». Данный налог подразумевает под собой процентные поступления от стоимости товара, работы или услуги, в государственный бюджет, по мере их реализации. Косвенные налоги общепризнанно содержат в себе такой важнейший отличительный признак, характерный для данного типа налогообложения, как переложение первоначальным плательщиком налогового бремени на потребителя его продукции путем повышения продажных цен при ее реализации. Первоначальные или промежуточные плательщики перекладывают налог на конечного потребителя. Поэтому само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара. На данный момент процентные ставки налога на добавленную стоимость в Российской Федерации составляют 0 % , 10 % и 18 % , в зависимости от вида товара, работы или услуги. Основной и часто используемой является ставка в 18 %. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе налога на добавленную стоимость, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет налогов и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры.
4. К элементам налога на добавленную стоимость относятся: субъекты налогообложения; объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления; порядок уплаты; срок уплаты налога; налоговые льготы. Субъектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Объект налогообложения: реализация товаров (работ, услуг), реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговый период устанавливается как отчетный квартал. Налогообложение производится по налоговой ставке: ноль процентов при реализации: экспорт, свободная таможенная зона, международный таможенный транзит, товары космической деятельности; десять процентов при реализации: продовольственные товары, товары для детей, периодика, медицинские товары; восемнадцать процентов по остальным работам. Порядок исчисления налога: сумма налога минус соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете минус сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
5. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета Российской Федерации, показал, что налоговые доходы федерального бюджета формируются в основном за счет налога на добавленную стоимость и налогов за пользование природными ресурсами. Было выявлено, что в 2016 г. прирост налоговых доходов составил, по сравнению с 2015 годом - 1,5%. Однако уже в 2017 году налоговые доходы покажут прирост на 22% по сравнению с 2016 годом. В 2016 году налог на добавленную стоимость составляет практически половину (52,2%) налоговых поступлений, и его доля в структуре бюджета продолжает расти.
6. Налог на добавленную стоимость очень распространен среди государств. Данный налог имеет как преимущества, так и недостатки. К преимуществам налога на добавленную стоимость можно отнести его высокую доходность для бюджета, широкую налогооблагаемую базу и неизбежность его уплаты при приобретении товаров работ и услуг. Последнее преимущество можно также отнести и к недостаткам. В данном случае налог на добавленную стоимость является «антисоциальным» налогом, так как налог на добавленную стоимость автоматически включается во все товары, работы и услуги и оплачивается покупателями неосознанно. Население с разным уровнем дохода приобретает товары, работы и услуги по одинаковым ценам, включающим одинаковую сумму налога на добавленную стоимость. Поэтому в структуре расходов населения с низким доходом налог на добавленную стоимость составляет долю большую, чем в структуре расходов населения с более высокими доходами.
7. Несмотря на его эффективность и высокую долю в доходной части бюджета, налог на добавленную стоимость является одним из самых проблемных налогов в налоговой системе (в части расходов на администрирование) и нуждается в реформировании. Среди идущих дискуссий по реформированию налог на добавленную стоимость выделяют несколько возможных путей, которые имеют как преимущества, так и недостатки. Первым и самым перспективным направлением реформирования налога на добавленную стоимость является уменьшение ставки, точнее, приведение налога на добавленную стоимость к единой, пониженной ставке. Вторым направлением реформирования является введение эффективных налоговых льгот. Значительную долю в объеме льгот составляют освобожденные от налога на добавленную стоимость биржевые операции с ценными бумагами, банковская и страховая деятельность. Важным решением может служить отмена данных льгот и введение более значимых для населения. Третьим направлением реформирования налога на добавленную стоимость является совершенствование системы администрирования налога и порядка возмещения. Налог на добавленную стоимость - бюджетообразующий налог, который одновременно является почвой для коррупции и правонарушений. Неполная и противоречивая нормативно-правовая база в части порядка возмещения экспортного налога на добавленную стоимость, недостаточная эффективность налоговых органов используются налогоплательщиками в ущерб государственным интересам. Потери бюджета по таким правонарушениям составляют угрозу для экономики страны.
В заключение отметим, что только последовательное поэтапное введение изменений в налоговое законодательство, начиная с базовых положений, может дать положительный результат при реформировании и совершенствовании налога на добавленную стоимость.


Купить